謝昊男

摘 要：在我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，環(huán)境也遭到了一定的破壞。煤炭是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要能源保障，在我國能源供應(yīng)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，然而這個(gè)行業(yè)中很多企業(yè)都屬于污染嚴(yán)重企業(yè)，所以煤炭企業(yè)怎樣披露環(huán)境會計(jì)信息的研究勢在必行。文章以深圳、廣州的煤炭行業(yè)企業(yè)為例，首先介紹了環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容、意義以及煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)要素，然后分析了煤炭公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀并揭露了其中存在的問題，最后提出了有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：煤炭公司 環(huán)境會計(jì)信息披露 現(xiàn)狀 問題

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-139-02

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，很多煤炭公司片面追求GDP的快速增長，殊不知生態(tài)環(huán)境正在遭受著變化，我們即將承受經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的惡果?！渡鲜泄经h(huán)境信息披露指南》（征求稿意見）于2010年9月由環(huán)保部出臺，在這一文件中明確指出火電、煤炭、電解鋁、鋼鐵、水泥等16類重污染行業(yè)上市公司需要將本公司的年度環(huán)境報(bào)告進(jìn)行發(fā)布，對環(huán)境污染物排放情況、環(huán)境管理等環(huán)境信息要按時(shí)披露{1}。對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，無論是對企業(yè)的社會公德、責(zé)任意識、經(jīng)濟(jì)效益，還是對國家的環(huán)境資源保護(hù)以及環(huán)境友好型社會的創(chuàng)建都有著積極的作用。

一、環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容和意義

環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境成本信息、環(huán)境負(fù)債信息、環(huán)境政策信息等方面。其中排放污染物的處理，環(huán)境控制，場地的修復(fù)、恢復(fù)等屬于環(huán)境成本信息；環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本涉及到的計(jì)量及確認(rèn)政策、計(jì)量基礎(chǔ)都屬于環(huán)境政策信息；對環(huán)境損害事項(xiàng)的說明以及企業(yè)對環(huán)境損害進(jìn)行賠償?shù)囊蟮榷紝儆谄渌枰兜男畔ⅰ?/p>

在環(huán)境會計(jì)核算體系中，環(huán)境會計(jì)信息披露有著不可忽視的地位，是當(dāng)前治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的重要舉措。有關(guān)環(huán)境方面的風(fēng)險(xiǎn)、政策、成本、負(fù)債、影響、目標(biāo)等都屬于環(huán)境信息披露的重要內(nèi)容{2}。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都受到了環(huán)境問題的影響，投資者、管理者等為了增強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營狀況的了解，更好地對企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，逐漸關(guān)注到企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息。因?yàn)榕c環(huán)境會計(jì)信息相關(guān)的內(nèi)容在我國傳統(tǒng)會計(jì)披露中是不涵蓋的，所以企業(yè)根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)信息進(jìn)行的披露是不全面的，企業(yè)對環(huán)境的破壞程度以及治理的有效成果都無法切實(shí)呈現(xiàn)出來，相反環(huán)境會計(jì)信息披露則能將這些內(nèi)容有效呈現(xiàn)出來，從而為企業(yè)的進(jìn)一步舉措提供有效的參考依據(jù)。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)要素

1.環(huán)境負(fù)債。開發(fā)前煤炭企業(yè)繳納土地稅、土地復(fù)墾保證金等義務(wù)，關(guān)閉廢棄物處理廠義務(wù)，處罰排放超標(biāo)廢氣廢物的義務(wù)，處理煤炭開采過程中的廢棄義務(wù)，凈化礦井瓦斯廢棄的義務(wù)等都屬于煤炭企業(yè)環(huán)境負(fù)債。

2.環(huán)境資產(chǎn)。被企業(yè)所控制和擁有，并預(yù)期會產(chǎn)生切實(shí)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境資源都被稱作環(huán)境資產(chǎn)。根據(jù)當(dāng)前的形勢，環(huán)保專項(xiàng)存款、環(huán)境治理專利技術(shù)、煤炭企業(yè)購置的污水凈化設(shè)備、噪音消除設(shè)備、應(yīng)收環(huán)境賠款、廢棄控制設(shè)備、環(huán)境許可證等都是煤炭企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

