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      企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)控現(xiàn)存問(wèn)題及完善建議

      2017-03-29 21:24:23李梅
      中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2017年1期
      關(guān)鍵詞:完善建議企業(yè)

      李梅

      【摘 要】對(duì)于企業(yè)而言,無(wú)論是正常經(jīng)營(yíng)管理還是破產(chǎn)清算,內(nèi)部控制的重要性不言而喻,尤其是對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)而言,通過(guò)有效的內(nèi)部控制,可以實(shí)現(xiàn)對(duì)于財(cái)產(chǎn)的合理分配,切實(shí)保障債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益,減少不合理分配引發(fā)的矛盾糾紛問(wèn)題。本文就當(dāng)前企業(yè)破產(chǎn)清算程序中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的完善措施。

      【關(guān)鍵詞】企業(yè);破產(chǎn)清算;內(nèi)控問(wèn)題;完善建議

      一、前言

      市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下,企業(yè)面臨著越發(fā)激烈的競(jìng)爭(zhēng),如果在經(jīng)營(yíng)管理方面存在問(wèn)題或者漏洞,就可能逐漸被市場(chǎng)淘汰,最終導(dǎo)致破產(chǎn)。在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中,內(nèi)部控制發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用,對(duì)于保障資產(chǎn)的完整性、安全性,提升管理效率意義重大。但是從目前來(lái)看,在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中,內(nèi)部控制暴露出一些問(wèn)題,影響了控制的效果。

      二、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制問(wèn)題

      1.缺乏明確的控制主體

      有關(guān)規(guī)范指出,在企業(yè)內(nèi)部控制中,企業(yè)是內(nèi)控制度制定和實(shí)施的主體,而對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)而言,債務(wù)人企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)喪失了企業(yè)的控制權(quán),而債權(quán)人和股東同樣沒(méi)有權(quán)利去主持企業(yè)的內(nèi)部控制事務(wù),加上作為審判機(jī)關(guān)的法院也不會(huì)介入其中,導(dǎo)致破產(chǎn)清算程序缺乏明確的控制主體。

      2.缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)

      當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)后,需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行接收,同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的管理人,當(dāng)宣布破產(chǎn)后,債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)即為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),其性質(zhì)和所屬發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí),人民法院對(duì)于債務(wù)人享有債權(quán),即破產(chǎn)債權(quán),對(duì)于其特定財(cái)產(chǎn),享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人可以?xún)?yōu)先受償。雖然在有關(guān)法律法規(guī)中,規(guī)定債權(quán)人會(huì)議可以在破產(chǎn)清算期間設(shè)立9人以下的債權(quán)人委員會(huì),但是其在實(shí)際執(zhí)行中存在著較多的漏洞,導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)缺乏完善性和全面性。

      3.缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督

      我國(guó)破產(chǎn)法明確規(guī)定,債權(quán)人會(huì)議可以依照相關(guān)要求,設(shè)置債權(quán)人委員會(huì),對(duì)破產(chǎn)清算工作進(jìn)行監(jiān)督,以確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。但是這種針對(duì)管理人員的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督實(shí)際上屬于外部監(jiān)督,是否需要建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)該如何建立,是相關(guān)部門(mén)需要深入研究和考慮的問(wèn)題。

      4.缺乏可靠的信息溝通

      一是在破產(chǎn)法中,建立了信息溝通制度,但是并沒(méi)有對(duì)溝通的方式、時(shí)間以及具體內(nèi)容進(jìn)行明確界定;二是沒(méi)有形成管理人員內(nèi)部職能部門(mén)及人員之間的信息溝通機(jī)制;三是缺乏相應(yīng)的反舞弊機(jī)制,對(duì)于反舞弊工作中有關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限缺乏明確規(guī)定,也沒(méi)有對(duì)舞弊案件的舉報(bào)、處理等程序進(jìn)行完善和規(guī)范,影響了內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

