淺析稅收政策與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的聯(lián)系

方潔

[摘 要] 隨著聯(lián)合國第十四屆貿(mào)發(fā)會議的開幕，可持續(xù)發(fā)展問題越來越成為全世界共同關(guān)注的焦點，確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針并實施已成為全社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是推動我國經(jīng)濟高速發(fā)展的必然選擇。從稅收制度對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的影響進行研究，從環(huán)境保護、資源稅等各個方面說明我國現(xiàn)行稅制存在的缺陷已經(jīng)妨礙經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對稅收政策作出較為完善的規(guī)劃，從而使社會經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境污染；經(jīng)濟增長；稅制改革

[中圖分類號] F812.42 [文獻標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0051-02

一、可持續(xù)發(fā)展問題的本質(zhì)及必要性

可持續(xù)發(fā)展，從某種意義上來說就是在大力發(fā)展當(dāng)代經(jīng)濟條件的情況下，還能夠保障后代人的利益和生活條件。換句話說，是以愛護環(huán)境、控制人口和節(jié)約能源為前提的自然與社會的和諧發(fā)展。1987年，第八次世界環(huán)境與發(fā)展委員會在日本東京召開。擔(dān)任委員會主席的挪威前首相布倫特蘭夫人向聯(lián)大遞交了一份題為“我們共同的未來”的工作報告。本次報告以“可持續(xù)發(fā)展”為中心，著重闡述了當(dāng)今社會環(huán)境與發(fā)展的問題，全面討論了二十世紀(jì)全球人類將面臨的資源、環(huán)境、經(jīng)濟問題，并針對這些問題提出了與之相應(yīng)的解決措施和方案。該報告的指導(dǎo)思想對各國政府和人民的政策選擇具有重要的參考價值，達成了國際上的廣泛共識?？沙掷m(xù)發(fā)展的本質(zhì)是創(chuàng)新能力，就是把過去人與自然的對立關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹椭C關(guān)系，在把人類利益作為發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，遵循自然和社會發(fā)展的規(guī)律，實現(xiàn)人類、自然和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。我們要加速發(fā)展，但不是要加速破壞我們賴以生存的環(huán)境，如果只是單純的追求經(jīng)濟上片面的高速增長，違背客觀事物的發(fā)展規(guī)律，在自然面前為所欲為，人類必將自食惡果。為了貫徹落實可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)合國于1992年在環(huán)境與發(fā)展大會上通過了《二十一世紀(jì)議程》。本次大會確定了在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)及其詳細辦法，為保護我們的未來提供了一個全球性框架。該文件指出：“無論哪個國家都不可能僅僅依靠自己的力量就能取得勝利，只有團結(jié)一致，共同保護我們賴以生存的自然環(huán)境，才能實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

二、稅收政策是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展政策實施的重要保證

（一）治理環(huán)境污染刻不容緩

長久以來，經(jīng)濟發(fā)展同環(huán)境保護問題一直是國際上關(guān)注的焦點，如何提高國家的綜合國力和社會生產(chǎn)力、實現(xiàn)經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的共贏也是適應(yīng)我國特色社會主義道路的必然要求。經(jīng)濟發(fā)展的同時勢必會帶來一系列環(huán)境污染問題。盡管我國疆土遼闊、物產(chǎn)豐富，但是由于國家人口密集，人口基數(shù)大，加上自然資源浪費的現(xiàn)象十分嚴重，使得國家人均資源占有量明顯偏低，資源過度消耗、生態(tài)環(huán)境惡化等問題將長期成為遏制我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。為了進一步解決環(huán)境污染同社會發(fā)展間的矛盾，我國相繼頒布了一系列有關(guān)環(huán)境保護方面的法律法規(guī)來防治在人們在生產(chǎn)、生活中帶來的污染。決定把環(huán)境保護作為我國的一項基本國策，在不斷地發(fā)展中將社會經(jīng)濟與自然環(huán)境相結(jié)合，實現(xiàn)國家的全面發(fā)展。隨著我國國際化的進程不斷加深，我國應(yīng)積極參與和配合國際上有關(guān)經(jīng)濟政策的制定，在國際上的可持續(xù)發(fā)展中承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，與此同時在全國范圍內(nèi)加強生態(tài)文明建設(shè)，為全面貫徹落實可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針打下基礎(chǔ)。

