摘 要：文章從多個(gè)角度闡述了審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵，并分析了河南省高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員方面的獨(dú)立性的欠缺，又探討了影響它們的因素，而后從法規(guī)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置及內(nèi)審從業(yè)人員方面出發(fā)，提出了切實(shí)可行的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：河南高校 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-240-02

隨著河南省高校辦學(xué)環(huán)境的不斷改善，針對(duì)河南省高校內(nèi)審工作的新要求和新挑戰(zhàn)不斷涌現(xiàn)。當(dāng)下河南省高校內(nèi)審改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，就是要正確分析出制約其獨(dú)立性的因素，并提出切實(shí)可行的解決措施。

一、獨(dú)立性闡述

“獨(dú)立性”是任何審計(jì)的靈魂，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。只有秉持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證其職能的有效履行， 通過(guò)審計(jì)監(jiān)督改善組織運(yùn)營(yíng)的目的才能得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增加。托馬斯·G·希金斯認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性分為形式上的和實(shí)質(zhì)上的兩種。精神獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的， 他認(rèn)為獨(dú)立性是既不依賴(lài)外界的壓力和影響，也不屈服于他們的職業(yè)判斷，更是一種自信心，一種精神狀態(tài)；形式上的獨(dú)立又分為組織、人員與經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立，它是指審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象必須沒(méi)有任何的利益關(guān)系。

“具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位”是《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“獨(dú)立性”的闡述， 這意味著內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。它是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，同時(shí)也是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。但是高校內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”只能是“相對(duì)的獨(dú)立性”，這是因?yàn)楦咝?nèi)審部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象屬于高校的平行機(jī)構(gòu)。政府審計(jì)獨(dú)立性最高，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性次之，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最差。高校內(nèi)部審計(jì)先天“獨(dú)立性”的不足不僅降低了審計(jì)質(zhì)量，更是制約了審計(jì)監(jiān)督向更深層次的開(kāi)展。

二、河南高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

（一）河南省高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員一定要獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，并得到高校最高層的認(rèn)可和支持。在河南省38所省屬本科高校中實(shí)際情況并非如此，其內(nèi)部審計(jì)人員直接參與高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的現(xiàn)象十分普遍。就高校的招投標(biāo)管理來(lái)說(shuō)，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)該監(jiān)督招投標(biāo)活動(dòng)，而不是行使這方面的職能。河南省就有幾家高校的招投標(biāo)職能由審計(jì)處行使，有的大學(xué)審計(jì)處就設(shè)有招投標(biāo)審計(jì)科，更有高校審計(jì)處直接參與到基建工程業(yè)務(wù)中去。這些行為都損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)監(jiān)督職能得不到很好的實(shí)施。高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難保證，其客觀性就無(wú)從談起，更別說(shuō)獨(dú)立客觀地監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)所在高校的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理。

（二）河南省高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬上缺少獨(dú)立性

高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失是社會(huì)共識(shí)。它在業(yè)務(wù)上缺少擁有權(quán)利的政府審計(jì)的指導(dǎo)和支持，其在行政上又受高校領(lǐng)導(dǎo)指揮，為高校領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考，這就使得高校的內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地。河南省高校中普遍存在審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)地位不高的問(wèn)題，一些高校的一把手同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)，更甚至一把手領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)，副職領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén)，這樣其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度可想而知。

（三）河南省高校內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性

其人事隸屬于各高校，所以在監(jiān)督所在高校的一級(jí)財(cái)務(wù)時(shí)就缺少獨(dú)立性；審計(jì)人員不能由其他部門(mén)及其人員兼任，審計(jì)人員必須是專(zhuān)職的。而在河南省高校中不是其他人員兼職審計(jì)監(jiān)督職能，就是審計(jì)人員參與了其他行政職能，這些都造成開(kāi)展審計(jì)工作所必須的獨(dú)立性和權(quán)威性的欠缺。

