《財政部門監(jiān)督辦法》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

《財政部門監(jiān)督辦法》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

財政監(jiān)督是財政管理的重要組成部分，在保障財政職能作用發(fā)揮、提高財政管理水平、嚴肅財經(jīng)紀律、推動源頭治腐、促進社會和諧等方面具有十分重要的作用。我國財政部門實施的監(jiān)督主要法律依據(jù)分散在 《預算法》《會計法》《注冊會計師法》《政府采購法》《財政違法行為處罰處分條例》《財政檢查工作辦法》等法律法規(guī)中，缺乏整體性和系統(tǒng)性，并在一定程度上影響了財政監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。同時，各級財政部門在財政監(jiān)督實踐中積累的一些有效做法和經(jīng)驗，如監(jiān)督理念由檢查型向管理型轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由注重查補收入向收支并重轉(zhuǎn)變，監(jiān)督方式由注重事后檢查向事前審查審核、事中跟蹤監(jiān)控、事后檢查處理有機結(jié)合的全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，監(jiān)督目的由關注和查處財政違規(guī)事項的“糾錯”型向建立完善的內(nèi)控機制、促進財政管理的 “預防”型監(jiān)督轉(zhuǎn)變，由安全性和合規(guī)性向效益性監(jiān)督轉(zhuǎn)變等等，也需要以法律制度的形式確定下來。為此，財政部為規(guī)范財政部門監(jiān)督行為，加強財政管理，保障財政資金安全規(guī)范有效使用，維護國家財經(jīng)秩序，制定了《財政部門監(jiān)督辦法》（財政部令第69號，以下簡稱 《辦法》），自2012年5月1日起施行?！掇k法》包括總則、監(jiān)督機構(gòu)和人員、監(jiān)督范圍和權(quán)限、監(jiān)督方式和程序、法律責任、附則6章，共計29條。其對財政部門實施監(jiān)督的對象、原則、監(jiān)督機構(gòu)及其職責、監(jiān)督范圍、監(jiān)督權(quán)限、監(jiān)督方式和程序等方面內(nèi)容作了全面規(guī)定，是一部綜合性的財政監(jiān)督管理制度。為此，本文結(jié)合財政監(jiān)督實踐對《辦法》的部分重要條文予以解讀。

一、適用范圍

法律條文：

第二條 縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱財政部門）依法對單位和個人（以下統(tǒng)稱監(jiān)督對象）涉及財政、財務、會計等事項實施監(jiān)督適用本辦法。

省級以上人民政府財政部門派出機構(gòu)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)依法實施監(jiān)督。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于財政監(jiān)督辦法適用范圍的規(guī)定。

法的適用范圍，就是法的調(diào)整范圍或者效力范圍，通常包括空間效力范圍、對人的效力范圍和時間效力范圍。空間效力范圍，即適用的地域范圍，也就是指法律規(guī)范能夠在什么地方發(fā)生效力。對人的效力范圍，也就是法律規(guī)范適用的主體范圍，即對哪些主體有效。時間效力范圍，即法律規(guī)范何時生效。本條主要涉及對人的效力，并重點對《辦法》適用的財政監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督內(nèi)容等作出了具體規(guī)定。

（一）財政監(jiān)督主體

我國財政監(jiān)督主體一般是縣級以上財政部門，財政部門內(nèi)設的監(jiān)督檢查機構(gòu)沒有行政執(zhí)法主體資格。由于我國尚未制定行政組織法，因此，財政部門的具體職權(quán)一般由“三定方案”予以確定。具體而言，《國務院辦公廳關于印發(fā)財政部主要職責內(nèi)設機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》、《中央機構(gòu)編制委員會辦公室關于印發(fā)財政部駐各省財政監(jiān)察專員辦事處職能配置、機構(gòu)設置和人員編制規(guī)定的通知》分別對財政部及財政部派出機構(gòu)的職權(quán)進行了規(guī)定；各省財政部門的“三定方案”分別對省級財政部門及其派出機構(gòu)的職權(quán)進行明確。財政部門在行使行政執(zhí)法權(quán)時，必須在法定的職權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，不得越權(quán)和濫用權(quán)力。值得注意的是，目前《財政違法行為處罰處分條例》已經(jīng)明確了省級以上財政部門派出機構(gòu)對財政違法行為的處罰權(quán)，但對于會計違法行為的執(zhí)法資格并未賦予派出機構(gòu)。另外，注冊會計師違法行為的查處只能由省級以上財政部門實施，縣級、市級財政部門無執(zhí)法權(quán)。