3.環(huán)境費(fèi)用。我國相關(guān)法律法規(guī)明確指出，水土流失補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、廢棄物處理廠的關(guān)閉費(fèi)、對他人人身傷害及經(jīng)濟(jì)損害的賠償、自然環(huán)境污染稅、煤炭采空區(qū)土地稅、土地復(fù)墾保證金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、青苗賠償費(fèi)、污染事故罰款、環(huán)保設(shè)施支出費(fèi)用等都屬于煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)費(fèi)用。

4.環(huán)境權(quán)益。從國家層面來說有國家財(cái)政部撥款，而從煤炭企業(yè)自身來說有提取的環(huán)?；?。其中國家層面的權(quán)益為財(cái)政部設(shè)置的煤炭公司用于處理礦區(qū)環(huán)境問題的專項(xiàng)基金，旨在調(diào)動煤炭公司積極投身到防治環(huán)境污染中去。而企業(yè)層面的權(quán)益為了促進(jìn)自身的進(jìn)一步發(fā)展，從利潤中抽出一定數(shù)額的資金進(jìn)行環(huán)境方面的治理。

5.環(huán)境收益。貸款購買環(huán)保設(shè)施所獲得的政府補(bǔ)貼、稅收利息優(yōu)惠，利用廢棄物獲得的環(huán)境收益，投資使用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)等在增值稅、土地使用稅等方面獲得的優(yōu)惠，創(chuàng)建生態(tài)公業(yè)員的環(huán)境收益，轉(zhuǎn)讓污染權(quán)的收益等都屬于煤炭企業(yè)的環(huán)境收益。

三、煤炭公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本

本研究以深圳和上海的所有煤炭上市公司為例，分析研究的依據(jù)主要是這些公司在2011年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告。2011年底，深圳上海共有39家煤炭公司，其中有29家屬于上海，有10家屬于深圳。ST賢成是ST類上市公司，排除，所以研究共參考38家上市公司{3}。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

1.披露方式。對38家企業(yè)的年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注、社會責(zé)任報(bào)告以及董事會報(bào)告是環(huán)境會計(jì)信息披露的最重要方式，有相當(dāng)一部分企業(yè)披露了多個(gè)項(xiàng)目。其中在董事會報(bào)告中披露的煤炭公司有95.05%；在社會責(zé)任報(bào)告中披露的有41.95%，同時(shí)將環(huán)境信息單獨(dú)列為一章予以披露；在重要事項(xiàng)中披露的有13.22%；在公司治理結(jié)構(gòu)中披露的有5.31%。

2.披露內(nèi)容。對38家企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析后發(fā)現(xiàn)國家與環(huán)保相關(guān)政策的出臺政策對煤炭公司的影響，煤炭公司在促進(jìn)綠色發(fā)展過程中所創(chuàng)建的環(huán)保計(jì)劃，煤炭公司對污染防治、節(jié)能減排等的投資，煤炭企業(yè)對防治環(huán)境污染的所有費(fèi)用。政府對煤炭公司的環(huán)保行為給予的資金補(bǔ)助和獎金，政府為處罰煤炭公司的違反環(huán)境保護(hù)相關(guān)規(guī)定的罰金，煤炭公司在環(huán)境保護(hù)中取得的成果，煤炭公司因?yàn)榄h(huán)保貢獻(xiàn)獲得的榮譽(yù)都在披露的內(nèi)容中。

在所有的內(nèi)容中，披露了環(huán)保費(fèi)用的煤炭公司有82.03%，主要有排污、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償、土地塌陷補(bǔ)償、綠化、水資源補(bǔ)償?shù)确矫娴馁M(fèi)用，通常計(jì)入管理費(fèi)用。披露節(jié)能專項(xiàng)資金、環(huán)保補(bǔ)助、技術(shù)研發(fā)補(bǔ)貼、礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用專項(xiàng)獎勵等的煤炭公司有68.53%，通常就如營業(yè)外收入下的政府補(bǔ)貼。其中除了西山煤電其他公司沒有對環(huán)保罰款進(jìn)行披露。披露政策影響的煤炭公司有45.08%。除此之外，蘭花科創(chuàng)、盤江股份等11家公司對環(huán)保計(jì)劃進(jìn)行了披露。金瑞礦業(yè)、靖遠(yuǎn)煤電等11家公司對環(huán)保投資進(jìn)行了披露，例如2011年蘭花科創(chuàng)共有4943萬元的環(huán)保資金，在廢水氨氮自動監(jiān)控系統(tǒng)等方面進(jìn)行了重點(diǎn)實(shí)施。披露節(jié)能降耗、植樹造林等方面的環(huán)?？冃У拿禾科髽I(yè)有32.01%。披露環(huán)保榮譽(yù)與認(rèn)證的煤炭公司有昊華能源、國投新集、煤氣化。

