建筑業(yè)計(jì)稅方法選擇分析

馬軍衛(wèi)

【摘 要】本文對(duì)影響建筑企業(yè)選擇計(jì)稅方法的因素進(jìn)行了分析，從建筑企業(yè)和業(yè)主方產(chǎn)業(yè)鏈的角度出發(fā)，探討計(jì)稅方法的選擇。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；計(jì)稅方法；選擇

在《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中，為了保證建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)只減不增，在如何計(jì)算企業(yè)應(yīng)交增值額方面，財(cái)稅部門(mén)為建筑企業(yè)設(shè)計(jì)了二種不同的計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅的方法。建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率為3%，計(jì)算應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，也就是不含稅銷(xiāo)售額，因此稅負(fù)略低于原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額。一般計(jì)稅方法是指應(yīng)納稅額按當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，作為應(yīng)交增值稅的計(jì)算方法。建筑業(yè)一般計(jì)稅方法的增值稅率為11%。一般計(jì)稅方法稅負(fù)的高低，取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的多少。

雖然財(cái)稅部門(mén)設(shè)計(jì)了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法，但是建筑企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)會(huì)受多種因素的影響。

一、納稅身份的影響

納稅人納稅身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，在滿(mǎn)足條件的情況下，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。而小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

1.建筑企業(yè)的納稅身份

建筑企業(yè)的納稅身份將直接決定其是否具有選擇計(jì)稅方法的權(quán)力。建筑企業(yè)只有達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)主管稅務(wù)登記確認(rèn)，才能按照一般納稅人身份來(lái)選擇各項(xiàng)目的計(jì)稅方法，享受一般納稅人帶來(lái)的稅收利益。

2.業(yè)主方納稅身份

業(yè)主方納稅身份為一般納稅人，從建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣增值稅款，形成業(yè)主方要求建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法的動(dòng)力，從而給建筑企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)帶來(lái)壓力。業(yè)主方納稅身份如果是小規(guī)模納稅人，那么其從建筑企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)法享受可能的稅收利益，也就不會(huì)影響建筑企業(yè)選擇計(jì)稅方法。在業(yè)主方為小規(guī)模納稅人時(shí)，建筑企業(yè)一般選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，除非因所建項(xiàng)目的特殊性，測(cè)算后，認(rèn)為能夠取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，稅負(fù)會(huì)比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更低，才會(huì)選擇一般計(jì)稅方法。

二、建筑項(xiàng)目自身特點(diǎn)

建筑項(xiàng)目自身的特點(diǎn)也將會(huì)影響到計(jì)稅方法的選擇。主要體現(xiàn)在3方面：

1.項(xiàng)目能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況

因建筑項(xiàng)目使用的材料和設(shè)備租賃，可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從稅率上來(lái)說(shuō)高于建筑業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率11%，如果可取得進(jìn)項(xiàng)稅金額大、比例高，則選擇一般計(jì)稅方法可能會(huì)比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更加合理。

2.項(xiàng)目所處的地理環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段

建筑項(xiàng)目所處的地理環(huán)境和外部環(huán)境，將影響到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和計(jì)稅方法的選擇。項(xiàng)目施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的階段不同，也將會(huì)影響到計(jì)稅方法的選擇和調(diào)整。

3.項(xiàng)目的管理水平

一般計(jì)稅方法涉及企業(yè)對(duì)材料、設(shè)備的價(jià)格管控水平、各類(lèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理、稅負(fù)測(cè)算、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理優(yōu)化等，在管理上比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法復(fù)雜的多，加上原來(lái)建筑業(yè)從未有過(guò)增值稅管理經(jīng)驗(yàn)，因此選擇一般計(jì)稅方法，對(duì)項(xiàng)目的管理能力要求較高。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算簡(jiǎn)單，核算簡(jiǎn)便，和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法更相近，因此便于操作。

三、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的規(guī)定

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人有3種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

1.一般納稅人提供清包工方式的建筑服務(wù)

因清包工方式基本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以降低企業(yè)稅負(fù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。文件是明確甲供部分設(shè)備或材料就可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這使得建筑企業(yè)新項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法成為了可能。

3.為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)

