(天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院 天津 300000)

我國(guó)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

楊磊

(天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院天津300000)

近年來(lái)，隨著我國(guó)教育法制建設(shè)的逐步完善，各地高校依法治校工作有了一定程度的進(jìn)展，制定并規(guī)范了大學(xué)章程，初步建立起與高校自身辦學(xué)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部控制是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)。如何開(kāi)展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)估高校內(nèi)部控制的技術(shù)路線、實(shí)施舉措、運(yùn)行有效性，是決定高校能否健康持續(xù)發(fā)展,促進(jìn)高校辦學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要舉措。本文將闡述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式,剖析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題并提出相應(yīng)對(duì)策。

高校；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)教育法制建設(shè)的逐步完善，各地高校依法治校工作有了一定程度的進(jìn)展，制定并規(guī)范了大學(xué)章程，初步建立起與高校自身辦學(xué)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部控制是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)目標(biāo)。如何開(kāi)展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，評(píng)估高校內(nèi)部控制的技術(shù)路線、實(shí)施舉措、運(yùn)行有效性，決定高校未來(lái)是否能健康可持續(xù)發(fā)展。對(duì)深化教育事業(yè)改革有積極的促進(jìn)作用。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)涵與模式

(一)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部控制是指高校為了更有效的獲取、整合和利用現(xiàn)有資源，提高經(jīng)營(yíng)效率，而在高校內(nèi)部實(shí)施的各種調(diào)節(jié)和制約的程序、方法、計(jì)劃和組織。高校內(nèi)部控制規(guī)范益于保障財(cái)務(wù)真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整，為高校創(chuàng)造發(fā)展條件和更好的實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)。

鑒于高校不是以經(jīng)濟(jì)利益為主要目的的單位，其內(nèi)部控制活動(dòng)較多，影響要素也較多，因此需要借助外部框架或者外部模型進(jìn)行多角度評(píng)價(jià)。作為內(nèi)部控制重要組成部分，其評(píng)價(jià)具有內(nèi)部控制建設(shè)的指引成效，在評(píng)價(jià)上可以有目標(biāo)導(dǎo)向、要素導(dǎo)向以及整合觀三種模式，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇要以高質(zhì)優(yōu)效為導(dǎo)向，以科學(xué)、客觀為內(nèi)在要求，符合可行性、科學(xué)性、定量與定性的結(jié)合的原則。

2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，文件在一定程度上促進(jìn)了高校建章立制，規(guī)范相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防范舞弊和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。2015年財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，文件為高校進(jìn)一步推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力的制約和監(jiān)督，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

內(nèi)控評(píng)價(jià)模式目前有目標(biāo)導(dǎo)向、要素導(dǎo)向及整合觀三種模式。

1.目標(biāo)導(dǎo)向模式。目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效性，它針對(duì)單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件及其處理整改情況，明確單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的方向和重點(diǎn)。目標(biāo)導(dǎo)向模式具有內(nèi)部評(píng)價(jià)目標(biāo)精準(zhǔn)、客觀性強(qiáng)、成本效益好，更適合外部監(jiān)管或利益相關(guān)者進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.要素導(dǎo)向模式。要素導(dǎo)向模式主要考慮到內(nèi)部控制要素特征，按照COSO報(bào)告的每一項(xiàng)要素的必要條款來(lái)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)要素的在機(jī)制中設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。要素導(dǎo)向模式具有可執(zhí)行性強(qiáng)、邏輯嚴(yán)密、易于實(shí)施和推廣，更適用內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。

3.整合觀下模式。整合觀下模式是將目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式與要素導(dǎo)向模式的相互融合，是將內(nèi)部控制要素作為反映內(nèi)部控制活動(dòng)的載體，按照有關(guān)規(guī)范對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行評(píng)判，確定其有效性及每項(xiàng)內(nèi)容是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。整合觀下評(píng)價(jià)更具有針對(duì)性，可操作性更強(qiáng)，提高了評(píng)價(jià)活動(dòng)的效率和效果，使內(nèi)外部相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的雙重效用。