（二）稅收政策是保障經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然條件

可持續(xù)發(fā)展意味著國家的科技創(chuàng)新、社會經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展與整合。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、提高我國的能效水平是全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀必然要求，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。而在實施可持續(xù)發(fā)展的進程中，稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的強大經(jīng)濟杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。增強國家的綜合國力必然要以經(jīng)濟的持續(xù)增長和科技的不斷創(chuàng)新為主，而經(jīng)濟的穩(wěn)定增長與稅收收入又是密切相關(guān)的，可以通過減免稅、加速折舊，稅收優(yōu)惠等稅收政策對有利于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營活動進行鼓勵，調(diào)動企業(yè)對于環(huán)保的積極性，從而達到發(fā)展經(jīng)濟的目的?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點是低碳、環(huán)保，這與稅收的性質(zhì)相符，由此可見，稅收政策的不斷完善對可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

三、我國調(diào)節(jié)稅收政策推動可持續(xù)發(fā)展的重大舉措

（一）建立高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重

長期以來，我國稅收體系大體上是“三七開”。我國目前面向社會各個單位、企業(yè)所征收的稅種大多數(shù)都是以流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔，納稅義務(wù)人可以將稅收轉(zhuǎn)嫁給別人，而國際上稅收模式主要以直接稅為主。這種嚴重失衡的稅制結(jié)構(gòu)，既不利于發(fā)揮市場機制在資源配置中的決定作用，又會對貧富差距產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，從而影響我國企業(yè)的國際競爭力。2016年《中華人民共和國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十三個五年計劃綱要》正式發(fā)布，綱要提出：建立高效現(xiàn)代稅收制度，降低間接稅所占的比重。建立并健全現(xiàn)代財稅制度，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的方式，也是與國際接軌的趨勢，此舉是未來稅制改革的大方向。

（二）全面推行“營改增”

自2016年5月1日起，“營改增”全面實行。隨著營改增的推進，所有行業(yè)的稅負只減不增。營改增的全面實施將是完善稅收制度、拉動經(jīng)濟發(fā)展和稅制調(diào)整的重中之重。營改增通過統(tǒng)一稅制，從根本上解決了稅收重復(fù)計征的問題，充分發(fā)揮了稅收的中性作用，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，使得各企業(yè)在市場競爭中有著相對公平的局勢。同時，有效的降低了企業(yè)稅負，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，從而起到調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（三）推行資源稅從價計征，全面實施清費立稅

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，現(xiàn)行的資源稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和“兩型”社會建設(shè)的需要，對資源稅納稅方面進行改進，是黨和國家針對目前稅收狀況做出的重大決定，也是深化財稅體制改革的重要內(nèi)容。在此前對原油、天然氣、稀土、煤炭、鎢、等6個類目成功實施資源稅改革的基礎(chǔ)上，我國將全面推行資源稅改革，實施清費立稅、從價計征。突破目前僅對礦產(chǎn)品和鹽征稅的局限，試點開征水資源稅，進一步完善綠色稅收制度，理順資源稅費關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度。有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。

（四）環(huán)保稅納入立法計劃

環(huán)保關(guān)系到人民群眾的根本利益，是我們義不容辭的責(zé)任與義務(wù)。在第十二屆全國人大四次會議上，發(fā)言人傅瑩明確提出：環(huán)境保護稅正式納入立法計劃。環(huán)境污染問題既是重大經(jīng)濟問題，又是重大社會和政治問題。黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護工作，只有實行最嚴謹?shù)姆ㄖ沃贫?，才能為生態(tài)環(huán)境文明建設(shè)提供有效的保障。環(huán)境保護法的頒布，是從根本上治理國家嚴重的環(huán)境污染問題，切實做到改善環(huán)境質(zhì)量，達到人類社會經(jīng)濟發(fā)展與自然環(huán)境保護相協(xié)調(diào)。

