(沈陽(yáng)理工大學(xué)審計(jì)處 遼寧 沈陽(yáng) 110000)

工程審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)研究

歷友海

(沈陽(yáng)理工大學(xué)審計(jì)處遼寧沈陽(yáng)110000)

工程審計(jì)管理，其基本內(nèi)容就是合理確定和有效控制工程的建造價(jià)格。由于任何一項(xiàng)工程從決策立項(xiàng)到竣工使用，都有一個(gè)較長(zhǎng)的建設(shè)周期，而且在它的預(yù)計(jì)工期內(nèi)，影響工程造價(jià)的各種因素都不斷地變化，這就決定了該工程造價(jià)在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)都始終處于一種不確定的狀態(tài)中，直到竣工決算后才能最終形成，所以真正意義上的工程審計(jì)管理必須是一種針對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理。

基建審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；工程造價(jià)

一、必須設(shè)立互相牽制的崗位，對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督

1、工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對(duì)整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，我們都提倡進(jìn)行工程監(jiān)理。工程監(jiān)理應(yīng)該從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過(guò)程的監(jiān)督、結(jié)算的審核、要實(shí)現(xiàn)工程監(jiān)理和工程管理分開不得監(jiān)理和工程管理一家負(fù)責(zé)制等問題。

2、建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位及監(jiān)理單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識(shí)和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并且現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)，所作出的簽證必須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可且加蓋單位公章。

3、內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠(chéng)信度進(jìn)行測(cè)評(píng)、評(píng)估。施工過(guò)程中，按照施工合同的要求，不定期到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，特別加大對(duì)隱蔽工程的審計(jì)力度抽查，對(duì)監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行糾正。對(duì)有些設(shè)計(jì)變更及簽證審計(jì)部門必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項(xiàng)目騙取單位的資金。內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部也應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員必須向內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)行三級(jí)審核機(jī)制，所作出的審計(jì)結(jié)論，必須經(jīng)審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)的簽字確認(rèn)，方可作為支付工程結(jié)算款的依據(jù)。

4、工程決算審計(jì)中的問題

一些施工單位為了獲得額外利潤(rùn)，在編制工程預(yù)決算時(shí)，人為制造弊端的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。他們抱著“審出就減，審不出就賺，粗審多賺，細(xì)審少賺”的僥幸心理，從而給工程預(yù)決算審計(jì)增加了難度。以下是工程審計(jì)組在對(duì)工程預(yù)決算審計(jì)中現(xiàn)的弊端及其審計(jì)方法。

一是項(xiàng)目變更只列增加部分忽略減少部分。項(xiàng)目變更是基建工程中常見的一種現(xiàn)象。對(duì)于這些變更，有些施工單位在編制預(yù)決算時(shí)，只計(jì)算變更增加的工程量，而不計(jì)算變更減少的工程量，從而虛增工程造價(jià)。例如：某施工單位根據(jù)建設(shè)單位的要求，把兩個(gè)分隔的污水池合并為一個(gè)大的污水池。在編制工程決算時(shí)，將增加一根混凝土梁的工程量計(jì)入了決算，而磚墻有關(guān)的工程量卻未減掉。類似這種現(xiàn)象，在施工單位編制的決算中可謂是屢有發(fā)生。

二是定額套項(xiàng)、工程取費(fèi)——重復(fù)及就高不就低。這類錯(cuò)弊，是施工單位決算中最多見的，也是最隱蔽的。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.同類定額，套高不套低。定額單價(jià)套用應(yīng)與工程設(shè)計(jì)的內(nèi)容和要求一致。而許多施工單位編制的工程決算，在套取定額基價(jià)時(shí)，不是按設(shè)計(jì)要求套取，而是人為高套，并有調(diào)高定額現(xiàn)象。如：把基礎(chǔ)圈梁套基礎(chǔ)梁、普通抹灰套中級(jí)抹灰、油漆兩遍套三遍、敷設(shè)電纜小線徑套大線經(jīng)、呂線套銅芯線、細(xì)管套粗管、塑料管套鋼管等。