（二）監(jiān)督對象

監(jiān)督對象是指國家機關、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他組織和個人。具體主要包括以下幾個方面內(nèi)容：

1、國家機關。國家機關是指從事國家管理和行使國家權(quán)力，以國家預算撥款作為獨立活動經(jīng)費的從中央到地方的各級組織。包括各級權(quán)力機關，即全國和地方各級人民代表大會及其常務委員會；行政機關，即國務院及其各部、委、辦、局和中國人民銀行、國家審計署，地方各級人民政府及其組成部門、直屬機構(gòu)、辦事機構(gòu)；各級司法機關，即各級人民法院、各級人民檢察院。

2、企業(yè)。企業(yè)是指從事生產(chǎn)、流通、服務等經(jīng)濟活動，以提供產(chǎn)品或者勞務滿足社會需要并獲取盈利，依法設立，實行自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟組織。

3、事業(yè)單位。事業(yè)單位是指不以盈利為目的，服務于社會的科技、教育、衛(wèi)生、體育等社會組織，所需經(jīng)費由其創(chuàng)辦者提供或者接受捐贈，或者向接受服務的對象收取適當?shù)馁M用。

4、社會團體。社會團體是指由一定數(shù)量的社會成員為了社會公共事業(yè)所結(jié)成的，依靠國家撥款或者參加者交納的會費進行活動的社會組織，包括人民群眾團體、社會文藝工作團體、宗教團體以及其他按照法律規(guī)定而成立的團體。

5、其他組織。其他組織是指除了國家機關、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以外的一切實行獨立核算、辦理會計事務的社會組織，特別是社會經(jīng)濟組織。例如，農(nóng)村的集體經(jīng)濟組織，外國在我國的常駐機構(gòu)等。

6、個人。個人是指涉及財政、會計等事項的自然人。主要包括法定代表人、會計人員、注冊會計師等。

（三）財政監(jiān)督內(nèi)容

財政監(jiān)督內(nèi)容是指財政監(jiān)督的事項。財政部門對監(jiān)督對象的監(jiān)督，不是對監(jiān)督對象所有的業(yè)務活動實施監(jiān)督，而是對監(jiān)督對象涉及的財政、財務、會計等事項進行監(jiān)督。近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，政府職能發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變，財政職能相應地進行了較大調(diào)整。財政監(jiān)督作為財政管理的重要組成部分，其內(nèi)容也有了很大變化，概括起來主要包括財政收支、會計管理和財務管理三個方面的內(nèi)容。本《辦法》第十六條對財政監(jiān)督的內(nèi)容予以具體化。

二、財政監(jiān)督的管轄

法律條文：

第三條 財政部門應當按照財政管理體制、財務隸屬關系對財政、財務等事項實施監(jiān)督；按照行政區(qū)域?qū)嬍马棇嵤┍O(jiān)督。

上級財政部門應當加強對下級財政部門監(jiān)督工作的指導；下級財政部門應當及時將監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大問題向本級人民政府和上級財政部門報告。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于財政監(jiān)督管轄的規(guī)定。

