淺議企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理

江山市地方稅務(wù)局 吳華英

淺議企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理

江山市地方稅務(wù)局 吳華英

企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，相對于其他扣除項(xiàng)目來說，它既受會計(jì)制度約束，也受稅收政策約束，這些支出在會計(jì)上如何核算，在稅法中如何處理，產(chǎn)生的差異又怎樣調(diào)整？下面筆者就企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析與探討，與廣大財(cái)務(wù)工作者共勉。

一、企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計(jì)處理

(一)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)核算

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“開辦費(fèi)”不符合“長期待攤費(fèi)用”科目核算規(guī)定，不再通過該科目進(jìn)行核算，允許企業(yè)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)在籌備建設(shè)期間發(fā)生的開辦費(fèi)。而企業(yè)在籌備建設(shè)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

從準(zhǔn)則規(guī)定我們知道，籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于“管理費(fèi)用”科目列支核算內(nèi)容，而不允許在“開辦費(fèi)”里核算，直接在“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)“科目列支。

(二)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)核算

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包含該小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用……等等。

從《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定我們知道，小企業(yè)在籌備建設(shè)期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也不可以通過“開辦費(fèi)“核算，在此規(guī)定方面小企業(yè)與大中型企業(yè)的處理是相同的。

(三)《企業(yè)會計(jì)制度》的會計(jì)核算

目前，絕大部分企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，但《企業(yè)會計(jì)制度》財(cái)政部并無明文廢止，仍然有企業(yè)在執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

根據(jù)以上的相關(guān)規(guī)定，可以得出結(jié)論：執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用一樣，依然通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算。而執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，籌建期間發(fā)生的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”不允許通過“開辦費(fèi)”核算，而是直接記入“管理費(fèi)用”科目的二級明細(xì)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目。

二、稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

(一)明確籌建期概念，準(zhǔn)確把握籌建期含義

籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日期間。從籌建期的概念可以看出,籌建期的結(jié)束是以生產(chǎn)經(jīng)營的開始為標(biāo)志的。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

綜上所述，籌建期筆者認(rèn)為可以理解為從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至企業(yè)取得第一筆收入日期止。

(二)明確最新財(cái)稅政策，準(zhǔn)確理解稅法相關(guān)規(guī)定

目前最新財(cái)稅政策就是2012年第15號公告，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)稅前扣除。

這條規(guī)定筆者認(rèn)為可以這樣理解：對于籌建期間發(fā)生的招待費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的60%計(jì)入開辦費(fèi)。而開辦費(fèi)處理則按國稅函【2009】98號文件規(guī)定處理。即要么選擇一次性進(jìn)費(fèi)用，要么選擇長期待攤費(fèi)用處理。實(shí)際上這兩種選擇是與會計(jì)制度不同的造成的不同處理，即實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)按長期待攤費(fèi)用處理；而實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)則一次性進(jìn)入管理費(fèi)用。而不能理解為既可以選擇一次性攤銷也可以一次進(jìn)費(fèi)用。

三、企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整與稅務(wù)管理籌劃

(一)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)

企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生的60%計(jì)入“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”，并按照稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，在企業(yè)有經(jīng)營收入的當(dāng)期一次性扣除。

所以筆者認(rèn)為：企業(yè)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生金額的60%一次性在開始計(jì)算損益的年度扣除，不存在5‰扣除限額之說。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)

按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，那么應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，在開始經(jīng)營之日起不低于三年進(jìn)行攤銷。

所以筆者認(rèn)為：企業(yè)籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度分期攤銷計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，與當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并計(jì)算，受發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的5‰雙重抵扣限制，按兩者孰低計(jì)算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅務(wù)管理籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

假設(shè)B（business entertainment）代表實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，S（sales）代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則T=60%B，且T≤5‰S，要控制稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)不要超過營業(yè)收入的5‰最高限制，那么最高T=60% B=5‰S，則可以得出B=8.33‰S。

因此，企業(yè)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出控制在企業(yè)年收入的8.33‰以內(nèi)時(shí)，則可以最大限度利用稅法扣除限額規(guī)定。因此，企業(yè)在每月或每個(gè)季度結(jié)束時(shí)，對當(dāng)期以及累計(jì)以前期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過8.33‰，就及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整。?