(青島大學(xué) 山東 青島 266100)

上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究
——以滬市上市公司為例

張?jiān)蒲?/p>

(青島大學(xué)山東青島266100)

近年來(lái),國(guó)內(nèi)外的許多上市公司因?yàn)閮?nèi)部控制失靈導(dǎo)致丑聞事件的發(fā)生屢見(jiàn)不鮮。比如美國(guó)2002年的“安然事件”;我國(guó)也出現(xiàn)了,銀廣廈、等案件,嚴(yán)重地干擾了市場(chǎng)秩序,所以上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)的一些相關(guān)問(wèn)題,越來(lái)越引起國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究者的關(guān)注。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)表以及企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行對(duì)比。發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，然后從公司管理者、政府監(jiān)管者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)角度提出了相關(guān)的改進(jìn)意見(jiàn)。

滬市上市公司；內(nèi)部控制審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

一、滬市主板內(nèi)部控制審計(jì)披露存在的問(wèn)題

(一)非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷發(fā)現(xiàn)較少。在這些內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷比較少。當(dāng)前，內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告關(guān)注重點(diǎn)之一就是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定的內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告的參考格式中，就有專(zhuān)門(mén)的“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”段落，其中及時(shí)有些上市公司及時(shí)披露了缺陷，但是卻對(duì)整改情況沒(méi)有詳細(xì)描述，三言?xún)烧Z(yǔ)帶過(guò)。這說(shuō)明在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》實(shí)施的過(guò)程中，大家關(guān)注的僅僅是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而忽視了新體系下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)——非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷的審計(jì)。

(二)制度缺乏統(tǒng)一性。因?yàn)槲覈?guó)頒布的一些相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范制度文件比較多，又加上體系比較松散，每個(gè)制度、規(guī)范之間存在些許差別，達(dá)不到高度統(tǒng)一，缺乏強(qiáng)制性的、系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制的審計(jì)準(zhǔn)則體系指導(dǎo)來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)，所以我國(guó)的上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行與披露的現(xiàn)狀才會(huì)出現(xiàn)之前那樣比較混亂的局面。不同行業(yè)的上市公司有著不同的需求，那么其對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的側(cè)重點(diǎn)就是有所不同,在我國(guó)目前執(zhí)行的相關(guān)的政策法規(guī)中,對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)依據(jù)缺乏統(tǒng)一的規(guī)定,有的公司選擇聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)后所提供的是審閱或?qū)徍藞?bào)告,然而審計(jì)業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)存在明顯的不同，比如說(shuō)在鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、證據(jù)收集程序、所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量、鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、鑒證對(duì)象信息的可信性以及提出結(jié)論的方式等方面都存在顯著差異。

二、如何改善內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

(一)從政府監(jiān)管者的角度。首先是加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的政策梳理，各種政策法規(guī)形成一種高度的統(tǒng)一。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候能夠有明確的依據(jù)可以依靠。當(dāng)前在全面建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范體系的過(guò)程中，我國(guó)各種監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)過(guò)各種不同的政策規(guī)定，相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)這些政策的及時(shí)梳理、完善、整合，展現(xiàn)出一個(gè)相對(duì)較為完善的內(nèi)部控制審計(jì)體系，讓企業(yè)可以有效實(shí)施。為了避免現(xiàn)在存在的多頭管理的現(xiàn)象，可以將內(nèi)部控制建設(shè)初期的文件和目前完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系分開(kāi)總結(jié)，形成文件下發(fā)給企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且依據(jù)該文件對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

其次是加強(qiáng)懲治體系建設(shè)，提高違法成本。內(nèi)部控制的有關(guān)信息對(duì)于信息使用者而言是一項(xiàng)參考依據(jù)，對(duì)于一些上市公司不按照規(guī)定披露審計(jì)報(bào)告的，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、證券交易所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)達(dá)成共識(shí)研究出合適的方式方法進(jìn)行監(jiān)督規(guī)范甚至懲罰。應(yīng)該明確各種違規(guī)行為的法律程序，對(duì)于相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任進(jìn)行具體的規(guī)定。將這些標(biāo)準(zhǔn)量化。目前上市公司的違規(guī)行為懲罰依據(jù)主要是上市地出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)和《證券法》，并沒(méi)有相應(yīng)完善的懲罰制度，使得一些上市公司鉆法律的空子，可以在《證券法》中增加對(duì)不披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的具體的懲罰措施，或者證券交易所建立一套完善而有效的懲罰制度，對(duì)于哪些沒(méi)有遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求的公司進(jìn)行懲罰。