財政管理體制是指國家管理、規(guī)范中央與地方各級政府之間財政分配關系的根本制度。財政管理體制有廣義和狹義之分，廣義的財政管理體制主要包括預算管理體制、稅收管理體制、公共部門財政管理體制等；狹義的財政管理體制是指政府預算管理體制。政府預算管理體制是財政管理體制的中心環(huán)節(jié)，它是中央與地方政府之間以及地方各級政府之間劃分財政收支范圍和預算管理權(quán)限的一項根本性的制度。本條財政管理體制的概念是狹義的財政管理體制，就是指政府預算管理體制。財政管理體制的主要內(nèi)容：一是財政分配和管理機構(gòu)的設置。一般是一級政權(quán)構(gòu)成一級財政管理主體，也就是通常所說的“一級政府一級財政”。與政府管理體制相適應，目前我國的財政管理機構(gòu)分為中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級。二是財政管理權(quán)責的劃分。確定各級財政以及同級各管理部門之間在財政分配和管理上的權(quán)利和責任。三是財政收支的劃分。政府間財政收支劃分是財政管理體制的核心內(nèi)容。為了維護中央政府的權(quán)威性，以及更好地發(fā)揮地方政府在為本地提供公共產(chǎn)品和服務方面的針對性、便利性等優(yōu)勢，收入結(jié)構(gòu)劃分以中央政府為主，支出結(jié)構(gòu)劃分以地方政府為主，政府間財政收支劃分呈現(xiàn)出非對稱性的特點。四是政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度。它是協(xié)調(diào)中央政府與地方政府間財政關系的一項重要配套制度。建立政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度，其目的是為了解決地方政府收支不平衡的問題，以及因地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡而引起的全國公共服務水平不均衡的問題，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。我國目前實行的是分稅制財政管理體制。分稅制財政管理體制是適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制的要求建立的，它將國家的全部稅種在中央政府和地方政府之間進行劃分，以此確定中央財政和地方財政的收入范圍。其實質(zhì)是根據(jù)中央與地方政府的事權(quán)確定其相應的財權(quán)，通過稅種的劃分形成中央與地方的收入體系。分稅制包括分事、分稅、分管三層含義。分事，就是按照一定時期的政治體制和經(jīng)濟體制的要求，在各級政府之間劃分社會管理和經(jīng)濟管理權(quán)，并以此為依據(jù)確定各級政府的預算支出范圍；分稅，就是在劃分事權(quán)和支出范圍的基礎上，按照財權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，在中央與地方之間劃分稅種，即將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；分管，就是在分事和分稅的基礎上實行分級財政管理，按照分級財政管理的原則，與各級財政預算內(nèi)外收支相關的單位，由同級財政部門進行管理和監(jiān)督。

根據(jù)《預算法》的有關規(guī)定，本級各部門與本級政府之間存在財政隸屬關系。本級各部門的預算，由本部門所屬各單位的預算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級部門之間的財務隸屬關系?！额A算法》規(guī)定的決算組成，與預算組成是一致的。按照財務隸屬關系，某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就由該級財政部門實施監(jiān)督。如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則屬財政部管轄范圍；省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級財政部門管轄范圍；依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財務關系隸屬于中央部門，所以應是財政部管轄范圍，而不是地方財政部門管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機構(gòu)，財務關系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是財政部管轄范圍。

會計事項按照行政區(qū)域?qū)嵤┴斦O(jiān)督，即實施地域管轄。會計工作管理體制，是劃分管理會計工作職責權(quán)限關系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理方式權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設置等內(nèi)容。我國會計工作實行“統(tǒng)一領導，分級管理”的管理體制。即在國務院財政部門統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領導的前提下，實行分級負責、分級管理，充分調(diào)動地方各級人民政府財政部門管理會計工作的積極性和創(chuàng)造性。地方各級人民政府財政部門根據(jù)國務院財政部門的規(guī)劃和要求，結(jié)合本地區(qū)的實際情況，管理和監(jiān)督本地區(qū)的會計事項。

三、全過程監(jiān)督原則

法律條文：

第四條 財政部門實施監(jiān)督應當堅持事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合，建立覆蓋所有政府性資金和財政運行全過程的監(jiān)督機制。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于全過程監(jiān)督原則的規(guī)定。

隨著我國國庫集中收付、部門預算、“收支兩條線”、財政專項資金績效評價、“金財工程”建設及財政機關辦公自動化等各項改革的穩(wěn)步推進，側(cè)重于事后檢查，事前審核、事中監(jiān)控相對弱化的傳統(tǒng)財政監(jiān)督方式和手段已無法滿足公共財政管理需要。按照公共財政的管理要求，財政監(jiān)督工作應全面融入財政管理，服務財政改革，從偏重事后檢查、外部監(jiān)督模式轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，以實現(xiàn)對財稅政策執(zhí)行和財政收支活動全方位、全過程的動態(tài)監(jiān)管。為此，本條規(guī)定財政監(jiān)督應當加強源頭監(jiān)控、過程跟蹤，做到事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合，實現(xiàn)對財政資金運行實時、動態(tài)、全程監(jiān)管。

（一）源頭監(jiān)管

源頭監(jiān)管要求財政監(jiān)督與預算編制緊密結(jié)合起來。推進監(jiān)督關口前移，認真開展部門預算編制審核、重大支出項目審核以及政策調(diào)研等工作，強化事前監(jiān)督。通過完善預算草案編制制度，建立分工合理、程序規(guī)范、公開透明的預算編制機制，強化預算約束力，真正把部門預算、綜合預算、零基預算落到實處。源頭監(jiān)控是提高財政資金效益，充分發(fā)揮財政職能作用的根本途徑。

