周坤鵬

[摘 要] 在共享養(yǎng)老模式下，加強養(yǎng)老機構(gòu)的內(nèi)部控制機制，有助于降低養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險和減少養(yǎng)老機構(gòu)成本支出，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。但目前我國共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制不完善，如養(yǎng)老機構(gòu)信息披露不充分，缺乏風(fēng)險防范意識和有效的監(jiān)督體系，業(yè)務(wù)控制制度不健全。構(gòu)建共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制的策略是：建立完善的績效財務(wù)信息披露制度；加強養(yǎng)老機構(gòu)風(fēng)險管理；構(gòu)建完善的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程；建立科學(xué)的財務(wù)會計管理機制。

[關(guān)鍵詞] 共享養(yǎng)老機構(gòu)；內(nèi)部控制機制；策略研究

[中圖分類號] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0045-02

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，基于共享理念發(fā)展的共享養(yǎng)老模式成為當(dāng)前養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要方向，理想的共享養(yǎng)老模式不僅促進(jìn)養(yǎng)老資源的共享，而且還會降低養(yǎng)老機構(gòu)的運營成本，提高盈利空間。但是通過實踐調(diào)查，很多養(yǎng)老機構(gòu)存在經(jīng)營風(fēng)險過大、盈利能力不足以及財務(wù)管理不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，基于共享養(yǎng)老機構(gòu)所存在的問題，從內(nèi)部控制視角對共享養(yǎng)老機構(gòu)的內(nèi)部控制機制進(jìn)行研究，以此規(guī)范我國養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制機制的概述

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制就是通過系列的制度規(guī)范等保護與會計信息的真實性和完整性，保證財產(chǎn)物資的安全性，從而為企業(yè)創(chuàng)建更大的經(jīng)濟效益的控制活動。內(nèi)部控制機制的主要內(nèi)容是委托代理理論，即代理人根據(jù)委托人的利益從事某些活動，委托人相應(yīng)的授予代理人某些決策，雙方形成契約關(guān)系?；谖写黻P(guān)系的存在使得產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，其主要包括三個層面：一是治理控制。治理控制是內(nèi)部控制的第一個層次，其主要目標(biāo)就是保護各方利益者的權(quán)益，并且對相關(guān)決策者進(jìn)行監(jiān)督。例如在共享養(yǎng)老模式下，養(yǎng)老機構(gòu)為了實現(xiàn)養(yǎng)老機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化管理會制定相關(guān)的制度規(guī)范，以此約束相關(guān)人員的行動，保證養(yǎng)老院運營符合相關(guān)制度的要求；二是管理控制。管理控制顧名思義就是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)，而對資源等進(jìn)行管理的過程。管理控制就是以經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，對企業(yè)的各種資源進(jìn)行管理與控制。例如在養(yǎng)老院經(jīng)營過程中，經(jīng)營管理者需要根據(jù)老年人的需要及時購置相應(yīng)的物品等，以此滿足老年人的生活需求；三是業(yè)務(wù)控制。業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，一般企業(yè)的內(nèi)部控制主要精力放在業(yè)務(wù)控制層面上，例如企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展需要制定的崗位職責(zé)、對員工進(jìn)行的分工都屬于業(yè)務(wù)控制的范疇。業(yè)務(wù)控制融入企業(yè)經(jīng)營的全過程，是內(nèi)部控制責(zé)任落實的重要載體。

在共享養(yǎng)老模式下，加強養(yǎng)老機構(gòu)的內(nèi)部控制機制具有重要的現(xiàn)實意義。首先通過構(gòu)建內(nèi)部控制機制有助于降低養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，養(yǎng)老機構(gòu)通過運營共享養(yǎng)老模式，實現(xiàn)了養(yǎng)老資源的共享，大大提高了養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營效率，但是與此同時養(yǎng)老機構(gòu)遇到的經(jīng)營風(fēng)險也日益增加，例如在養(yǎng)老共享模式下，養(yǎng)老機構(gòu)之間的競爭越來越激烈，養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險也就越來越大，而通過內(nèi)部控制機制可以從養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部運營管理入手，通過調(diào)整與優(yōu)化經(jīng)營策略等消除不利于養(yǎng)老機構(gòu)運行的因素，從而保證養(yǎng)老機構(gòu)在市場競爭中實現(xiàn)盈利；其次有利于減少養(yǎng)老機構(gòu)成本支出，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。通過網(wǎng)絡(luò)化管理可以對養(yǎng)老院資源進(jìn)行整合，實現(xiàn)了醫(yī)療、護理以及照料等方面資源的結(jié)合，減少了養(yǎng)老院的費用支出。例如養(yǎng)老機構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)管理平臺可以根據(jù)老年人的需求購置相應(yīng)的物資，這樣大大降低了鋪張浪費的現(xiàn)象。