最后加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告重要性的宣傳，提高對(duì)它的重視程度。雖然宣傳內(nèi)部控制審計(jì)的重要性不能解決所有問(wèn)題，但這決定是一個(gè)很好的輔助手段。因?yàn)閱慰糠傻膹?qiáng)制不能完全解決問(wèn)題，必須通過(guò)加強(qiáng)宣傳，讓市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮良好的激勵(lì)作用和約束作用，有效發(fā)揮它的影響力，要加強(qiáng)對(duì)投資者的宣傳，通過(guò)舉辦相關(guān)的培訓(xùn)、發(fā)宣傳單等活動(dòng)來(lái)提高投資者們對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)。

(二)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度。首先要加大對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的人員的培訓(xùn)力度。眾所周知，內(nèi)部控制審計(jì)人員的素質(zhì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的直接影響因素。但是傳統(tǒng)的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，它不能滿(mǎn)足內(nèi)部控制審計(jì)工作對(duì)人員的要求。后續(xù)培訓(xùn)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)人員素質(zhì)的有效手段。我國(guó)已經(jīng)形成了制度化的三級(jí)培訓(xùn)體系。其中包括初級(jí)審計(jì)員、中級(jí)經(jīng)理層、高級(jí)管理層。培訓(xùn)的內(nèi)容包含了專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和職業(yè)道德。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)新興的業(yè)務(wù)，可以借助已經(jīng)形成的培訓(xùn)體系建立專(zhuān)屬于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)體系。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的培訓(xùn)力度。初級(jí)審計(jì)員的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)培訓(xùn)一般是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，側(cè)重于實(shí)際操作和基本專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高，這個(gè)傳統(tǒng)的且富有成效的“手把手”培訓(xùn)方式可以在內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中得到加強(qiáng)。

其次需要建立合理的有水平的內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，正處在擴(kuò)大實(shí)施的過(guò)程中，所以必需招聘一批相關(guān)的人才來(lái)應(yīng)對(duì)不斷擴(kuò)大的業(yè)務(wù)，同時(shí)，根據(jù)招聘的人才和原有的資源建立合理的內(nèi)部控制審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)。需要注意的是，在搭建內(nèi)部控制審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)時(shí)，要以“德才兼?zhèn)?，以德為先”為原則，在此基礎(chǔ)上再考慮招聘人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)?？梢赃m當(dāng)招聘一些具有金融學(xué)、貿(mào)易學(xué)、工商管理學(xué)等更廣泛財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的人員，此外，還可以招聘適量的工程學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等相關(guān)方面的人才。

(三)從公司管理者的角度。首先要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。公司管理者應(yīng)當(dāng)從完善公司治理，提高企業(yè)價(jià)值的角度出發(fā)，積極地配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，為出具一份客觀公正的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，雖然在初期企業(yè)需要支付一筆額外的費(fèi)用，會(huì)使公司年度審計(jì)費(fèi)用增加。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，能夠從根本上加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，從而建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)塑造企業(yè)的優(yōu)秀文化，提高員工的內(nèi)部控制的意識(shí)，影響企業(yè)員工實(shí)施控制時(shí)的自覺(jué)性有著極其重要的作用。此外，公司管理層還應(yīng)該意識(shí)到，內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告可以滿(mǎn)足股東、消費(fèi)者、債權(quán)人等多方面利益相關(guān)者需求。

其次是要積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計(jì)工作。一個(gè)企業(yè)真實(shí)的內(nèi)部控制情況會(huì)反映到內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告中，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)有著重要的意義。企業(yè)要用發(fā)展的眼光來(lái)看待這件事，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制的審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該積極配合。要做到積極配合必須讓上市公司改變認(rèn)識(shí)，從被動(dòng)接受轉(zhuǎn)換到主動(dòng)提供。上市公司在被會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是，要認(rèn)識(shí)到這可以起到為企業(yè)增加價(jià)值的作用，可以使企業(yè)的相關(guān)的管理工作更加規(guī)范，公司戰(zhàn)略能夠得到有效執(zhí)行。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員和其他相關(guān)人員的工作，這就要求相關(guān)人員提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力和客觀性，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用其工作成果。

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