（二）過程跟蹤

過程跟蹤要求財政監(jiān)督與預算執(zhí)行緊密結(jié)合起來。通過對預算的批復、預算執(zhí)行的監(jiān)督、資金撥付的審核、資金賬戶的管理等手段，做好有關財政財務事項的事中監(jiān)控，強化財政資金的管理、使用過程的檢查、控制、分析，及時發(fā)現(xiàn)并糾正財政違法行為。過程跟蹤是財政監(jiān)督服務于財政管理的關鍵環(huán)節(jié)，是提高財政資金效益的重要保證。

（三）事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合

事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查相結(jié)合要求財政監(jiān)督專項檢查與日常監(jiān)控并重，變檢查型監(jiān)督為管理型監(jiān)督，逐步實現(xiàn)對財政資金運行全過程的動態(tài)監(jiān)控。事前審核應當注重對將要發(fā)生的審核審批事項及相關行為的合法性、真實性進行審核，發(fā)揮財政監(jiān)督的預警作用和源頭控制作用；事中監(jiān)控應當注重了解掌握事項的進展和狀態(tài)，發(fā)揮財政監(jiān)督的分析、控制作用；事后檢查應當注重對已經(jīng)完結(jié)的事項運行成果的考核和績效評價，以及與結(jié)果相關的行為的合法性、合規(guī)性檢查，發(fā)揮財政監(jiān)督的查錯糾偏、規(guī)范提高作用。

四、財政績效監(jiān)督

法律條文：

第六條 財政部門應當加強績效監(jiān)督，提高財政資金使用效益。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于財政績效監(jiān)督的規(guī)定。

財政績效監(jiān)督是指財政部門以提高財政資金分配與使用績效為目的，在有效開展財政支出資金合規(guī)性監(jiān)督的基礎上，按照績效管理的要求，運用科學的監(jiān)督標準和分析方法，對財政支出行為過程及其結(jié)果進行客觀、公正的評價與監(jiān)督的活動。財政績效監(jiān)督包括行為監(jiān)督和結(jié)果監(jiān)督。行為監(jiān)督體現(xiàn)了財政監(jiān)督的監(jiān)控職能，包括投入監(jiān)督和管理過程監(jiān)督。結(jié)果監(jiān)督反映了財政績效監(jiān)督的最終目標，包括產(chǎn)出監(jiān)督和影響監(jiān)督。與傳統(tǒng)的財政合規(guī)性監(jiān)督相比，財政績效監(jiān)督不僅要審查財務收支的合法性，而且要評價財政支出活動是否經(jīng)濟、合理和有效。

2004年，財政部下發(fā)了《關于加強財政支出績效監(jiān)督工作的若干意見》，第一次對財政部門開展財政支出績效監(jiān)督工作提出明確要求。2008年，財政部《關于加強地方財政監(jiān)督工作的若干意見》進一步提出：各級財政部門要按照因地制宜、循序漸進的工作思路，結(jié)合監(jiān)督檢查，選擇一些與人民群眾切身利益息息相關，同時各方面管理基礎較好的專項資金開展績效監(jiān)督試點，探索嘗試從項目合理性及實現(xiàn)程度、預算執(zhí)行情況、資金使用合規(guī)性和合理性、財務管理狀況等方面進行分析考評，促進完善績效評價監(jiān)督體系，逐步將績效評價監(jiān)督結(jié)果作為部門預算編制的重要依據(jù)，促進建立以結(jié)果為導向的預算管理體制。此后，財政部先后制定 《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預〔2011〕285號）、《關于進一步加強和改進財政監(jiān)督工作的若干意見》（財監(jiān)〔2013〕1號）等規(guī)范性文件對財政績效監(jiān)督進行了規(guī)范。

通常，預算績效管理是由績效目標管理、績效運行跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結(jié)果反饋及應用管理四個環(huán)節(jié)組成的綜合系統(tǒng)。具體內(nèi)容如下：