3.披露形式。貨幣形式、非貨幣形式、貨幣與非貨幣的結(jié)合形式是煤炭公司進(jìn)行環(huán)保會計(jì)信息披露的重要形式。

從表1中看出，在38家煤炭公司中有大約三分之二在董事會報(bào)告中都通過非貨幣形式對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，主要有環(huán)境政策影響、環(huán)?？冃У葍?nèi)容，剩下的企業(yè)中只有煤氣化在董事會報(bào)告中進(jìn)行相對詳細(xì)的披露。對于重大事項(xiàng)通過非貨幣形式披露的占絕大多數(shù)，平莊能源則通過貨幣與非貨幣相結(jié)合進(jìn)行披露。對于財(cái)務(wù)報(bào)表附注，38家公司均通過貨幣形式披露，涉及到環(huán)保補(bǔ)助與獎勵、環(huán)保費(fèi)用等。對于公司治理結(jié)構(gòu)以非貨幣形式為主。對社會責(zé)任報(bào)告，因?yàn)榄h(huán)境會計(jì)信息的披露相對詳細(xì)，所以通過貨幣與非貨幣相結(jié)合進(jìn)行。

四、煤炭公司環(huán)境會計(jì)信息披露的問題

1.程度不夠。38家煤炭公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及社會責(zé)任報(bào)告表明，對環(huán)境會計(jì)信息披露詳盡的煤炭公司有14家，比例不足40%，數(shù)量相對較少。靖遠(yuǎn)煤電等煤炭公司對環(huán)境信息的披露過于簡單，均以非貨幣為主。在對環(huán)境會計(jì)信息披露的時(shí)候很多煤炭公司流于形式，作用不大。例如披露的都是國家提高環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從而促使公司的生產(chǎn)成本擴(kuò)大之類的公眾比較容易獲得信息，卻沒有披露那些更為重要的或者將對公司產(chǎn)生不良影響的信息，所以信息披露具有片面性。

2.缺乏第三方借鑒。在38家煤炭公司中，除了中煤能源明確指出年度報(bào)告中的環(huán)境會計(jì)信息屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過了審計(jì)，但其中也有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。所有企業(yè)在年度報(bào)告中披露的信息都沒有相關(guān)部門的鑒證，所以缺乏一定的可靠性。

3.形式不規(guī)范。當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)體系還不完善，因此很多煤炭公司的披露方式很多。有的公司只進(jìn)行單一披露，例如只在董事會報(bào)告中披露，相反有的公司卻進(jìn)行了多項(xiàng)目披露，不僅在董事會報(bào)告中，也在重要事項(xiàng)中進(jìn)行披露{4}。本研究中，我們發(fā)現(xiàn)即使是同一類環(huán)境會計(jì)信息，企業(yè)之間的披露形式也是不一樣的。例如在企業(yè)有沒有被劃進(jìn)環(huán)保部門所確立的污染嚴(yán)重企業(yè)中，冀中能源等是在董事會報(bào)告中披露，平莊能源等是在重大事項(xiàng)中披露。關(guān)于貨幣或者非貨幣形式存在的一定的隨意性。披露形式的混著導(dǎo)致企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的可比性不足。

五、煤炭公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

1.政府加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)。企業(yè)往往追求的是經(jīng)濟(jì)利益最大化，所以那些有助于企業(yè)價(jià)值的活動會促使企業(yè)只追求經(jīng)濟(jì)效益忽視其他相關(guān)主體的利益，從而在披露環(huán)境會計(jì)信息的時(shí)候，通常不會進(jìn)行全面以及真實(shí)的披露{5}。所以政府相關(guān)部門必須對煤炭企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及引導(dǎo)，有效促進(jìn)環(huán)境會計(jì)信息披露機(jī)制的完善，面對重污染行業(yè)的關(guān)注，要增強(qiáng)關(guān)注的力度，對嚴(yán)重污染公司遵守規(guī)定的情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，對于無視相關(guān)法律法規(guī)的公司加強(qiáng)處罰力度。除此之外，因?yàn)榄h(huán)境資源本身存在一定的特殊性，所以國家審計(jì)部和環(huán)保部必須加強(qiáng)合作的力度，有效確立具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而使環(huán)境資源得到最有效的監(jiān)督。

