我國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題

程巖

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

我國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題

程巖

（長江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

在我國會計(jì)工作中，會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)非常重要的問題，如何制定科學(xué)合理的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，是會計(jì)行業(yè)研究的重點(diǎn)工作。文章主要分析了我國的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，探討了兩者的制定問題，研究了在制定的過程中需要關(guān)注的關(guān)鍵性問題，并提出了一些個(gè)人的建議和見解，供進(jìn)一步研究參考和借鑒。

會計(jì)制度；會計(jì)準(zhǔn)則；制度

1 會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別

（1）會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系。簡單來說，準(zhǔn)則和制度的制定發(fā)布都是為了規(guī)范會計(jì)行為，都隸屬于會計(jì)規(guī)范體系。統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則無非是對各會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，它們都是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計(jì)制度都是由國家財(cái)政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的,所以可以說，它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

（2）會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別。統(tǒng)一會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則制定的理念不一樣，前者是屬于規(guī)則導(dǎo)向，而后者則屬于原則導(dǎo)向。統(tǒng)一會計(jì)制度主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問題，會計(jì)準(zhǔn)則主要是解決會計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問題。對會計(jì)而言，兩者的區(qū)別主要在于，執(zhí)行準(zhǔn)則需要會計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷，會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差，制度的可操作性較強(qiáng)。會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計(jì)制度是兩個(gè)不同層次的規(guī)范，前者制約后者。

2 我國會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中存在的問題

總體而言，目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也在努力建立一種能夠充分吸收各方觀點(diǎn)、提高會計(jì)準(zhǔn)則水準(zhǔn)與質(zhì)量的工作機(jī)制，也確實(shí)取得過很多成績，但是與規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則制定過程相比，以下問題仍然會嚴(yán)重影響并制約我國會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的標(biāo)準(zhǔn)化和國際化水平。

（1）制定機(jī)構(gòu)的代表性和獨(dú)立性都有待加強(qiáng)。一方面，盡管在我國會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中吸引了不同的社會群體參與，如高等院校教師、政府官員以及有關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者等，甚至還將國外相關(guān)專家的建議納入考量體系，但并沒有將那些代表廣大會計(jì)準(zhǔn)則使用者、高應(yīng)用頻率且會影響到會計(jì)準(zhǔn)則客觀程度的群體考慮、吸收進(jìn)來。雖然在會計(jì)準(zhǔn)則制定的某一階段征求、咨詢過廣大會計(jì)工作者的意見，但是其作用明顯不如直接參與會計(jì)準(zhǔn)則制定那樣直接。另一方面，會計(jì)準(zhǔn)則涉及利益主體眾多，既有投資人，又有債權(quán)人，涉及的利益類型也多樣，既有企業(yè)利益，又有個(gè)人利益乃至國家利益，不同的利益主體在利益的動態(tài)變化中會產(chǎn)生不同程度的沖突。就我國來看，財(cái)政部會計(jì)司是我國公認(rèn)的合法會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，在準(zhǔn)則制定及完善過程中，會計(jì)司努力理清其中復(fù)雜的利益網(wǎng)絡(luò)，最大可能平衡各方利益，但個(gè)別行政領(lǐng)導(dǎo)在會計(jì)行業(yè)有關(guān)的制度或會計(jì)準(zhǔn)則起草完成后，過多考慮到部門的利益，或?qū)?jì)準(zhǔn)則制定的后續(xù)步驟進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則重心偏移，或者通過強(qiáng)制手段要求采用某種特定方法，降低會計(jì)準(zhǔn)則的靈活性或獨(dú)立性。盡管這些行為可以在一定程度上降低交易成本和談判成本，但是容易導(dǎo)致運(yùn)行成本和后期監(jiān)督程度的急劇上升。

（2）制定人員代表性缺乏且綜合素質(zhì)不高。我國目前會計(jì)準(zhǔn)則的制定人員大多是技術(shù)性的政府官員，他們或組成核心小組，或作為起草小組的主要成員，然而，他們僅僅代表政府機(jī)構(gòu)或國有資本所有者的立場和利益。但是從我國經(jīng)濟(jì)制度的角度來看，國有資本所有者與企業(yè)的其他投資者、債權(quán)者等都是處于平等地位。隨著公司治理體系的不斷完善，公司股權(quán)的社會化程度也日益增強(qiáng)，若這一部分人的利益在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不能得到考慮或是體現(xiàn)，會造成極其惡劣的負(fù)面效應(yīng)。近年來，由于會計(jì)準(zhǔn)則制定者代表性缺乏所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真問題愈發(fā)嚴(yán)重。同時(shí)，因?yàn)槲覈壳皶?jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建理念、內(nèi)容體系及具體進(jìn)程等主要依賴于設(shè)計(jì)人員，或是領(lǐng)導(dǎo)者理解、領(lǐng)會、交流信息與知識的能力、水平及頻率，而民間會計(jì)團(tuán)體或是會計(jì)從業(yè)者通過其認(rèn)知水平與希望參與的程度，對制定過程產(chǎn)生重要影響。盡管會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的諸多缺陷與弊端是多種因子綜合作用的結(jié)果，但最關(guān)鍵的變量還在于制定人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)素養(yǎng)的高低，他們的教育背景、知識結(jié)構(gòu)、知識儲備、學(xué)習(xí)能力、思維方式與深度、工作熱情等均存在巨大的差異，一旦他們對相關(guān)信息掌握得不全面、不透徹，或是無法有效接受批判意見，將始終無法找到制度創(chuàng)新的突破口，自然也難以形成高質(zhì)量、高規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則。