（一）績效目標管理

績效目標是預算績效管理的基礎。納入政府預算管理的資金和納入部門預算管理的資金，都應該實行預算績效目標管理。但要根據(jù)試點引導、逐步推進的原則進行。推行績效目標管理，要抓住績效目標申報、審核、批復三個環(huán)節(jié)。預算單位在編制下一年度預算時，要根據(jù)本級政府編制預算的總體要求和財政部門的具體部署、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，科學、合理地測算資金需求，編制預算績效計劃，報送績效目標。財政部門要依據(jù)國家和本級政府的相關政策、財政支出方向和重點、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等，對預算單位提出的績效目標進行審核?？冃繕瞬环弦蟮模斦块T應要求報送單位調(diào)整、修改；審核合格的，才能進入下一步預算編審流程。財政預算經(jīng)各級人民代表大會審查批準后，財政部門應在批復單位預算時同步批復績效目標。

（二）績效運行跟蹤監(jiān)控

預算績效運行跟蹤監(jiān)控管理是預算績效管理的重要環(huán)節(jié)。通過跟蹤監(jiān)控可以對財政支出行為過程，尤其是預期結(jié)果進行客觀、公正的制約和反饋，從而不斷優(yōu)化績效標準，落實支出責任，加快執(zhí)行進度，更好地實現(xiàn)績效目標。各級財政部門和預算單位要建立績效運行跟蹤監(jiān)控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚長，促進績效目標的順利實現(xiàn)。跟蹤監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)績效運行目標與預期績效目標發(fā)生偏離時，要及時采取措施予以糾正。

（三）預算支出績效評價

預算支出績效評價是預算績效管理的核心。原則上所有財政性資金，在預算執(zhí)行結(jié)束后，都要對產(chǎn)出和結(jié)果進行績效評價。預算執(zhí)行單位要對預算執(zhí)行情況進行自我評價，提交預算績效報告，達到自我約束、自我控制、自我完善和改進的目的。對納入績效評價范圍的項目，項目主管部門要組織開展績效評價，提交績效評價報告，認真分析研究評價結(jié)果所反映的問題，努力查找資金使用和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定改進和提高工作的措施。財政部門要加強對預算單位績效評價工作的指導、監(jiān)督和檢查，并對其提交的績效評價報告進行審核，提出進一步改進預算管理、提高預算支出績效的意見和建議。對以部門為主體進行績效評價的項目，財政部門還可以進行再評價。與此同時，財政部門還要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需求、社會關注度，以及上級要求和年度工作安排，組織力量，認真開展財政支出重點評價。

（四）績效評價結(jié)果應用

結(jié)果運用是預算績效管理的根本?？冃гu價結(jié)果的應用，直接關系到績效管理工作的進程和方向。抓好績效評價結(jié)果的應用，關鍵在于建立“四個機制”。一是建立預算支出績效評價結(jié)果反饋和應用機制。及時將績效評價結(jié)果反饋給預算執(zhí)行單位，要求其根據(jù)績效評價結(jié)果，完善管理制度，改進管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責任。二是建立績效評價結(jié)果與預算安排有機結(jié)合機制。將績效評價結(jié)果作為安排以后年度預算的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置?？冃гu價結(jié)果好的，予以表彰或繼續(xù)支持；績效評價發(fā)現(xiàn)問題、未達到績效目標或評價結(jié)果較差的，予以通報批評并責令限期整改。不進行整改或整改不到位的，應當根據(jù)情況調(diào)整項目或相應調(diào)整項目預算，直至取消該項財政支出。三是建立績效問責機制。要將績效評價結(jié)果向同級人民政府報告，為政府決策提供參考，并作為實施行政問責的重要依據(jù)，充分體現(xiàn)財政資金使用主體責任，形成“誰干事誰花錢，誰花錢誰擔責”的權(quán)責機制。四是建立績效評價結(jié)果公開機制。逐步提高績效評價結(jié)果的透明度，將績效評價結(jié)果，尤其是一些社會關注度高、影響力大的民生項目和重點項目支出績效情況，依法向社會公開，接受社會監(jiān)督，傾聽社會呼聲，吸納合理意見，不斷改進財政管理工作。

五、財政監(jiān)督信息化建設

法律條文：

第七條 財政部門應當加強信息化建設，充分運用現(xiàn)代技術(shù)手段實施監(jiān)督，提高監(jiān)督效率。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于財政監(jiān)督信息化建設的規(guī)定。

