(云南大學 云南 昆明 650500)

關于國有資產增值保值審計的探析

高英麟

(云南大學云南昆明650500)

近年來，隨著國有企業(yè)改革步伐逐步，國有企業(yè)發(fā)展勢頭良好，業(yè)績也在不斷增長。但是，在國有企業(yè)改革進程中，相應的問題也不斷出現，特別是國有企業(yè)改革進程中如何能夠實現國有資產保值增值的問題，越來越受到社會關注。因此，在國有企業(yè)改革中，要做好對國有資產的保值和增值的審計工作，從而能夠在更大程度上實現國有資產的價值。如果對國有資產保值增值的審計能夠得到足夠的重視，并且能夠很好的實施，那么將會有利于防止國有資產的流失，從而能夠維護廣大人民群眾的利益。

國有資產；保值增值；審計

在我國目前的社會主義市場經濟體制下，國有資產主要是指合法確定為國家所能夠支配的并且可為國家提供經濟和社會效益的多種相關經濟資源的總和，也可以視為屬于國家的全部的資產、債權、相關的其他的權益。國有資產在國民經濟的總體運行中占有不可或缺的地位，發(fā)揮了重要的作用，人們對國有資產的關注主要集中體現在以下兩個方面：一是國有資產流失，即國有資產的管理人員，經營人員，主觀意圖或疏忽，違反法律，行政法規(guī)，造成國有資產流失。相反，另一方面是國有資產的保值和增值。國有資產的保值是特定檢驗期結束后，國有資產的總數跟檢驗期初國有資產的總數相等。國有資產增值主要是指企業(yè)在特定的檢驗期結束之后，國有資產的總數大于檢驗期初的國有資產的總額。為了使得國有資產的保值和增值，有必要確定國有資產的真實性和合法性以及對企業(yè)在一段時間內完成增值目標，給予適當的認定和評估。因為國有資產在我國的社會主義市場經濟體制中的占據的很重要的地位，所以要及時對國有企業(yè)日常經營管理活動進行監(jiān)督，維護國有資產的安全性和完整性。另一方面可以在一定程度上提高國家的宏觀調控能力，進一步鞏固現有的社會主義市場經濟體制。

一、國有資產保值增值審計的相關概念

(一)國有資產

廣義的國有資產主要是指屬于國家的所有的財產，不僅包括以資金形態(tài)存在的生產經營性財產，而且還包括以非資金形態(tài)存在的財產(包括行政和公共機構的所擁有的各種資產)，不僅包含那些其使用價值可以用貨幣的形式表達的資產，而且還包含了那些其自身并沒有任何地價值但是其所有權歸國家所有的所有的自然物(如土地，礦藏等)。在我國，存在的是以公有制為主體，多種所有制經濟共同存在的社會主義經濟制度，在公有制經濟中，分為全體人民的所有制和集體的所有制兩種形式。國有經濟是以全體人民的所有制為基礎，擁有國家經濟的命脈，在整個國民經濟發(fā)展中發(fā)揮主導作用。比如現代工業(yè)，交通運輸業(yè)，建筑行業(yè)，商業(yè)，銀行和一些現代化農場是都是以國有資產的形式存在的，跟國家的行政和公共機構所擁有的各種的財產，構成國家的國有資產。狹義的國有資產，主要是指國家所擁有的屬于生產經營化的資產，換而言之也就是說包含國有企業(yè)的的全部的資金以及持有的其他的所有制的企業(yè)的國家股份，至于一部分不以資金形態(tài)存在的國家財產以及那些進行價格估算后歸國家所有的自然物等都不算入狹義的國有資產范圍。

(二)國有資產保值增值審計

為了能夠維護國家的所有者權益，按照《中華人民共和國審計法》和現行財務法規(guī)和各級國有資產管理部門的規(guī)章制度，審計各級國有資產機構負責各級企業(yè)和事業(yè)單位的國有資產以及其原有價值和增值情況的真實性和準確性，以及完善審計監(jiān)督計劃指標的情況，完善企業(yè)管理和對外環(huán)境，完善國有資產綜合利用的情況，其意義如下：1.鞏固社會主義公有制制度，提升國家宏觀調控能力。國有資產是社會主義公有制能夠賴以生存的物質基礎，無論是計劃經濟體制還是社會主義市場經濟體系。2.保護國有財產，維護國家所有權的統(tǒng)治地位。通過審計監(jiān)督，全面了解企業(yè)的經營情況，管理情況和利潤情況，以及企業(yè)經營中國有資產的價值是否維持和提高，保持統(tǒng)治地位國家在企業(yè)中的所有權。3.完善國有資產管理，發(fā)揮管理作用。不同角度的管理部門和國有資產有不同程度的利益，如何評估這些管理行為的合法性，正確性和有效性，只有通過獨立審計監(jiān)督，才能進行評估，以確保正常經營管理制度發(fā)揮應有的作用。