二、共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制存在的缺陷

雖然經(jīng)過多年的運營管理，我國養(yǎng)老機構(gòu)建立相對完善的內(nèi)部控制機制，但是基于共享經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是智能養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，養(yǎng)老機構(gòu)在發(fā)展共享養(yǎng)老模式過程中暴露出內(nèi)部控制機制不完善的問題，其具體表現(xiàn)在：

（一）養(yǎng)老機構(gòu)信息披露不充分

在養(yǎng)老共享模式下，實現(xiàn)資源的優(yōu)化整合配置關(guān)鍵是掌握完善的信息，只有對養(yǎng)老機構(gòu)的信息進(jìn)行全面掌握才能保證資源的最優(yōu)化配置，但是基于利益考慮很多養(yǎng)老機構(gòu)在信息披露時存在缺陷：首先共享養(yǎng)老機構(gòu)披露的信息過于籠統(tǒng)。在共享養(yǎng)老模式下，任何信息都會影響績效的發(fā)揮，以公立養(yǎng)老院為例，根據(jù)對公立養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露現(xiàn)狀看，其披露的內(nèi)容主要是幾張簡單的財務(wù)報表，并沒有將機構(gòu)內(nèi)部的財務(wù)資源等進(jìn)行全面的披露。尤其是對于財務(wù)數(shù)據(jù)的披露并沒有做出相應(yīng)的說明，影響社會消費者的了解；其次養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露沒有理清預(yù)算與會計的關(guān)系。在共享養(yǎng)老模式下，養(yǎng)老機構(gòu)的信息披露往往側(cè)重對預(yù)算管理的披露，而忽視會計管理信息披露，導(dǎo)致機構(gòu)披露的信息并不能全面的反映養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)狀況和運營成果。例如在共享養(yǎng)老機構(gòu)的管理過程中，管理者為了凸顯自己的業(yè)績，他們會選擇重視收支核算，強調(diào)收支平衡，而忽視對績效考核的評價，最終導(dǎo)致養(yǎng)老機構(gòu)的養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量不高。

（二）缺乏風(fēng)險防范意識

在共享養(yǎng)老模式下養(yǎng)老機構(gòu)越到的風(fēng)險越來越多，風(fēng)險的存在必然會增加機構(gòu)的運營難度，但是基于公立性質(zhì)很多養(yǎng)老機構(gòu)在內(nèi)部管理中缺乏風(fēng)險防范意識：首先在共享養(yǎng)老模式下，雖然養(yǎng)老機構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)手段與途徑在不斷提高，但是其仍然存在諸多的風(fēng)險，尤其是管理者忽視對老年人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力的風(fēng)險考慮。在共享養(yǎng)老模式下養(yǎng)老機構(gòu)為了擴大盈利，他們會選擇提升養(yǎng)老護理費的方式增加利潤，然而由于老年人屬于喪失勞動力群體，他們的經(jīng)濟能力有限，尤其是“三無”老人和空巢老人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力更加低，這樣在共享模式下，養(yǎng)老機構(gòu)需要考慮經(jīng)濟負(fù)擔(dān)問題，但是實際機構(gòu)很少真正立足于老年人考慮其經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力；其次缺乏互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險防范。雖然互聯(lián)網(wǎng)管理平臺為老年人提供了全面的監(jiān)護體系，但是互聯(lián)網(wǎng)的復(fù)雜性要求相關(guān)人員要樹立互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險意識，例如因為系統(tǒng)故障而造成的監(jiān)控錯誤等事故會給養(yǎng)老機構(gòu)造成巨大的經(jīng)濟損失，但是在此方面養(yǎng)老機構(gòu)還沒有欠缺；最后缺乏資金風(fēng)險防范意識。在共享養(yǎng)老模式下，養(yǎng)老機構(gòu)需要構(gòu)建多元化的資金籌集渠道，以此滿足機構(gòu)發(fā)展的要求，但是實際上我國公立養(yǎng)老機構(gòu)一直存在依附財政支持的落后思想，導(dǎo)致運營發(fā)展受資金短缺制約。