四、我國現(xiàn)行稅制的局限性

（一）現(xiàn)行稅收政策在環(huán)境保護方面存在負作用

我國制定的稅收政策在扶持行業(yè)發(fā)展的同時，也引發(fā)了許多環(huán)境污染方面的問題。首先，我國現(xiàn)行的資源稅稅負低，很多企業(yè)為了追求高額利潤對煤炭等資源都是一次性開采，使得資源過度浪費。其次，政府為保護農(nóng)業(yè)而對農(nóng)業(yè)必需品實行價格補貼，對農(nóng)膜、農(nóng)藥等免征增值稅，促使農(nóng)民濫用農(nóng)藥、化肥，導(dǎo)致土地退化以及水污染，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。此外，目前人們使用的一次性筷子、電池以及塑料等對環(huán)境污染嚴重，而現(xiàn)行的消費稅對其產(chǎn)生的污染卻沒有制約作用。

（二）缺乏全面的綠色生態(tài)稅收

西方的一些發(fā)達國家為了保持經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，在很早以前就制定了環(huán)境保護稅來控制企業(yè)對自然環(huán)境造成的污染行為。盡管我國現(xiàn)行稅收制度中也對使用自然資源等行為所獲得的收益而征稅，但是與國際上發(fā)達國家的稅收制度相比，我國缺乏完善的綠色稅收體系，沒有專門針對環(huán)境污染行為而征收的稅種，此類稅種在保護環(huán)境方面將會發(fā)揮主要作用。缺少這類稅種會削弱稅收對環(huán)境保護的作用，不能構(gòu)成真正意義上的綠色稅收體系。

（三）稅收管理體系存在缺陷

盡管國家近些年一直把稅收制度的改革當(dāng)做重點，稅收制度也在不斷地改革中日趨完善，已經(jīng)實現(xiàn)了與世界接軌，但目前的稅制結(jié)構(gòu)仍然存在不合理的現(xiàn)象。我國的法定稅收負擔(dān)過重，但因為稅收漏洞的存在，實際稅負卻并不大。以增值稅為例：由于增值稅的征收方法與征管環(huán)境不配套，導(dǎo)致偷稅、漏稅、逃稅的情況十分普遍。由此造成稅收資源浪費現(xiàn)象。同時，稅收執(zhí)法者素質(zhì)和能力偏低，在稅收征管中存在執(zhí)法不嚴、徇私舞弊的現(xiàn)象，使稅收管理機制執(zhí)行的正確、嚴謹性大打折扣，稅收弱化問題相當(dāng)嚴重。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一化

稅收優(yōu)惠政策是國家為了促進社會的發(fā)展與進步，給予納稅的企業(yè)和個人相應(yīng)的鼓勵和照顧。我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要是減征、免征稅和出口退稅，卻很少采用準(zhǔn)備金制度、加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠方式，由此便導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠形式過于單一。目前我國外資稅收優(yōu)惠形式主要是以稅額豁免和稅收優(yōu)惠等直接優(yōu)惠為主，而像投資抵免等則沒有得到充分利用。直接優(yōu)惠主要是對企業(yè)利潤給予優(yōu)惠，這種稅收優(yōu)惠形式對收入的影響較大。企業(yè)會從這種稅收形式中摸索出稅收優(yōu)惠的大體方向，為了獲取更多的利益利用稅收政策的漏洞投機取巧，采取人為措施在優(yōu)惠期結(jié)束時關(guān)閉企業(yè)，另建新廠，以便再次享受稅收優(yōu)惠。