2.學(xué)術(shù)界加強(qiáng)研究。對于煤炭公司來說，要想對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)合理的披露，需要相應(yīng)的披露制度予以支撐，然而只有擁有了全面的環(huán)境會計(jì)理論，制度的創(chuàng)建才會更加順利{6}。通常煤炭公司的環(huán)境會計(jì)信息披露制度中必須涵蓋披露的形式、時(shí)間、內(nèi)容、方法等，從而使煤炭公司進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露有可靠依據(jù)。西方國家對環(huán)境會計(jì)的研究相對較早，其獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)核算體系已經(jīng)確立。而對于我國來說，對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究相對較晚，所以學(xué)術(shù)界必須加快對相關(guān)內(nèi)容的研究進(jìn)程，并在充分考慮到我國的實(shí)際情況的前提下有效參考西方國家的相關(guān)研究，從而確保相對完善的環(huán)境會計(jì)核算體系的形成，使煤炭公司的環(huán)境會計(jì)信息披露有規(guī)可循。

3.公司自身加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露。作為容易對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的煤炭公司，為了加強(qiáng)環(huán)境污染治理，可以組建一個(gè)環(huán)境保護(hù)部門，讓其在制定公司環(huán)境保護(hù)制度時(shí)，根據(jù)公司排污情況，確立合理的防治措施，確立環(huán)保達(dá)標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定期考核。熟悉國家的相關(guān)環(huán)保法規(guī)，制定污染及投資和預(yù)算費(fèi)用，按照考核結(jié)果獎勵等方面發(fā)揮重要作用{7}。除此之外，煤炭公司還要不斷增強(qiáng)公司高管、會計(jì)等的環(huán)保意識，加強(qiáng)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的宣傳，使他們對其有充分了解。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，在審計(jì)內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息的過程中，要不斷提高自身的素質(zhì)，而會計(jì)人員也要增強(qiáng)自身的核算工作能力{8}。

除此之外，必須盡力完善環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，逐步完善和統(tǒng)一煤炭公司環(huán)境會計(jì)信息披露模式，明確煤炭公司環(huán)境受托責(zé)任，只有這樣才能真正增強(qiáng)煤炭公司的環(huán)境會計(jì)披露機(jī)制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展觀念日益深入，環(huán)境問題逐漸上升為一個(gè)重要的世界問題。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的新形勢下，煤炭公司面臨著艱巨的環(huán)境保護(hù)任務(wù)，在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的過程中，存在著披露程度不夠、形式不規(guī)范、缺乏第三方鑒證等缺陷，為了適應(yīng)我國政府提出的節(jié)能減排戰(zhàn)略要求，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，煤炭公司必須加強(qiáng)自身的環(huán)境信息披露，政府也要加強(qiáng)監(jiān)督引導(dǎo)，而學(xué)術(shù)界要加強(qiáng)研究，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。

注釋：

{1}田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計(jì)之友，2014（3）：81-85

{2}劉陽.我國煤炭企業(yè)的環(huán)境會計(jì)核算研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013（12）：5-6

{3}張志杰.我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及對策[J].會計(jì)之友，2012（22）：62-64

{4}魏曉銘.我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題與完善建議[J].技術(shù)與市場，2011（8）：404-404

{5}朱涵一，馬建南，鄭統(tǒng)，等.我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究[J].商業(yè)會計(jì)，2015（8）：87-90

{6}王禾雨.我國煤炭類上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究[J].當(dāng)代會計(jì)，2014（3）：50-51

{7}趙雄.我國煤炭類上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012（5）：33-34

{8}劉慧翮.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露與法規(guī)建立[J].現(xiàn)代企業(yè)，2016（2）：74-75

（作者單位：太原市安全生產(chǎn)檢查支隊(duì) 山西太原 030002）

（責(zé)編：呂尚）