當今社會，現(xiàn)代科技手段被廣泛用于建設信息資源，擴大信息資源交流，實現(xiàn)信息資源共享，使信息資源發(fā)揮出更大的社會效益和經(jīng)濟效益。信息化已成為現(xiàn)代社會發(fā)展的重要特征，直接影響著社會的發(fā)展和時代的進步。世界各國都順應信息化的時代潮流，加強本國信息基礎設施建設工作，政府財政管理信息系統(tǒng)成為目前世界上主要市場經(jīng)濟國家政府信息管理系統(tǒng)的核心之一。全面推進財政信息化建設，將信息技術(shù)的最新成果有機融入到財政工作的每一個環(huán)節(jié)，有利于實現(xiàn)信息化對財政業(yè)務的全方位覆蓋與支撐，避免信息“碎片化”和“信息孤島”。財政監(jiān)督作為財政管理的重要組成部分，推進財政監(jiān)督信息化建設是提高財政監(jiān)督效率的根本途徑。財政監(jiān)督信息化建設是指在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，借助電子計算機先進的數(shù)據(jù)處理技術(shù)、網(wǎng)絡技術(shù)、信息數(shù)據(jù)庫，并運用專業(yè)的監(jiān)督軟件對監(jiān)督對象進行實時監(jiān)控，使監(jiān)督工作與計算機網(wǎng)絡組成一個有機的整體，從而提高財政監(jiān)督現(xiàn)代化水平。

為了全面加強財政部信息化建設的統(tǒng)籌規(guī)劃與規(guī)范管理，確保建設工作協(xié)調(diào)有序開展，提高信息化建設水平，2008年財政部研究制定了《財政部信息化建設管理辦法》及7個配套管理辦法?！敦斦啃畔⒒ㄔO管理辦法》明確了財政信息化建設的原則、司局職責分工和總體管理要求；7個配套管理辦法則具體明確了應用系統(tǒng)需求審核管理、合同管理、組織實施、項目驗收、網(wǎng)絡建設、資金管理、監(jiān)督檢查等方面的工作規(guī)范，從而構(gòu)建了一套比較完整的信息化建設管理制度體系。2009年，為進一步整合財政信息化建設成果及相關資源，以便更好地支持不斷深化的財政改革，財政部制定下發(fā) 《財政部關于金財工程應用支撐平臺在地方推廣實施工作的通知》（財辦 〔2009〕3號），要求各地方財政部門全面推廣財政部金財工程應用支撐平臺的應用。

目前，各級財政監(jiān)督機構(gòu)已開始利用“金財工程”協(xié)助監(jiān)督檢查工作，構(gòu)建信息共享、開放兼容、功能較為完備的信息化監(jiān)管工作平臺，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)、跨財政處室的聯(lián)網(wǎng)共享，建立實時動態(tài)監(jiān)控預警機制，提高財政資金投向的規(guī)范性、公平性、效益性，不斷提高財政監(jiān)督效率與財政管理效能。但由于長期以來，財政監(jiān)督檢查工作習慣于傳統(tǒng)查賬方式，通過對紙質(zhì)報表、賬冊、憑證的詳細檢查來實施，在利用財政、財務、會計軟件等電子信息管理系統(tǒng)方面還存在較大差距。因此，本條對財政監(jiān)督信息化建設提出了原則性要求。

六、財政監(jiān)督機構(gòu)

法律條文：

第八條 財政部門的監(jiān)督職責由本部門專職監(jiān)督機構(gòu)和業(yè)務管理機構(gòu)共同履行；由專職監(jiān)督機構(gòu)實行統(tǒng)一歸口管理、統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一行政處罰。

法律條文重點內(nèi)容解讀：

本條是關于財政監(jiān)督機構(gòu)的規(guī)定。

財政監(jiān)督是指財政部門為保障國家財政管理的有序和有效，依法對財政運行相關主體的財政財務行為所實施的監(jiān)控、檢查、稽核、制裁、督促和反映等活動的總稱?！额A算法》《會計法》《政府采購法》等法律及財政部門“三定方案”僅對財政部門的監(jiān)管職責作出了具體規(guī)定。至于財政部門內(nèi)部由誰承擔具體監(jiān)督檢查職責，由財政部門根據(jù)自身管理的需要來確定具體行使監(jiān)督檢查職權(quán)的機構(gòu)。在1998年，財政部稅收、財務、物價大檢查辦公室撤銷之前，財政監(jiān)督的職責主要由財政專職監(jiān)督機構(gòu)來承擔。1999年5月，財政部召開全國財政監(jiān)督工作會議，明確提出財政監(jiān)督是財政管理的重要組成部分，要把監(jiān)督與管理更緊密地結(jié)合起來，逐步從監(jiān)督檢查型轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理型。為此，本條明確財政部門內(nèi)部財政專職監(jiān)督機構(gòu)和業(yè)務管理機構(gòu)是財政監(jiān)督實施具體責任承擔者。因此，財政專職監(jiān)督機構(gòu)和財政業(yè)務管理機構(gòu)共同承擔著財政監(jiān)督的職責，但財政專職監(jiān)督機構(gòu)在專項檢查方面發(fā)揮著主導作用。