二、國有資產保值增值審計的重要性

如何想要了解對國有資產的增值和保值進行審計的重要作用，就必須了解國有資產保值增值的相關概念和理論。一是國家擁有的資產類型，為國家提供穩(wěn)定的經濟和社會效益。可以說國有資產涵蓋了國家的全部財產和與之相關的產權。國家出現后，國有資產將會產生，隨著國家的發(fā)展而不斷完善。一般情況下，國有資產主要為三種主要形式：一種是經營資產的內容，一種是非經營性資產，有一種投資資源管理項目。在對國有資產保值和升值的審計中，主要目的是確保國家和有關資產所有者的合法權益，遵循有關法律法規(guī)，更加切合實際反映國有企業(yè)實際的經濟情況。

加強對國有資產的審計，可以進一步完善企業(yè)管理，同時使得企業(yè)能夠創(chuàng)造出更加舒適和諧的環(huán)境，從而能夠更有效地完成在企業(yè)和事業(yè)單位中國有資產的應用。加強對國有資產保值和升值的審計，其實是以公有制作為主體，加強各種所有制經濟的經濟地位的穩(wěn)定性，可以視為國家進行宏觀調控的手段。通過對國有經濟保值和增值進行審計，也有助于充分了解業(yè)務情況，加強對于國有企業(yè)的維護，國有經濟的地位將進一步得到相應的鞏固。此外，審計工作也可以對國有資產發(fā)揮公平和公平的作用，審計部門獨立存在其他部門，通過相應的審計，其他利益相關各方存在著相對獨立關系，使國有資產系統(tǒng)實現更好的操作。因此，國有資產審計具有現實意義，是保持企業(yè)實現公平競爭的主要手段，促進企業(yè)活動的重要動力，給企業(yè)注入新的活力。

三、國有資產保值增值審計存在的問題

(一)國有資產的流失現象

目前國有資產損失較為嚴重，其業(yè)績表現為：固定資產管理不足，實行制度效率低下，實施效果不明顯，有些企業(yè)因為沒有提前計劃，購買冗余設備，導致設備閑置，由于監(jiān)督缺失，便宜轉移給熟人。有一些目前資產消費配額不嚴格，如燃油消耗控制松動，公車私用的現象，都造成了一定程度的資產損失。一些企業(yè)無形資產價值估計太低，特別是在商譽估計方面;有部分企業(yè)分散在各部門，如生產部門只是負責收款，導致越來越嚴重的三角債務，給企業(yè)造成巨大損失;有些領導干部不樹立好的榜樣，私吞企業(yè)的財產，企業(yè)長期投資多年不盈利，商品交易出現嚴重的吃回扣的現象，部分部門和個人有意避免審計部門和金融部門監(jiān)督等，造成國有資產大量流失。這是缺乏審計監(jiān)督的重要原因。因此，國有企業(yè)審計部門要繼續(xù)適應經濟體制改革，加強監(jiān)督檢查，實現國有資產的有效管理，必須采取有效措施，防止資產進一步流失。

(二)我國國有單位對國有資產的審計不夠嚴格

許多國有單位對自己的國有資產管理不嚴格，一些國有單位的經營管理人員為了個人的私欲，私人挪用國有資產，造成國有資產的流失。有些國有單位的相關經營管理者對我國國有資產管理的相關法律法規(guī)的了解并沒有與時俱進，對國有資產的識別力度不足等問題，導致國有資產管理錯誤，從而導致國有資產流失。東港市審計局在一個學校的審計過程中發(fā)現，學校在重組過程中，資產核算的結果不正確，對資產管理部門進行審批過程，原教學樓認定為教師集資建設，企圖侵吞集體國有資產。由于國有資產管理上的國有資產不夠嚴格，導致這些單位在國有資產登記上存在一些錯誤和遺漏，對審計人員對國有資產的保值增值進行審計工作無形中增加了一定的困難。

