績效預(yù)算模式下公共項目績效審計研究

王利紅

【摘 要】績效審計是對績效預(yù)算外部進行約束，以結(jié)果為導(dǎo)向的績效預(yù)算的預(yù)算管理方法，績效審計概念早在上世紀50年代就由美國的經(jīng)濟學(xué)家提出了，已經(jīng)提出便引起了學(xué)術(shù)界的轟動。越來越多的國家對績效預(yù)算密實進行推行和試點，使得績效預(yù)算模得到了不斷的改進和探索，也逐步為眾多的國家所接受。當然，我國對績效預(yù)算也進行了相關(guān)的開展工作，并將以績效預(yù)算為基礎(chǔ)的績效審計納入到國家公共項目考核和審查工作中，提高了公共項目審計的科學(xué)性和合理性。本文就績效預(yù)算的概念進行論述，并闡述了在公共項目中實施績效審計的必要性，并對績效預(yù)算模式下的公共項目績效審計內(nèi)容作出了探討。

【關(guān)鍵詞】績效預(yù)算模式；公共項目績效審計；內(nèi)容

一、引言

受傳統(tǒng)預(yù)算模式的影響?yīng)M隘，預(yù)算主管部為了獲得更多的財政撥款，會自行增加申報的項目數(shù)量，但是由于財政部門的工作任務(wù)量比較大，不可能對上報上來每一個項目進行徹底的調(diào)查。因此對這些項目的建設(shè)績效監(jiān)管存在漏洞。為了彌補統(tǒng)預(yù)算模式的不足，新的績效預(yù)算模式充分的發(fā)揮了審計部門的外部監(jiān)督和審查的性能，建立了績效預(yù)算評估體系，并根據(jù)績效預(yù)算的評定結(jié)果來判斷和確定項目實施的結(jié)果，對達不到預(yù)期目標的相關(guān)項目，駁回其資金申請，并對其資金撥款不予發(fā)放。由于公共項目性質(zhì)的特殊性，使得其績效預(yù)算和審計存在一定的難度。在績效預(yù)算模式下，如何開展政府公共項目績效審計是國家審計面臨的新的課題。

二、績效預(yù)算概述

績效預(yù)算在對項目投資回報進行分析的基礎(chǔ)上，以分析和結(jié)果來確定項目實施的可行性，現(xiàn)代企業(yè)和政府的績效預(yù)算的最終目的是提高其運營績效成績。預(yù)算企業(yè)或單位需要對申請資金費用項目的建設(shè)目標以及建設(shè)成本進行預(yù)算，為財政撥款提供依據(jù)。因此，在進行績效預(yù)算時首先應(yīng)明確公共項目可能達成的績效目標，然后再根據(jù)預(yù)算目標來預(yù)算項目建設(shè)成本，并在項目實施后建立完善的評估體系，評估實際的建設(shè)成果。財政部門會根據(jù)預(yù)算部門的項目績效評估結(jié)果，來確定是否要發(fā)放撥款。因此，績效評估結(jié)果對項目資金的撥付會產(chǎn)生直接的影響。

三、績效預(yù)算模式下公共項目績效審計的必要性

現(xiàn)代的項目績效預(yù)算的主要執(zhí)行和決定權(quán)在預(yù)算部門手中，這種由預(yù)算部門主導(dǎo)的績效預(yù)算存在嚴重的弊端，使得績效預(yù)算結(jié)果存在諸多的不合理性。為了切實保障項目績效預(yù)算的公平性和合理性，為財政部門的資金撥付提供更為科學(xué)的參考依據(jù)，應(yīng)積極的發(fā)揮審計部門的審計監(jiān)督職能監(jiān)督優(yōu)勢。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，通過對公共項目的績效進行監(jiān)督、評價，來衡量項目建設(shè)的質(zhì)量。在現(xiàn)代績效預(yù)算模式下，預(yù)算行政部門同時擔任預(yù)算分配和預(yù)算監(jiān)管的雙重身份，在對績效預(yù)算進行評定時難免存在不合理的地方。無法保證項目績效監(jiān)督的公平、公正性。而要想實現(xiàn)績效預(yù)算監(jiān)督的有效性，必須擺脫傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督體系，因此為了彌補傳統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督體系的不足，需要積極的外部的約束，而國家審計部門績效預(yù)算恰恰可以滿足審計和監(jiān)督的外部約束，將其作為預(yù)算體制外部的約束具有一定科學(xué)和合理性。同時與內(nèi)部約束形成雙重約束機制，避免了重復(fù)監(jiān)督問題的存在。

此外，為了保證績效審計的權(quán)威性國家制定了相關(guān)的法律來提高審計部門的地位和職能，為審計部門有效的開展工作提供了法律支持?，F(xiàn)代國家中的審計部門大多脫離了政府的干預(yù)，其審計的結(jié)果更加公正?？冃徲嫴粌H可以對績效進行監(jiān)督和約束，同時還可以提高公共項目實施建設(shè)的質(zhì)量。

四、績效預(yù)算模式下公共項目績效審計內(nèi)容

1.公共項目決策績效審計

預(yù)算支出決策是以事前績效評價為依據(jù)的，績效評價體系的完善程度將對績效預(yù)算的效果產(chǎn)生直接的影響。因此，審計部門應(yīng)該嚴格審查績效評價體系中評價內(nèi)容和標準是否合理，是否能該反映公共項目的公共屬性和價值屬性。審計部門對公共項目決策績效進行審計，不僅可以提高公共項目決策績效的可行性，并且可以為下一步項目的實施奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.績效目標要素審計

績效目標要素主要包括項目績效目標以及成本預(yù)算項目績效目標，對績效目標要素進行有效的審計和評估，可以為財政撥款提供重要的依據(jù)。在進行績效目標審計的過程中，一定要嚴格檢查其是否將各個目標因素進行了明確。并且對項目申報的流程進行嚴格檢查，看是否是按照規(guī)定的標準實施的。并評估其成本預(yù)算的合理性，是否能體現(xiàn)經(jīng)濟性的原則，然后在決定是否要實施財政撥付，切實保證撥付資金的有效利用。

3.績效預(yù)算項目實施結(jié)果審計

在進行公共項目實施效果的審計中，應(yīng)重點對公共項目的完成程度進行審計。并且還要對預(yù)算執(zhí)行情況進行嚴格的審查監(jiān)督，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)績效預(yù)算是否存在超支的現(xiàn)象，并對存在超支預(yù)算的項目數(shù)量以及其超支的原因進行調(diào)查。在項目完成后，對項目實施的結(jié)果進行審計，評價項目完成后的情況，項目執(zhí)行的進度質(zhì)量，重點審查績效目標有是否已經(jīng)實現(xiàn)。

五、結(jié)語

傳統(tǒng)的由績效管理部門主導(dǎo)的的績效評價具有一定的局限性和片面性，不能體現(xiàn)績效預(yù)算的公平和有效性。同時也對公共項目建設(shè)不負責，無法保證公共項目實施建設(shè)的質(zhì)量。因此，應(yīng)加強和提高審計部門的績效審查職能，在發(fā)揮審計部門績效預(yù)算評價和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)該把社會公眾的意見調(diào)查結(jié)果納入到公共項目的績效評估標準中，提高公共的參與決策能力，體現(xiàn)評價結(jié)果的合理性和科學(xué)性。此外，對于社會公眾關(guān)注度較高的公共項目，要加大審計力度，嚴格監(jiān)管和審計績效預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，應(yīng)重視提取社會公眾所反映的意見，科學(xué)公正的評估績效預(yù)算，進一步提高公共項目績效審計的質(zhì)量和水平。

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