價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

(1.山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山西 太原 030000；2.蘭州大學(xué)管理學(xué)院 甘肅 蘭州 730000)

價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

劉申雅1李永康2

(1.山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山西 太原 030000；2.蘭州大學(xué)管理學(xué)院 甘肅 蘭州 730000)

價值工程以提高研究對象價值的思想方法和管理技術(shù)為目標(biāo)，管理會計以完善企業(yè)內(nèi)部控制為目標(biāo)，將價值工程原理運用到管理會計中，有助于管理會計目標(biāo)的實現(xiàn)。本文主要從管理會計的價值分析與價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用對此進行了分析。

管理會計;價值工程原理

一、價值工程的基本原理

價值工程原理是投資控制的有效管理技術(shù)和方法，這一方法以功能分析為核心，以提高價值為目標(biāo)，以創(chuàng)新為支柱。價值工程原理應(yīng)用在設(shè)計階段的投資控制中，力圖使項目價值最大化，但是很多時候設(shè)計師沒有考慮經(jīng)濟因素，項目價值處于最大化時，投資可能是很大的，超出了既定的投資限額，也就無法滿足限額要求。

二、管理會計的價值分析

(一) 價值管理是管理會計產(chǎn)生與發(fā)展的根本特征

價值，這里特指經(jīng)濟價值，是基于商品交易范疇的概念。按照馬克思的觀點，價值的本質(zhì)反映人們之間的社會經(jīng)濟關(guān)系，即附著于商品或潛在商品之上的社會經(jīng)濟關(guān)系，它與商品的使用價值如影隨形，共同構(gòu)成商品的二重屬性。在商品經(jīng)濟條件下，一切具有使用價值、能夠滿足人類需要的勞動對象或潛在的勞動對象均具有價值。因此，價值管理是任何一個組織都必須進行的重要管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營商品，表面上看，是在改變各種資源的存在形態(tài)和用途以適應(yīng)人們的需要，實質(zhì)上，是要獲得價值回報與價值增值，這就離不開價值管理。行政事業(yè)單位向社會提供公益服務(wù)，其實質(zhì)是專業(yè)人士或公務(wù)人員依托單位平臺在向受眾提供服務(wù)，但形式上也要依靠經(jīng)費預(yù)算及其執(zhí)行來完成，經(jīng)費就是價值的存在形式，所以行政事業(yè)單位的管理也離不開價值管理。

價值管理涉及組織開展業(yè)務(wù)活動的方方面面，需要設(shè)置專門的部門來進行。財務(wù)部門就是專司價值管理的部門。甚至于說，財務(wù)管理就是價值管理。根據(jù)服務(wù)對象的不同，會計分為財務(wù)會計與管理會計。管理會計產(chǎn)生于為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的價值管理實踐，其特征是對依附于企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動之上的價值量進行確認、計量、記錄、衡量、比較、選擇、實施、控制、考核與評價。其邏輯關(guān)系是:只要企業(yè)追逐盈利，就要進行價值核算和價值比較——核算所費資源的價值與出售商品的價值，比較投入資源的價值和產(chǎn)出商品的價值，只有后者大于前者，企業(yè)經(jīng)營才能盈利，否則就是虧損。虧損是所有以營利為目的的企業(yè)所力求避免的經(jīng)營結(jié)果。

(二) 價值分析的邏輯

價值分析是價值管理的核心內(nèi)容，它貫穿價值管理全過程，對資源價值的確認計量和評估離不開價值分析，對未來的預(yù)測、決策和規(guī)劃離不開價值分析，對資源使用成效的控制與評價也離不開價值分析。價值分析的邏輯就是管理會計的邏輯。價值管理的復(fù)雜性決定了價值分析的內(nèi)容十分豐富，本文僅從如下七個方面進行簡要述評。

資產(chǎn)價值分析。資產(chǎn)的形態(tài)有流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。流動資產(chǎn)中以存貨為典型，存貨中又以產(chǎn)品為典型。對其進行價值分析，通常有兩個視角:一是投入視角，即用取得資產(chǎn)所付出的代價為依據(jù)來評估資產(chǎn)的價值，其方法有成本法和重置成本法;二是產(chǎn)出視角，即考慮收益率或機會成本的交易價格來評估資產(chǎn)的價值，其方法有收益法和市場法。