（三）業(yè)務(wù)控制制度不健全

業(yè)務(wù)控制的基礎(chǔ)在于健全的規(guī)則制度和操作流程，構(gòu)建共享養(yǎng)老模式必須要制定嚴(yán)格的操作管理流程，尤其是在護理老年人的時候需要采取規(guī)范的護理流程，以規(guī)避風(fēng)險。目前雖然養(yǎng)老機構(gòu)建立了業(yè)務(wù)控制制度，例如建立了定期身體檢查、采購管理制度等等，但是由于養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督機制等導(dǎo)致業(yè)務(wù)控制制度存在執(zhí)行難的問題：一方面養(yǎng)老機構(gòu)基于利益考慮在崗位設(shè)置上會忽視財務(wù)管理崗位的重要性，養(yǎng)老機構(gòu)將財務(wù)管理與出納工作置于同一人負(fù)責(zé)，這樣勢必會導(dǎo)致財務(wù)管理工作出現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象出現(xiàn)。再者養(yǎng)老機構(gòu)在物資采購的過程中會考慮自己利益角度而選擇物資，不會將養(yǎng)老機構(gòu)的利益考慮進(jìn)去；另一方面共享養(yǎng)老機構(gòu)存在信息溝通不暢的問題。雖然依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)了共享養(yǎng)老模式，但是由于受到技術(shù)等方面的限制導(dǎo)致養(yǎng)老機構(gòu)在信息溝通中存在障礙，例如社區(qū)養(yǎng)老機構(gòu)與民辦養(yǎng)老機構(gòu)存在系統(tǒng)不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致信息溝通不暢。

（四）缺乏有效的監(jiān)督體系

監(jiān)督是內(nèi)部控制質(zhì)量的重要保證，在共享養(yǎng)老模式下，養(yǎng)老機構(gòu)之間的信息溝通次數(shù)越來越多，資源配置越來越優(yōu)化，但是基于我國特殊的國情，養(yǎng)老機構(gòu)存在監(jiān)管體系不完善的缺陷：一是在共享養(yǎng)老模式下養(yǎng)老機構(gòu)并沒有構(gòu)建多元主體參與的監(jiān)督體制，仍然以政府監(jiān)督為主，使養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)工作以政府管理為終點，導(dǎo)致養(yǎng)老機構(gòu)的會計核算與管理目標(biāo)以服務(wù)政府預(yù)算，偏離養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益價值；二是共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部缺乏內(nèi)部評價機制。共享養(yǎng)老機構(gòu)是以服務(wù)老年人為主的，結(jié)果導(dǎo)致養(yǎng)老機構(gòu)將養(yǎng)老服務(wù)作為評價機構(gòu)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了對內(nèi)部控制制度的評價，導(dǎo)致養(yǎng)老機構(gòu)的運營效果不高，此種情況在公立養(yǎng)老院比較常見。

三、構(gòu)建共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制的策略

基于我國日益嚴(yán)峻的老齡化問題，通過構(gòu)建共享養(yǎng)老模式對提高養(yǎng)老機構(gòu)的運行效果、提升盈利空間具有重要的作用。然而共享養(yǎng)老機構(gòu)的健康運行必須要依賴于完善的內(nèi)部控制機制，通過內(nèi)部控制機制實現(xiàn)財務(wù)管理工作的高效運行，因此結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料，構(gòu)建共享養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制機制的策略主要如下：

（一）建立完善的績效財務(wù)信息披露制度

良好的制度環(huán)境是提升信息披露制度的前提，因此我國共享養(yǎng)老機構(gòu)要構(gòu)建完善的績效財務(wù)信息披露制度：首先完善績效會計規(guī)范體系。在共享養(yǎng)老機構(gòu)運行過程中，機構(gòu)財務(wù)工作關(guān)系到機構(gòu)的盈利能力，因此針對共享養(yǎng)老出現(xiàn)的新特點需要及時制定與完善會計法規(guī)體系，深化會計改革。例如我國相關(guān)法律要明確共享養(yǎng)老機構(gòu)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，確定養(yǎng)老機構(gòu)應(yīng)該披露的信息內(nèi)容以及時間等。同時基于互聯(lián)網(wǎng)管理平臺的應(yīng)用，也要構(gòu)建財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布平臺，讓公眾可以通過公共平臺了解養(yǎng)老機構(gòu)的財務(wù)信息；其次加強對養(yǎng)老機構(gòu)信息披露的監(jiān)督。基于公平與公正原則的考慮，我國要加強對養(yǎng)老機構(gòu)信息披露的監(jiān)督，通過監(jiān)督督促養(yǎng)老機構(gòu)實現(xiàn)資源的公平配置，以此解決養(yǎng)老資源不均的問題。在我國日益嚴(yán)峻的養(yǎng)老形勢下，養(yǎng)老資源短缺問題比較嚴(yán)重，因此通過監(jiān)督機制可以約束養(yǎng)老機構(gòu)的行為，從而實現(xiàn)切實發(fā)揮養(yǎng)老機構(gòu)的公益價值。