2.定額標(biāo)準(zhǔn)，套新不套舊。一般來(lái)講，新標(biāo)準(zhǔn)生效之前完工的工程量，套用原定額，新定額生效后完工的工程量套用新定額。由于有些工程的工期前后跨兩年甚至幾年，一些施工隊(duì)伍就鉆這方面的空子，將整個(gè)工期的工程量全部按新定額套用，或故意減少套用舊定額的工程量，增加套用新定額的工程量，取費(fèi)采用老取費(fèi)，哪個(gè)高取哪個(gè)。以達(dá)到增加工程造價(jià)的目的。如：某施工單位在編制某單項(xiàng)工程決算時(shí)，將前幾年完工的工程量合并在一起，套用新定額，決算鉆這個(gè)節(jié)點(diǎn)多計(jì)工程造價(jià)12多萬(wàn)元。

3.取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，取高不取低。間接費(fèi)用的計(jì)取是由施工企業(yè)級(jí)別和工程類別決定的。有的施工單位，在確定某項(xiàng)工程的預(yù)決算取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，擅自提高取費(fèi)級(jí)別，增加工程造價(jià)，從中謀利。隨著工程建設(shè)的時(shí)間、地點(diǎn)、結(jié)算方式不同，有的費(fèi)用也隨之有取有舍，特別是營(yíng)改增實(shí)行后，對(duì)實(shí)行前簽訂的施工合同和小規(guī)模企業(yè)非一般納稅人，不得套取新標(biāo)準(zhǔn)。如：預(yù)算包干費(fèi)，是實(shí)行施工圖預(yù)算加系數(shù)包干的工程計(jì)取，而有的施工單位在結(jié)算中不但計(jì)取了包干費(fèi)，同時(shí)又計(jì)取現(xiàn)場(chǎng)簽證等費(fèi)用，一舉兩得。

二、對(duì)具備招標(biāo)條件的工程進(jìn)行工程招標(biāo)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的好方法

通過(guò)公正的招標(biāo)(外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo))，施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)自然會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。

招標(biāo)的工程，招標(biāo)單位必須公平、公正遵守國(guó)家招標(biāo)法進(jìn)行招標(biāo)，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后只對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。如我集團(tuán)下屬單位預(yù)建一變電所工程，在統(tǒng)一的圖紙和招標(biāo)說(shuō)明書的情況下，限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級(jí)，6個(gè)符合資質(zhì)的建筑公司進(jìn)行投標(biāo)，最高報(bào)價(jià)158.47萬(wàn)元、最低為137.59萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)專家綜合評(píng)選打分，最終選定了報(bào)價(jià)137.59萬(wàn)元的施工隊(duì)。結(jié)算時(shí)，由于更改、簽證的不多，本來(lái)要用一個(gè)月審計(jì)的工程，一周時(shí)間就完成了。

對(duì)于用量較大、單價(jià)較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級(jí)裝修而沒有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定雙方使用材料的品牌，以及都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問題而爭(zhēng)執(zhí)不下，影響工程結(jié)算。

三、社會(huì)審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效補(bǔ)充

基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)由于審計(jì)人員及專業(yè)的限制等因素較為困難，要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù)，必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)信譽(yù)度較高的社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)，還可以對(duì)外審實(shí)行招標(biāo)確定第三方審計(jì)，并且建立考核淘汰機(jī)制，對(duì)外審質(zhì)量、信譽(yù)不高單位列入黑名單。對(duì)外審的決算建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核，對(duì)比較容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤先行剔除，這樣，單位即可以節(jié)約審計(jì)費(fèi)用支出又可以鍛煉建設(shè)單位的工程技術(shù)人員的業(yè)務(wù)。

[1]郝昱.基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范.山東交通科技,2008.

[2]晏淑芳.建設(shè)工程項(xiàng)目中的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范.審計(jì)與理財(cái),2010.

[3]王凡.工程預(yù)算常見弊端及審計(jì)方法.建筑與預(yù)算,2008.

歷友海(1964.11-)，男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，沈陽(yáng)理工大學(xué)審計(jì)處，大學(xué)本科，主修方向會(huì)計(jì)學(xué)。