（3）制定公開性及博弈程度相對不足。從博弈論角度探討會計(jì)準(zhǔn)則制定，可以從以下兩個(gè)方面著手：第一是充分利用市場博弈行為來確定合適的管制范圍；第二是通過對會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中博弈機(jī)理的系統(tǒng)探討，確定合適的管制程度。由于一些強(qiáng)勢群體的存在以及經(jīng)濟(jì)人的自利行為，在規(guī)范、最優(yōu)的會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，不僅需要進(jìn)行常規(guī)的成本收益分析，而且制定者還會衍生出自利行為，以使自身和所代表的集團(tuán)群體利益最大化。因此會計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上與其他經(jīng)濟(jì)制度存在共性，它是一種有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益博弈及分配的制度安排，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表者和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益集團(tuán)，合作、博弈繼而平衡的過程。

3 改善我國會計(jì)制度以及會計(jì)準(zhǔn)則的制定提議

（1）進(jìn)一步改善準(zhǔn)則制定的制度。會計(jì)準(zhǔn)則的程序制定對于會計(jì)準(zhǔn)則的追求價(jià)值方面具有較為重要的影響。在我國制定會計(jì)的準(zhǔn)則程序當(dāng)中，要改善我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定制度，解決好在準(zhǔn)則制定中遺留的問題，這就要規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則的制度程序加快其規(guī)范的建設(shè)水平，明確其項(xiàng)目在確認(rèn)的過程當(dāng)中所觸及道德有關(guān)利益的主體，進(jìn)而提升國家會計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)水平。并且設(shè)立社會各界與制定主體的交流信息平臺，這樣才能把社會中存在的合理建議及時(shí)地反應(yīng)給會計(jì)準(zhǔn)則制定的委員們，能夠?qū)ζ錅?zhǔn)則草案進(jìn)行進(jìn)一步的改善。然后進(jìn)一步地設(shè)立聽證會的制度，并且頒布各種備忘討論的記錄，這樣能夠更好地取得社會各個(gè)行業(yè)群眾的建議。然而對于社會團(tuán)體所提供的建議工作不要只是流于形式，要做好已經(jīng)收取的建議，并且設(shè)立意見反饋的渠道，采取聽證會、互聯(lián)網(wǎng)座談和座談會等方式進(jìn)行交流給出建議，從而達(dá)到提升會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用性。

（2）推行我國會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的制定公開度。我們國家會計(jì)制度的制定只是有政府的相關(guān)部門所制定，并且制定程序公開度的透明性并不是很高。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的大形勢下，就要進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的公開性。在會計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)候，能夠加強(qiáng)社會群眾的參與度，誠邀專業(yè)的社會人士，共同參加會計(jì)準(zhǔn)則的制定。與此同時(shí)，當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)候，就要注意制定程序的公開度，并且及時(shí)對準(zhǔn)則的制定情況給予公開，誠邀社會各界群眾的共同監(jiān)督。

4 結(jié)語

綜上所述，我國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定不能夠一味的從個(gè)人出發(fā)，應(yīng)該考慮到我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，并進(jìn)一步推動會計(jì)行業(yè)的進(jìn)步，才能夠真正做好我國的會計(jì)工作。

［1］葛家澍.關(guān)于我國會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的制定問題［J］.會計(jì)研究，2015，（1）：4-8+64.

China's accounting system and the development of accounting standards

CHENG Yan
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

In China's accounting work，accounting system and accounting standards are two very important issues.How to develop scientific and reasonable accounting system and accounting standards，accounting industry is the focus of the work.This paper mainly analyzes the accounting system and accounting standards in our country，discusses the development of the two issues，studies the key issues that need to be paid attention to in the development process，and puts forward some personal suggestions and opinions for further research reference and reference

accounting system；accounting standards；system

F233

A

2095-980X（2017）03-0111-01

2017-02-16

程巖（1994-），男，湖北咸寧人，主要研究方向：會計(jì)。