是指合同或《建筑工程施工許可證》上4月30日前開(kāi)工的建筑項(xiàng)目。

建筑企業(yè)在建項(xiàng)目較多，各個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)自身情況按文件要求，選擇計(jì)稅方法。建筑企業(yè)對(duì)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，是應(yīng)該選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法，需要進(jìn)行認(rèn)真的分析，才能選擇對(duì)企業(yè)更有利的計(jì)稅方法。

項(xiàng)目在進(jìn)行計(jì)稅方法選擇前，首先要做好增值稅稅負(fù)率測(cè)算分析。增值稅稅負(fù)率為實(shí)際交納稅額與不含稅的銷(xiāo)售收入的比率。項(xiàng)目根據(jù)施工生產(chǎn)計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算，通過(guò)與各類(lèi)供應(yīng)商的溝通和談判，對(duì)能夠取得的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行的合理估計(jì)和分析，計(jì)算出應(yīng)納稅額，從而計(jì)算出項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)率。對(duì)工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，可以進(jìn)行分階段的增值稅稅負(fù)率測(cè)算，為計(jì)稅方法的選擇提供依據(jù)。

建筑企業(yè)計(jì)稅方法的選擇，對(duì)建筑企業(yè)及業(yè)主方都會(huì)帶來(lái)較大的影響，因此建筑企業(yè)計(jì)稅方法的選擇，不能只從建筑企業(yè)一方來(lái)考慮，而應(yīng)該把業(yè)主方納入分析的范圍，從而找到更合理的計(jì)稅方法。現(xiàn)舉例如下：

某建筑企業(yè)主要從事非房建建筑施工業(yè)務(wù)，其承建的某工程項(xiàng)目業(yè)主方為一般納稅人，項(xiàng)目存在甲供的情況，能夠滿(mǎn)足選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件，項(xiàng)目月銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元。

計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，只考慮了合同結(jié)算款和應(yīng)交增值稅對(duì)建筑企業(yè)和業(yè)主方帶來(lái)的現(xiàn)金流量影響。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，業(yè)主取得建筑企業(yè)開(kāi)具的3%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅為146萬(wàn)元。一般計(jì)稅方法建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅150萬(wàn)元，是按營(yíng)改增稅負(fù)不增加的要求，按原營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)，由含稅銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅率3%計(jì)算的應(yīng)納稅額，業(yè)主從建筑企業(yè)取得496萬(wàn)元的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

從表中可以看出，如果建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，建筑企業(yè)和業(yè)主方現(xiàn)金流入和流出相同。如果建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，建筑企業(yè)將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法現(xiàn)金凈流入減少4萬(wàn)元，業(yè)主方將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法現(xiàn)金凈流出減少350萬(wàn)元。如果把建筑企業(yè)和業(yè)主看作一個(gè)整體，在建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法的情況下，雙方合計(jì)將比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增加346萬(wàn)元的現(xiàn)金凈流入。也就是說(shuō)在不改變?cè)贤們r(jià)的情況下，計(jì)稅方法選擇的不同，將為建筑企業(yè)和業(yè)主帶來(lái)合計(jì)346萬(wàn)元的稅收利益。從表中看出，選擇一般計(jì)稅方法的受益人為業(yè)主一方，受益金額占原合同價(jià)的7%。從業(yè)主和建筑企業(yè)這個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度考慮，采用一般計(jì)稅方法，營(yíng)改增減稅效果明顯。特別是在BOT、PPP項(xiàng)目中，業(yè)主方和建筑企業(yè)體現(xiàn)為利益共同體，選擇一般計(jì)稅方法，更加有利。

通過(guò)以上分析可以看出，如果業(yè)主方為一般納稅人，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，對(duì)建筑企業(yè)和業(yè)主雙方更為有利。選擇一般計(jì)稅方法形成的稅收利益，實(shí)質(zhì)上是建筑企業(yè)施工過(guò)程中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為經(jīng)濟(jì)主體的建筑企業(yè)和業(yè)主雙方，應(yīng)該通過(guò)溝通和協(xié)商，平衡、共享計(jì)稅方式選擇帶來(lái)的稅收利益，通過(guò)營(yíng)改增降低雙方的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)減稅的頂層設(shè)計(jì)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》.

[2]《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.