三、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題與對(duì)策

(一)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題

內(nèi)部控制體系是一個(gè)有機(jī)整體,評(píng)價(jià)和監(jiān)督是這個(gè)體系的反饋機(jī)制，是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)高校內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，診斷出單位內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行中的弱點(diǎn)和不足，對(duì)高校改進(jìn)內(nèi)部控制制度、進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施力度有著重要的意義和作用。具體問(wèn)題如下：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)缺位。部分高校領(lǐng)導(dǎo)熟悉自己的研究領(lǐng)域，擅長(zhǎng)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)，而對(duì)推行高校內(nèi)部控制尚缺乏專業(yè)性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，雖然建設(shè)了相關(guān)制度，但對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在可有可無(wú)的想法。

2.內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)引領(lǐng)性差。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是高校內(nèi)部控制建設(shè)的指揮棒，但現(xiàn)階段，相關(guān)制度規(guī)范對(duì)高校內(nèi)部控制僅僅起到原則性指導(dǎo)，在評(píng)價(jià)上制度設(shè)計(jì)上缺少必要評(píng)價(jià)指引。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行不力。高校與企業(yè)相比，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作非常遲緩。目前高校尚沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)做參照，一些高校有設(shè)置內(nèi)部控制的制度，但各高校的內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中遵循各不相同的“規(guī)范”，有些即使設(shè)置了規(guī)范完全不參照規(guī)范執(zhí)行，導(dǎo)致了執(zhí)行力不到位，內(nèi)部控制不能發(fā)揮其作用。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)分工不明確。一些高校內(nèi)部控制各經(jīng)辦人員的職責(zé)劃分不清晰，缺乏相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。高校內(nèi)部控制工作人員組成往往是跨部門協(xié)作，而部門間往往存在職能交叉重疊的現(xiàn)象，這影響到內(nèi)控評(píng)價(jià)人員后續(xù)工作的開(kāi)展。

(二)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題對(duì)策

目前，高校內(nèi)部控制已有所實(shí)行，也陸續(xù)采取了一些評(píng)價(jià)舉措，取得了一些管理經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，但這些成績(jī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國(guó)家教育體制機(jī)制改革和高校經(jīng)營(yíng)管理的需求。

1.提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)。提升高校校內(nèi)教職工內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)，打造內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部外部溝通機(jī)制，促進(jìn)高校內(nèi)部員工參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的積極性。內(nèi)部控制是高校運(yùn)行有效保障，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有引領(lǐng)導(dǎo)向作用。做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，相當(dāng)于用好了管理者手中的“指揮棒”，使得高校能夠成為更快捷、更高效的運(yùn)行主體。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引領(lǐng)性。建立健全“以預(yù)算為主線、資金管控為核心”的業(yè)務(wù)協(xié)同機(jī)制，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理、科研、合同管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位作用，保證內(nèi)部控制在分權(quán)基礎(chǔ)上充分高效運(yùn)行，從而達(dá)到內(nèi)部控制的引領(lǐng)成效。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行力。強(qiáng)化內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)示范作用，領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容；強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)全員參與，領(lǐng)導(dǎo)親臨一線指導(dǎo)實(shí)際工作，確保內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中，不存在推諉扯皮的現(xiàn)象發(fā)生。

4.厘清內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)分工。按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、大學(xué)章程，結(jié)合校情實(shí)際，明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)制度安排。根據(jù)科學(xué)精簡(jiǎn)、高校透明的原則厘清各部門在組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的角色分工，確定具體崗位、職責(zé)和工作要求等，避免職責(zé)交叉及不相容職務(wù)沖突的情況發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

完善高校內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須重視對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于控制制度和控制措施的真正落實(shí)，有利于高校決策者和管理者有效的進(jìn)行工作。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究尚處于起步階段，需要提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意識(shí)，厘清內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職責(zé)分工，發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的引領(lǐng)導(dǎo)向作用，強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行力，吸納社會(huì)第三方的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，提升高校運(yùn)行健康度，為深化國(guó)家教育機(jī)制做有力支撐。

[1]唐大海.吉津海.支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià):模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J]會(huì)計(jì)研究.2015(01)

[2]張兆國(guó).張旺峰.楊清香.目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及實(shí)證檢驗(yàn)[J]南開(kāi)管理評(píng)論.2011(01)

楊磊(1983.5-)，男，漢族，會(huì)計(jì)師/講師，碩士，天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院，研究方向管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制。

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