（二）加強養(yǎng)老機構(gòu)風(fēng)險管理

首先要強化養(yǎng)老機構(gòu)管理者的風(fēng)險意識。養(yǎng)老機構(gòu)不同于其他企業(yè)，養(yǎng)老機構(gòu)的服務(wù)對象是老年人，基于生理因素，老年人隨著年齡的增長，其生存風(fēng)險就越大，因此需要管理者樹立風(fēng)險防范意識，從規(guī)范機構(gòu)服務(wù)、減少糾紛入手，例如養(yǎng)老機構(gòu)要進(jìn)一步對老年人的經(jīng)濟能力進(jìn)行分析，在決定實施某項護理服務(wù)時需要考慮老年人的消費能力，避免出現(xiàn)高于老年人經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力的項目，以此給機構(gòu)造成經(jīng)營風(fēng)險。同時養(yǎng)老機構(gòu)也要建立護理意外保險制度，老年人的跌倒等事故會給養(yǎng)老機構(gòu)造成一定的經(jīng)濟損失，因此通過保險制度轉(zhuǎn)移養(yǎng)老機構(gòu)的經(jīng)濟風(fēng)險；其次養(yǎng)老機構(gòu)要樹立良好的風(fēng)險控制氛圍。在會計信息化條件下實施內(nèi)部控制風(fēng)險具有重要的意義，另外內(nèi)部控制實施也需要全體員工的參與，因此需要在全機構(gòu)中形成良好的內(nèi)控氛圍；最后提高養(yǎng)老機構(gòu)管理者的綜合素質(zhì)。由于管理者是內(nèi)部控制的決策者、制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者，管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。內(nèi)部控制制度建立、完善、執(zhí)行情況與管理者的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、操守、道德觀、價值觀等息息相關(guān)，他們的素質(zhì)高低直接影響到企業(yè)經(jīng)營行為，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。當(dāng)然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程

在以傳統(tǒng)的會計信息審核過程中，需要相關(guān)人員花費大量的時間用于處理賬物不符的問題，分析原因很大部分是因為各個崗位的財務(wù)信息傳遞延遲造成的，因此基于會計信息化的要求需要對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計：一方面在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造前需要進(jìn)行科學(xué)的準(zhǔn)備工作，明確業(yè)務(wù)流程再造的目標(biāo)，以便根據(jù)具體的目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計。確定好業(yè)務(wù)再造流程之后需要制定相應(yīng)的戰(zhàn)略，以此提高工作效率；另一方面實施業(yè)務(wù)再造的關(guān)鍵在于強化對會計信息網(wǎng)絡(luò)安全的管理。在會計電算化模式下，實施業(yè)務(wù)再造需要網(wǎng)絡(luò)的支持，因此為了提高基本會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性需要對會計電算化系統(tǒng)的安全進(jìn)行控制，建立交易授權(quán)控制機制、崗位責(zé)任制以及績效考核機制等。

（四）建立科學(xué)的財務(wù)會計管理機制

首先依法建立會計管理機制，加強對財務(wù)會計的核算控制。在養(yǎng)老機構(gòu)財務(wù)核算的過程中，在使用收付實現(xiàn)制方法的基礎(chǔ)上，還部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方法，即對應(yīng)收未收、應(yīng)支未支的基金及時進(jìn)行核算，使基金管理更加全面化、合理化；其次加強崗位職責(zé)控制，建立授權(quán)審批制度。養(yǎng)老機構(gòu)要建立完善的財務(wù)管理工作崗位制度，財務(wù)部門設(shè)立會計主管、復(fù)核、稽核、出納和負(fù)責(zé)人。嚴(yán)格按照不相容職務(wù)分離的原則去執(zhí)行，例如會計和出納必須分離，稽核和出納必須分離，會計檔案和保管不能擔(dān)任出納?；鹬Ц度藛T不得同時任審核，復(fù)核不能和報表編制兼任；最后加強對養(yǎng)老機構(gòu)的物資管理控制。加強對物資管理是降低養(yǎng)老機構(gòu)成本的重要途徑，由于養(yǎng)老院在經(jīng)營過程中需要根據(jù)老年人的需求購置相應(yīng)的產(chǎn)品，因此在購置產(chǎn)品時需要采取招投標(biāo)方式，以最低的價格獲得性價比最高的產(chǎn)品。

總之，養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制可以有效的促進(jìn)經(jīng)濟活動有效進(jìn)行，避免不合法行為，確保單位資產(chǎn)的完整性，提升財務(wù)單位信息可靠性和準(zhǔn)確性，提高養(yǎng)老服務(wù)的效率和質(zhì)量。因此在共享養(yǎng)老模式下養(yǎng)老機構(gòu)要客觀的面對內(nèi)部控制機制所存在的問題，并且采取科學(xué)的策略解決機構(gòu)內(nèi)部控制所存在的問題，從而促進(jìn)共享養(yǎng)老機構(gòu)的健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]