佟瑞剛

摘 要：預(yù)算管理是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資源合理配置的關(guān)鍵工具。然而，目前的預(yù)算管理辦法存在不能和企業(yè)指定的發(fā)展戰(zhàn)略有效整合的缺陷，造成企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展。平衡計(jì)分法是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，基于財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)和管理四個(gè)基本維度，戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化分為企業(yè)各部門(mén)各單位可具體執(zhí)行的管理工具。基于平衡計(jì)分法的戰(zhàn)略預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)一個(gè)戰(zhàn)略從規(guī)劃、實(shí)施、控制和反饋的完整流程，既體現(xiàn)了預(yù)算管理的全面性，又兼具平衡計(jì)分法使企業(yè)的中長(zhǎng)期目標(biāo)的一致性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；戰(zhàn)略導(dǎo)向；平衡計(jì)分法；戰(zhàn)略思考

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮很大程度上歸功于企業(yè)的建設(shè)，不同規(guī)模的企業(yè)都采用了相應(yīng)的預(yù)算管理辦法來(lái)指導(dǎo)其生產(chǎn)實(shí)踐。其中傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理作為一個(gè)成熟的管理工具，具備良好的資源分配與生產(chǎn)控制的方案，已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)采用。然而，隨著社會(huì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生的巨大變革，同行業(yè)各企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部某些部門(mén)也面臨著升級(jí)轉(zhuǎn)型的困局。全面預(yù)算管理這一工具已經(jīng)不能有效地實(shí)現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持同步，已無(wú)法有效地適應(yīng)企業(yè)中長(zhǎng)期全局健康發(fā)展與價(jià)值理念的落實(shí)。

平衡計(jì)分法（Balanced-Scorecard）是由美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家、哈佛大學(xué)商學(xué)院教授羅伯特·S·卡普蘭和復(fù)興國(guó)際咨詢(xún)公司創(chuàng)始人兼總裁的大衛(wèi)·P·諾頓提出來(lái)的。平衡計(jì)分法的核心是企業(yè)戰(zhàn)略，建立基于財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、學(xué)習(xí)和管理四個(gè)基本維度，并將戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化分為企業(yè)各部門(mén)各單位可具體執(zhí)行的管理工具。從平衡計(jì)分法的基本定義可知，其具有融合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與資源預(yù)算管理的功能，不僅可以從戰(zhàn)略布局上通過(guò)平衡計(jì)分法指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理的具體實(shí)施，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各部門(mén)之間、長(zhǎng)短期之間、上下級(jí)組成人員之間信息的高效流通，有利于整體的團(tuán)結(jié)與成長(zhǎng)。

一、戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理的比較

顧名思義，戰(zhàn)略管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者著眼于企業(yè)的長(zhǎng)久繁榮，制定的未來(lái)發(fā)展方向和綜合目標(biāo)，而全面預(yù)算管理是企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)以及對(duì)生產(chǎn)資料配置的采取的具體措施，是各單位各部門(mén)具體的行動(dòng)方案。二者相比，其區(qū)別主要體現(xiàn)于以下幾個(gè)方面：

1.管理主體不同

戰(zhàn)略管理的主體主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和高層管理者，因?yàn)樗麄兊墓ぷ骶褪墙y(tǒng)籌整個(gè)公司從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)一條龍的運(yùn)營(yíng)資源，獲悉外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化的信息，能夠很好地把握一個(gè)企業(yè)的價(jià)值追求和前進(jìn)方向，從而制定出具有全局視野的可持續(xù)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)于一個(gè)公司的長(zhǎng)盛不衰至關(guān)重要。全面預(yù)算管理的主體是各部門(mén)責(zé)任中心、各責(zé)任人甚至包括各基層員工，因?yàn)槿骖A(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體實(shí)行的指導(dǎo)，只有工作在一線的員工和負(fù)責(zé)人能夠掌握自己崗位上資源分配和生產(chǎn)進(jìn)度等情況。戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理不同主體是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵所在，通過(guò)上中下層人員對(duì)企業(yè)管理的不同認(rèn)識(shí)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性，自上而下地指導(dǎo)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理的接軌。