（一）財政專職監(jiān)督機構(gòu)

財政專職監(jiān)督機構(gòu)是指財政部門專司財政監(jiān)督職責的機構(gòu)。按照“一級政府一級財政”的財政管理體制，我國的財政監(jiān)督專職機構(gòu)分為中央財政監(jiān)督專職機構(gòu)與地方財政監(jiān)督專職機構(gòu)。中央財政監(jiān)督專職機構(gòu)主要包括財政部監(jiān)督檢查機構(gòu)和財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)。地方財政監(jiān)督專職機構(gòu)主要包括省、市、縣等各級財政部門設立的財政監(jiān)督專職機構(gòu)。中央財政監(jiān)督專職機構(gòu)和地方財政監(jiān)督專職機構(gòu)在縱向上構(gòu)成了我國的財政監(jiān)督專職機構(gòu)體系。

1、財政部監(jiān)督檢查局的主要職責。擬訂財政監(jiān)督的政策和制度；監(jiān)督財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，辦理違反財稅政策、法規(guī)、制度的重大舉報案件，依法組織查處工作；研究提出完善財稅法規(guī)、財會制度和加強財政管理的意見和建議；會同有關部門做好各類財務會計制度的檢查處理及違紀款項的收繳入庫工作；承擔監(jiān)督檢查會計信息質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的有關工作。開展會計監(jiān)管國際合作；監(jiān)督檢查財政系統(tǒng)及部內(nèi)各單位執(zhí)行財政法規(guī)、政策、制度和預算的執(zhí)行情況；負責財政部內(nèi)部控制管理，承擔財政部內(nèi)部控制委員會日常工作，負責牽頭擬訂、審定財政部內(nèi)部控制制度和辦法，組織實施內(nèi)部控制專項檢查、考核和評價，對存在問題研究提出處理意見。指導部內(nèi)各單位內(nèi)部控制工作；參與指導行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設；負責財政部內(nèi)部審計工作，監(jiān)督檢查部內(nèi)司局、財政部駐各地專員辦和部屬單位執(zhí)行財政財務法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度情況，承擔領導干部經(jīng)濟責任審計工作，開展出資人審計。

2、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處的主要職責。開展屬地省區(qū)中央預算單位預算管理；審核中央對地方轉(zhuǎn)移支付資金預算相關基礎資料，監(jiān)督中央對地方轉(zhuǎn)移支付資金預算執(zhí)行；監(jiān)督中央重大項目預算執(zhí)行和財務管理。根據(jù)相關項目資金管理辦法，對中央重大項目預算執(zhí)行和財務管理進行監(jiān)督；監(jiān)督國家重大財稅政策執(zhí)行情況；監(jiān)督中央預算收入執(zhí)行和國庫業(yè)務；承擔中央財政預算支出績效管理工作；監(jiān)督地方政府債務；監(jiān)督會計信息質(zhì)量；配合參加財政部內(nèi)部審計。

3、地方財政監(jiān)督專職機構(gòu)的主要職責。代表本級財政部門監(jiān)督檢查本級和下級政府所屬的各個部門、各個單位的預算執(zhí)行情況，并對發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為提出處理意見；監(jiān)督檢查本級和下級政府所屬的各個部門、社會團體、企事業(yè)單位的財務收支，以及執(zhí)行財稅法規(guī)、政策和財務以及會計制度的情況，并對其違反財經(jīng)法紀法規(guī)的行為和案件進行處理；監(jiān)督檢查社會經(jīng)濟中介機構(gòu)執(zhí)行財稅法規(guī)、政策和財務及會計制度的情況，并對其違法違紀行為進行處理；受理違反財稅法規(guī)、政策和財務以及會計制度的舉報事宜，辦理對堅持執(zhí)行財經(jīng)紀律人員進行打擊報復的重點案件；研究確定財政監(jiān)督檢查的工作規(guī)劃與強化財政監(jiān)督檢查的措施，提出改進和完善財稅法規(guī)、政策和財務以及會計制度的意見或建議；對本級政府的各項國有資產(chǎn)進行監(jiān)督；根據(jù)授權(quán)辦理其他有關監(jiān)督檢查的事項；配合有關部門開展財政法制的宣傳教育等。