      三、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的完善措施

      1.明確相關(guān)主體

      一是內(nèi)部控制制度的制定主體,在進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后,債務(wù)人企業(yè)移交給管理人,其本身失去了對(duì)于企業(yè)的控制權(quán),不能制定內(nèi)控制度,債權(quán)人可以參與破產(chǎn)清算工作,但是需要在管理人和人民法院的監(jiān)督下進(jìn)行。在這種情況下,管理人應(yīng)該作為內(nèi)部控制制度的制定主體,負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與規(guī)范;二是內(nèi)部控制制度的實(shí)施主體,相比較持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè),破產(chǎn)清算企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體不再是企業(yè)自身,而應(yīng)該是管理人,不過(guò)在實(shí)施過(guò)程中,管理人的各項(xiàng)管理工作都必須在人民法院、債務(wù)人以及債權(quán)人的監(jiān)督下進(jìn)行,避免隨意性和盲目性;三是監(jiān)督主體,在我國(guó)新企業(yè)破產(chǎn)法中,人民法院、債權(quán)人、企業(yè)職工等都被賦予了相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力,可以對(duì)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。從當(dāng)前破產(chǎn)清算企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析,實(shí)際上并不存在類(lèi)似審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。因此,為了確保破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的有效性,對(duì)于一些大中型企業(yè)或者國(guó)有企業(yè),在破產(chǎn)清算程序中,應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),也可以交由債權(quán)人委員會(huì)代行其職。

      2.明確控制對(duì)象

      在企業(yè)破產(chǎn)清算程序中,內(nèi)部控制的對(duì)象包括了人員和資源,在不同的階段會(huì)出現(xiàn)一定的變化,需要做好分析。一是接管階段,當(dāng)人民法院受理企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)后,需要設(shè)置相應(yīng)的管理人員,做好各項(xiàng)工作的接管,開(kāi)展內(nèi)部控制和管理。該階段是管理人、債務(wù)人和債權(quán)人行使權(quán)利的主要階段,債務(wù)人需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理,統(tǒng)計(jì)后交給管理人;二是實(shí)施階段,關(guān)鍵的工作包括財(cái)產(chǎn)變價(jià)和財(cái)產(chǎn)分配,前者主要是制定相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案,對(duì)其進(jìn)行評(píng)估拍賣(mài),需要做好評(píng)估機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)機(jī)構(gòu)的選擇,后者則是依照債權(quán)人的債權(quán)比例,做好財(cái)產(chǎn)的合理分配,保障其合法權(quán)益;三是終結(jié)階段,在這個(gè)階段,管理人會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)登記,終止自身執(zhí)行的職務(wù),同時(shí)由相關(guān)機(jī)構(gòu)免除破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù),消除債權(quán)人的債權(quán)。

      3.做好績(jī)效評(píng)價(jià)

      在我國(guó)新企業(yè)破產(chǎn)法中,對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行了規(guī)定,但是并沒(méi)有關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)方面的條款。事實(shí)上,在預(yù)算的約束下,可以對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如,在最高法實(shí)施的《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件確定管理人報(bào)酬的規(guī)定》中明確指出,根據(jù)債務(wù)人企業(yè)清償財(cái)產(chǎn)的具體價(jià)值,可以依照0.5%~12%的比例,對(duì)管理人的報(bào)酬進(jìn)行明確,如果必要,也可以參照這個(gè)比例,在30%的范圍內(nèi)上下浮動(dòng),具體的浮動(dòng)數(shù)值需要符合區(qū)域?qū)嶋H情況,在上報(bào)最高人民法院備案的同時(shí),還需要由媒體進(jìn)行通告。

      四、結(jié)語(yǔ)

      總而言之,在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,企業(yè)不僅迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇,還面臨著異常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),做好企業(yè)的破產(chǎn)清算工作,對(duì)于維持市場(chǎng)秩序,確保市場(chǎng)穩(wěn)定可靠運(yùn)行意義重大。有關(guān)部門(mén)必須重視起來(lái),針對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的一些問(wèn)題,采取相應(yīng)的完善措施,保證內(nèi)部控制的效果,保障破產(chǎn)清算工作的有序進(jìn)行,推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

      參考文獻(xiàn):

      [1]韓瑋.破產(chǎn)清算程序中的內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以華飛公司為例[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.

      [2]王欣然.國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2012.

      [3]于淑媛.企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,(12):97-98.

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