2.管理對(duì)象不同

戰(zhàn)略管理的對(duì)象是企業(yè)整體，通過(guò)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)協(xié)調(diào)指導(dǎo)各部門(mén)各單位的活動(dòng)，統(tǒng)籌資源，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體而非單個(gè)分支的轉(zhuǎn)型升級(jí)及優(yōu)化，促進(jìn)各分支協(xié)同健康發(fā)展。全面預(yù)算管理的對(duì)象著眼于單個(gè)部門(mén)或單位，該部門(mén)的預(yù)算管理只關(guān)心如何合理有效調(diào)動(dòng)各方面的資源，制定具體的決策行動(dòng)方案，最大化地實(shí)現(xiàn)本階段本單位而不是整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)要求。

3.管理時(shí)間與目標(biāo)不同

戰(zhàn)略管理面向的是未來(lái)，公司制定戰(zhàn)略目標(biāo)是基于內(nèi)外部環(huán)境的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅建立起來(lái)的中長(zhǎng)期規(guī)劃，一般需要五年以上，其目的就是保證生存和快速發(fā)展。全面預(yù)算管理面向的是當(dāng)前，企業(yè)根據(jù)當(dāng)前所掌握的資源和生產(chǎn)生活的實(shí)際情況，運(yùn)用手段對(duì)生產(chǎn)制定行動(dòng)計(jì)劃和流程控制，一般不超過(guò)一年或只需一個(gè)生產(chǎn)周期，其目的是保障本單位短期內(nèi)完成生產(chǎn)任務(wù)。

二、傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷與不足

由于缺少諸如平衡計(jì)分法這樣的工具，企業(yè)的無(wú)法將戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理進(jìn)行有效的融合，我國(guó)很多企業(yè)目前仍沿用該管理模式，導(dǎo)致戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算管理的嚴(yán)重脫節(jié)，無(wú)法落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體的傳統(tǒng)預(yù)算管理的缺陷與不足如下：

1.傳統(tǒng)的全面預(yù)算沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向

因?yàn)閭鹘y(tǒng)的全面預(yù)算假設(shè)企業(yè)周?chē)沫h(huán)境都是穩(wěn)定的，競(jìng)爭(zhēng)條件是良好的，企業(yè)生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成績(jī)都是可預(yù)測(cè)的，傳統(tǒng)全面預(yù)算管理忽略了戰(zhàn)略的存在，公司單純以實(shí)現(xiàn)利益最大化為目標(biāo)。但是事實(shí)并非如此，當(dāng)今社會(huì)同行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)必須在這種不穩(wěn)定的常態(tài)中生存和發(fā)展，戰(zhàn)略管理已經(jīng)得到各方面的高度重視，沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的生存反而是一種威脅。

2.忽視長(zhǎng)期發(fā)展

在傳統(tǒng)全面預(yù)算的模式下，由于沒(méi)有基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展問(wèn)題思考的戰(zhàn)略導(dǎo)向支撐，企業(yè)管理人員往往只執(zhí)著于當(dāng)前階段該部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，而忽視了整個(gè)企業(yè)將來(lái)發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)缺乏戰(zhàn)略性思維的后果就是短視化，眼光不能長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)注定在時(shí)代的浪潮中湮沒(méi)。

3.評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一

傳統(tǒng)的全面預(yù)算，對(duì)于產(chǎn)品成本的評(píng)估僅限于標(biāo)準(zhǔn)成本，而對(duì)于制造費(fèi)用、銷(xiāo)售和管理費(fèi)用，例如培養(yǎng)員工工作技能、對(duì)公司的價(jià)值認(rèn)同以及促進(jìn)老客戶(hù)對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度、新客戶(hù)對(duì)企業(yè)服務(wù)的好感度等卻采取忽視的做法。這種忽視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和智力成果的評(píng)估與管理的不全面的做法極大干擾了企業(yè)預(yù)算合理有效制定。