(三)我國審計人員對國有單位的國有資產投資的審計力度不足

由于國有單位所在行業(yè)不同，審計人員需要審核太多行業(yè)，認定和批準國有資產投資工作的收益存在一定程度的復雜性和難度。在許多投資項目的審計過程中，由于審計人員的了解不足，在審計過程中缺乏對投資項目進行有效的數據收集，也沒有科學有效的示范，導致國有企業(yè)的審計擁有單位無法評估投資項目的有效性，可能會由于不正確的評估而導致的決策錯誤，導致國有資產的損失。例如，一個國有單位沒有遵循嚴格的單位程序，對自己的項目進行開發(fā)，沒有進行全面調查，在國有資產投資過程中沒有實施必要的投資收益審計工作，單位領導主體決定，使用國有資產在一個地方購買一塊土地，計劃建立一個貿易城市，但由于市場低迷，導致大部分房屋成為了爛尾樓，而因為沒有有效的管理貿易城，各種鋁門窗被盜，最終導致國有資產的虧損近5000萬元。

(四)由于我國審計人員的專業(yè)能力還存在限制

中國的審計歷史不夠長，現有的審計理論來自于國外先進理論，并不完全符合我國的基本情況。而且，由于我們大部分的審計師剛剛畢業(yè)于高等教育機構，只是剛剛接觸片面的理論，實際的能力不足。我國有些審計人員只是掌握了書本上的理論知識，不知道如何使用和靈活運用，不進行理論研究和創(chuàng)新，更不會對理論與實踐的進行有效地結合，對國有資產保值和增值審計帶來了很大困難。加上一些審計人員在審計過程中工作并不嚴謹，沒有到現場進行審計，并沒有積極與審計對象溝通，所以給國有資產的保值和增值帶了額外的困難。

四、對國有資產保值增值審計的改進建議和措施

(一)建立健全審計組織機構

目在企業(yè)建立健全審計機構的同時，組織各級專職或兼職審計人員，對其進行培訓，確保員工利用專業(yè)的審計方法對國有資產的保值和增值情況進行相應的審計。對審計人員的專業(yè)能力以及個人業(yè)務素質進行定期評估，以確保使用專業(yè)審計方法對國有資產監(jiān)督和維護，并將大量的審計信息收集回上級審計部門，進行真實報告。上級部門接收到收集到的相關審計信息之后，進一步檢查和進行有針對性的審計，從而形成對國有資產更大程度上的監(jiān)督和保護，使整個審計工作更加系統(tǒng)化，更加有效。

(二)建立健全國有資產管理制度

國有資產的保值和增值不僅是審核國有資產目前的資產情況，還要對國有資產管理過程進行檢查。只有在科學合理的資產管理制度下，國有資產的保值增值審計才能順利有效地進行，審計結果也能真正發(fā)揮其重要的意義。因此，為更好地完成對國有資產的保值增值審計，要進一步建立和完善國有資產管理體系。首先要全面有效管理國有資產，嚴格按照國家有關法律法規(guī)和政府的相關規(guī)定實施管理行為，從根本上保證資產管理工作的合規(guī)性和合理性，為審計工作創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。二，把對國有資產的保值增值審計的結果按照相應的法律法規(guī)落實到實際工作中，即做好審計工作，使國有資產的保值增值審計工作形成良好的工作閉環(huán)。

(三)加強國有企業(yè)資產內部控制

企業(yè)內部控制制度是結合當前社會發(fā)展的科學管理手段。內部控制制度包括會計信息質量，資產和財產安全和決策系統(tǒng)的控制制度。內部控制是針對企業(yè)在各個環(huán)節(jié)和各個階段的可能發(fā)生的問題制定了相應的應對策略，是企業(yè)應對風險和解決問題的有效途徑。因此，對于國有企業(yè)，還要利用內部控制制度來保證國有企業(yè)的管理。特別是在企業(yè)資金管理，庫存管理等方面應該實施適當的科學管理手段，規(guī)范管理過程和管理手段，使國有企業(yè)形成長效有效的管理制度。

國有資產保值增值審計是一個復雜的高層次工作，涉及各方面因素。國有資產在國有經濟中處于非常重要的位置，國有資產的保值增值審計在提高國有資產經營效率的方面具有重要意義。在實際工作過程中，一方面，需要社會，政府和企業(yè)等方面的審計力量共同努力，提高審計工作的有效性和審計范圍。另一方面，要著力提高國有企業(yè)資產管理人員的素質和能力，提高企業(yè)資產管理的正常化程度。同時要加強企業(yè)全體員工的審計意識，為開展國有資產保值增值審計工作創(chuàng)造良好的企業(yè)內部環(huán)境。

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云南大學第八屆研究生科研創(chuàng)新項目《國有資產保值增值審計研究》；項目編號NO.35

高英麟(1993-)，男，漢族，山東淄博市人，云南大學碩士研究生在讀，研究方向政府審計。