（二）財政業(yè)務管理機構(gòu)

財政業(yè)務管理機構(gòu)主要包括預算管理機構(gòu)、國庫管理機構(gòu)和會計管理機構(gòu)等，財政業(yè)務管理機構(gòu)主要是從日常管理的角度開展財政監(jiān)督，履行日常監(jiān)管職責，在預算編制、執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)、全過程發(fā)揮著監(jiān)督職能，實現(xiàn)了監(jiān)督與預算編制、預算執(zhí)行、決算編報同步，監(jiān)督與資金流向、流程和使用結(jié)果同步。

值得注意的是，為加強財政監(jiān)督，更好地協(xié)調(diào)財政專職監(jiān)督機構(gòu)和財政業(yè)務管理機構(gòu)之間的關系，《辦法》采用列舉方式，分別在第九條、第十條明確了財政專職監(jiān)督機構(gòu)和財政業(yè)務管理機構(gòu)各自的監(jiān)督職責。財政專職監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職責主要包括：制定本部門監(jiān)督工作規(guī)劃；參與擬定涉及監(jiān)督職責的財稅政策及法律制度；牽頭擬定本部門年度監(jiān)督計劃；組織實施涉及重大事項的專項監(jiān)督；向業(yè)務管理機構(gòu)反饋監(jiān)督結(jié)果及意見；組織實施本部門內(nèi)部監(jiān)督檢查。財政業(yè)務管理機構(gòu)的監(jiān)督職責主要包括：在履行財政、財務、會計等管理職責過程中加強日常監(jiān)督；配合專職監(jiān)督機構(gòu)進行專項監(jiān)督；根據(jù)監(jiān)督結(jié)果完善相關財政政策；向?qū)Ｂ毐O(jiān)督機構(gòu)反饋意見采納情況。

財政專職監(jiān)督機構(gòu)在專項檢查中發(fā)揮著主導作用。專職監(jiān)督機構(gòu)實行統(tǒng)一歸口管理、統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一行政處罰。即財政專項檢查要實現(xiàn)四個“統(tǒng)一”。一是統(tǒng)一歸口管理?！敦斦z查工作辦法》第六條規(guī)定：“財政部門應當制定年度財政檢查計劃，按計劃組織開展財政檢查，或者根據(jù)日常財政管理需要，組織開展財政檢查?！必斦O(jiān)督檢查實行年度計劃管理是財政部門依法行政的必然要求，也是財政監(jiān)督檢查實現(xiàn)規(guī)范化、制度化的重要措施。年度財政監(jiān)督檢查計劃應當由財政專職監(jiān)督機構(gòu)會商財政業(yè)務管理機構(gòu)擬定，并報財政廳（局）長辦公會議研究決定。二是統(tǒng)一組織實施。根據(jù)年度財政監(jiān)督檢查計劃，由財政專職監(jiān)督機構(gòu)根據(jù)專項檢查的工作任務抽調(diào)檢查人員組成檢查組，組織對監(jiān)督對象統(tǒng)一實施檢查。需要注意的是，財政專職監(jiān)督機構(gòu)組織專項檢查的實施并不意味著財政業(yè)務管理部門無權(quán)開展專項檢查，其不過是為了財政內(nèi)部管理的需要由財政專職機構(gòu)統(tǒng)一送達檢查通知書、統(tǒng)一抽調(diào)人員組織檢查組等。三是統(tǒng)一規(guī)范程序。按照《財政部門監(jiān)督辦法》《財政檢查工作辦法》等有關規(guī)定，嚴格按照法定的程序和權(quán)限對監(jiān)督對象實施檢查。四是統(tǒng)一行政處罰。對財政監(jiān)督檢查中涉及的違法違規(guī)行為進行處理處罰的，由財政專職監(jiān)督機構(gòu)會同財政法制機構(gòu)審理后，統(tǒng)一按法定程序下發(fā)處罰決定?！觯ㄗ髡呦登穾煼洞髮W法學院教師、武漢大學法學院法學博士，曾在山東省日照市財政局監(jiān)督科、財政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室工作或借調(diào)）