五、經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展模式下完善我國稅收政策的建議

（一）對環(huán)境保護實行費改稅，建立生態(tài)稅制

從1979年至今，我國主要以征收排污費為限制污染的主要形式。雖然排污費的征收能夠大大降低污染物的排放總量，在改善環(huán)境質(zhì)量方面確實起到了促進作用，但現(xiàn)如今工業(yè)的飛速發(fā)展使得環(huán)境污染狀況加劇，僅僅依靠排污收費已經(jīng)不能解決環(huán)境污染的問題。此外，排污費的執(zhí)法剛性不足、缺乏強制性和規(guī)范性，企業(yè)投機取巧、拖欠費用的現(xiàn)象十分嚴重，這對征收環(huán)境保護資金十分不利。而且由排污費收集上來的環(huán)保資金沒有妥善的保管和使用，資金隨意挪用的現(xiàn)象普遍、使用效率低下，這在無形之中浪費了很多來之不易的環(huán)保資金。稅收是由國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收的，具有法律效力。與收費制度相比，征收成本比較低、具有嚴格的約束力，這意味著它可以控制資金的使用范圍，起到保障資金使用效率的作用。由此可見，實施環(huán)境保護費改稅已經(jīng)成為防治環(huán)境污染、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。具體的措施包括：對水污染物、大氣污染物、噪聲等進行征稅。同時，對開采環(huán)境資源的企業(yè)，按其對資源的開發(fā)和破壞程度開征環(huán)境保護稅。

（二）擬定促進可再生資源發(fā)展的稅收政策

我國的土地面積較為寬廣，自然資源的占有量相對于其他國家來說比較占優(yōu)勢。但由于社會的飛速發(fā)展，資源開采過度浪費、利用率極低，同時又造成了環(huán)境污染，這并不符合國家長期發(fā)展的目標(biāo)。自然界中的寶貴資源并不是憑空產(chǎn)生、并且取之不完的，可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃提出，可再生能源在能源結(jié)構(gòu)中的比例在2020年要達到16%。為了保證資源能夠合理持久的利用，國家應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收政策，建立基金專項補助，鼓勵企業(yè)自主研發(fā)可再生能源設(shè)備，大力推進太陽能、潮汐能等新能源的使用，對部分企業(yè)使用風(fēng)能、光能和水電項目免征所得稅。從資金投入角度提供扶持和幫助，對于企業(yè)引進新的項目設(shè)備和采用新的資源再利用技術(shù)提供財政補貼，以此達到促進可再生能源發(fā)展的效果。

（三）健全稅收征管措施

加強對各種稅種的征收管理，重點強調(diào)對農(nóng)作物、林產(chǎn)品、水產(chǎn)品等的收購和對廢舊物品的增值稅征收管理。與此同時，通過政府的督促作用以及各級部門的組織與配合，進一步加強對偷稅、漏稅、逃稅等現(xiàn)象的稽查力度，找出稅收征管中的缺陷，及時提出對策并加以改進，實現(xiàn)征管信息的共享。此外，對稅收管理員著重進行綜合素質(zhì)培訓(xùn)，完善考核管理機制，培養(yǎng)管理員良好的人生觀和價值觀，提高駕馭稅收工作的能力，廉潔自律，從而提高稅收的執(zhí)行質(zhì)量和效率。

（四）采用多種稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

我國目前的稅收優(yōu)惠政策大多作用于公司、企業(yè)，而對其他行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍比較窄，對此政府應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策予以完善。首先，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和使用通過研究開發(fā)費用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除等方式給予稅收支持。其次，對使用環(huán)保產(chǎn)品予以照顧。對環(huán)保企業(yè)實行減免稅政策；對積極保護環(huán)境的個人和單位給予一定的支持和獎勵；對可回收垃圾的再利用也給予免稅照顧。從促進社會公平分配的角度來看，各種良性社會組織對調(diào)節(jié)收入分配起著重要作用。有關(guān)部門可以通過減免稅收、鼓勵向社會組織捐贈等方式來促進社會組織的發(fā)展。此外，政府應(yīng)重點扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，對植樹造林等行為實施稅收鼓勵政策，促進農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[參 考 文 獻]

[1]程遠珍.我國環(huán)境影響評價聽證制度研究[D].鄭州大學(xué)，2011

[2]周寶湘.完善我國環(huán)境稅收制度的探討[J].稅務(wù)研究，2006

[責(zé)任編輯：高萌]