經(jīng)營價值分析。亦稱損益分析——分析投入資源的價值與產(chǎn)出收益的價值。最典型的例子就是產(chǎn)品經(jīng)濟效益分析——分析產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費資源的價值與產(chǎn)品出售以后企業(yè)獲得的價值。具體的分析方法有本量利分析和產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)濟效益分析。

項目價值分析。經(jīng)營價值分析的對象通常是產(chǎn)品，并且是短期分析。項目價值分析的對象是項目，項目包含資源的投入與產(chǎn)出，涉及時間長，屬于長期分析。長期分析要引入機會成本或資本成本因素、時間價值因素和風(fēng)險因素，具體的分析方法有凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、外部收益率法、投資回收期法等。

企業(yè)價值分析。資產(chǎn)價值分析有單項資產(chǎn)價值分析和組合資產(chǎn)價值分析。組合資產(chǎn)價值分析再進一步就是企業(yè)價值分析。對企業(yè)價值的分析一般是從產(chǎn)出視角來進行的，其中要考慮機會成本、時間價值和風(fēng)險價值，是對組合資產(chǎn)價值分析、項目價值分析的綜合。

作業(yè)價值分析(微觀價值鏈分析)認為組織不僅是人群的集合體也是各種業(yè)務(wù)活動的聚合所在。開始，為了解決間接費用分配的準(zhǔn)確性和費用控制的有效性問題，產(chǎn)生了作業(yè)成本法。在作業(yè)成本法下，一方面，將每一種可以量化的業(yè)務(wù)活動作為成本驅(qū)動因素來歸集由其數(shù)量變化所產(chǎn)生的費用，即設(shè)立成本庫;另一方面，將不同成本庫歸集的作業(yè)成本按照受益對象及其消耗作業(yè)的數(shù)量來分配費用。

產(chǎn)業(yè)價值分析(宏觀價值鏈分析)。將企業(yè)作業(yè)鏈的邏輯延展至宏觀層面，就是產(chǎn)業(yè)鏈。對產(chǎn)業(yè)鏈所形成的價值鏈分析是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。

價值域分析。管理會計的價值分析方法及其應(yīng)用有兩個趨勢，一是向精細化方向發(fā)展，例如微觀層面的作業(yè)價值鏈分析;一是向模糊化方向發(fā)展，產(chǎn)業(yè)萌芽期的價值分析和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展價值分析。后者用“鏈”或“網(wǎng)”都難以描述其特征，只好用“域”來描述。其價值所在既不是某些產(chǎn)品也不是某些項目，而是某個區(qū)域或領(lǐng)域。

三、價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用

管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、 分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。從管理會計的定義中可以看出，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益是管理會計的目的，而價值工程原理以提高研究對象價值的思想方法和管理技術(shù)為目的，由此可見，價值工程原理與管理會計二者在目標(biāo)上具有一致性，這為價值工程原理在管理會計中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

價值工程原理的核心思想是降成本、提效益，以此來提高功能與實現(xiàn)這個功能所耗費用的比值。管理會計作為會計學(xué)的一個分支，目的是通過科學(xué)的管理方法，幫助企業(yè)開源節(jié)流，更大的提升效益，在此過程中，可以運用價值工程原理，一方面提高功能，另一方面降低成本，或兩者兼而有之。

提高功能在管理會計中的具體表現(xiàn)是提高效率和效果，要想達到這一目的，一方面可以在企業(yè)中有效的使用會計信息化，這樣不僅可以節(jié)約成本而且可以降低錯報以提高效率；另一方面要使用科學(xué)的方法對企業(yè)進行管理，在會計工作中重視重要性、實質(zhì)重于形式等原則的運用，而不是一味的追求準(zhǔn)確與全面。

降低成本在管理會計中的具體表現(xiàn)是對成本進行精確的有意義的核算，可以這樣說，對成本的計量能夠在一定程度上降低企業(yè)的成本，這是因為在核算成本的過程中能夠更直觀而精確的看到成本發(fā)生的地方，從而能夠更好地判斷哪些成本是必須的、哪些成本是可以減少的而哪些成本是不必要發(fā)生的。

需要注意的是，提高功能與降低成本并不是完全分開的，二者經(jīng)常是共同發(fā)生的，因為高質(zhì)量的管理本身就能做到提高效益與降低成本并存。

劉申雅(1992-)，女，碩士研究生，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向財務(wù)管理；李永康(1992-)，男，碩士研究生，蘭州大學(xué)管理學(xué)院，研究方向戰(zhàn)略管理。