三、平衡計(jì)分法在戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理融合中的應(yīng)用

1.平衡計(jì)分法

為了有機(jī)結(jié)合企業(yè)績(jī)效和戰(zhàn)略目標(biāo)，平衡計(jì)分法基于企業(yè)發(fā)展的愿景、目標(biāo)和戰(zhàn)略舉措，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)基本維度，建立具體目標(biāo)與評(píng)價(jià)指標(biāo)作為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。作為一種集戰(zhàn)術(shù)性衡量系統(tǒng)和戰(zhàn)略性管理系統(tǒng)于一體的評(píng)價(jià)體系，平衡計(jì)分法向上承接來(lái)自企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的戰(zhàn)略政策，通過(guò)以上四個(gè)方面對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略管理。具體來(lái)說(shuō)就是將這些目標(biāo)落實(shí)在各個(gè)層面上的目標(biāo)和指標(biāo)，然后量化為目標(biāo)值，執(zhí)行相應(yīng)的行動(dòng)措施，行動(dòng)結(jié)果出來(lái)，對(duì)比實(shí)際值與目標(biāo)值，尋找學(xué)習(xí)出現(xiàn)差距的原因，采取必要方法或者變革行動(dòng)方案，從而推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)平衡計(jì)分法與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)更好的耦合。

2.基于平衡計(jì)分法的戰(zhàn)略預(yù)算管理操作流程

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所處的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件，高層決策者們科學(xué)分析自身公司的優(yōu)勢(shì)和不足，規(guī)劃合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，這些戰(zhàn)略具體為戰(zhàn)略目標(biāo)。參照平衡計(jì)分法的財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)基本維度進(jìn)行分解，由目標(biāo)、指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算管理的目標(biāo)值，落實(shí)為可供具體執(zhí)行的行動(dòng)政策。從編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算到后來(lái)的預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核，發(fā)現(xiàn)差別并分析其中原因，對(duì)行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行必要合理的修正，在不斷的學(xué)習(xí)中推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)。

具體而言，主要分為戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施兩步。首先，依據(jù)SWOT的企業(yè)管理評(píng)估方法，即對(duì)于內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)（Strengths）和不足（Weaknesses）以及外部環(huán)境形成的機(jī)會(huì)（Opportunities）和威脅（Threats），制定出合乎企業(yè)發(fā)展愿景的戰(zhàn)略舉措。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部當(dāng)前生產(chǎn)條件和資源使用等的情況，它是戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提；外部環(huán)境是指企業(yè)外部政策、法令、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)發(fā)展等情況，它是戰(zhàn)略目標(biāo)制定的依據(jù)并不斷補(bǔ)充修正戰(zhàn)略目標(biāo)。事實(shí)證明，脫離內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境分析去制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略根本就是紙上談兵，對(duì)于企業(yè)的健康成長(zhǎng)百害而無(wú)一利。

其次，基于平衡計(jì)分法繪制戰(zhàn)略地圖。一般來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略地圖的繪制從財(cái)務(wù)層面開(kāi)始，一個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理是戰(zhàn)略落實(shí)行動(dòng)的基礎(chǔ)保障；用戶(hù)是公司生產(chǎn)銷(xiāo)售最終面對(duì)的對(duì)象，充分考慮用戶(hù)的產(chǎn)品體驗(yàn)是戰(zhàn)略落實(shí)行動(dòng)的最終目的；內(nèi)部流程層面是財(cái)務(wù)層面管理和用戶(hù)層面管理的具體承擔(dān)著，所有的行動(dòng)計(jì)劃都得通過(guò)內(nèi)部流程實(shí)現(xiàn)；學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面是平衡計(jì)分法四個(gè)層面上至關(guān)重要的一步，為下次生產(chǎn)周期的政策調(diào)整積累信息，促進(jìn)企業(yè)朝著戰(zhàn)略方向成長(zhǎng)。基于平衡計(jì)分法的四個(gè)部分，制定面向這些對(duì)象的具體行動(dòng)計(jì)劃，組成合乎企業(yè)戰(zhàn)略邏輯的戰(zhàn)略地圖，從而切實(shí)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算管理的可實(shí)行性。

四、結(jié)論

毫無(wú)疑問(wèn)，沒(méi)有預(yù)算管理的戰(zhàn)略布局是不能落實(shí)到行動(dòng)上的，缺乏戰(zhàn)略布局的預(yù)算管理也無(wú)法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。戰(zhàn)略布局是預(yù)算管理的導(dǎo)向，預(yù)算管理是戰(zhàn)略實(shí)施的支撐，兩者互不可缺。因而，企業(yè)的健康成長(zhǎng)需要制定一份科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過(guò)平衡計(jì)分法將其具體到預(yù)算管理中，成功耦合戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)基于平衡計(jì)分法的戰(zhàn)略預(yù)算管理，為現(xiàn)代企業(yè)良性發(fā)展從理論上提供一種新方法。

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