三、影響河南省高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素

高校內(nèi)部審計(jì)所處的位置決定了它保持自身獨(dú)立性比之外部審計(jì)有更大的難度。與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，它的獨(dú)立性是相對(duì)的，多種因素制約了河南省高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員在河南省高校內(nèi)設(shè)置不當(dāng)，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差。它不但受目前內(nèi)部審計(jì)隸屬所在高校的領(lǐng)導(dǎo)層的影響，還受到內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置部署等影響，河南省個(gè)別高校的審計(jì)部門(mén)甚至由臨時(shí)抽調(diào)人員組成，這種現(xiàn)狀導(dǎo)致各方利益制約著高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員，獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)就難以開(kāi)展。

河南省省屬38所公辦本科高校的審計(jì)處都是單獨(dú)設(shè)置的，反觀省教育廳的審計(jì)工作卻下設(shè)在財(cái)務(wù)處，河南省高等專(zhuān)科學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公的現(xiàn)象較為普遍。高校內(nèi)審人員獨(dú)立性差和內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置有直接的因果關(guān)系，內(nèi)審獨(dú)立性的欠缺嚴(yán)重影響了它的審計(jì)質(zhì)量，又導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不高，也導(dǎo)致高校內(nèi)審人員缺乏勇氣和渠道去揭示和披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。據(jù)調(diào)查河南省高校的內(nèi)審組織建設(shè)從2011年以來(lái)沒(méi)有大的改善。

進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，缺少獨(dú)立性造成高校內(nèi)部審計(jì)的客觀性不強(qiáng)，這使得河南省高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，河南省高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量差從另一方面又導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)威性受影響，權(quán)威性低又反過(guò)來(lái)影響?yīng)毩⑿?，這樣就形成了一個(gè)惡性循環(huán)。

四、解決獨(dú)立性的措施

（一）不斷更新并完善河南省高校的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)

制度化、規(guī)范化及程序化是河南省高校內(nèi)部審計(jì)的必走之路。通過(guò)法規(guī)制度明確河南省高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，避免它直接參與到所在高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，以影響其獨(dú)立性。同時(shí)也在法規(guī)中明文規(guī)定河南省高校內(nèi)審人員的配備師生比例，每年以全校師生數(shù)為基數(shù)撥付經(jīng)費(fèi)，而不是以高校內(nèi)審人員為基數(shù)撥付經(jīng)費(fèi)。各高校要保證充分的內(nèi)審人員以開(kāi)展有效的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，同時(shí)保障每年充足的經(jīng)費(fèi)供給，以保證內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和手段的不斷改進(jìn)。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

把內(nèi)部審計(jì)的具體規(guī)范等寫(xiě)入河南省各高校的章程中去，明確高校內(nèi)部審計(jì)權(quán)威的絕對(duì)性， 使其形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性都有保證，讓其在制度上得到保障。同時(shí)也提升高校內(nèi)部審計(jì)的組織地位，也使其活動(dòng)的權(quán)力、職責(zé)和范圍有法可依。高校內(nèi)部審計(jì)向最高領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作的溝通渠道一定要暢通無(wú)阻，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題河南省高校要不折不扣地整改落實(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，使其形成一個(gè)良性循環(huán)發(fā)展的軌道。

建議教育廳重新恢復(fù)審計(jì)處，使全省高校有一個(gè)確定的上級(jí)指導(dǎo)機(jī)關(guān)，對(duì)省屬高校發(fā)出明確信號(hào)，讓其重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)河南教育審計(jì)協(xié)會(huì)的建設(shè)和指導(dǎo)，充分發(fā)揮它對(duì)全省高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和培訓(xùn)功能，并為其會(huì)員提供更為廣泛的橫向和縱向的交流和指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審人員的保障

強(qiáng)化河南省高校內(nèi)部審計(jì)管理體制的頂層設(shè)計(jì)， 在河南省各高校的章程中確保：河南省高校內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的選拔任免、職級(jí)評(píng)定、日常考核等由高校的最高領(lǐng)導(dǎo)層決定，學(xué)校任何部門(mén)不得干涉高校內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的調(diào)整、考核、晉級(jí)等的活動(dòng)。法規(guī)和政策制度多管齊下，確保高校內(nèi)審從業(yè)人員的獨(dú)立性，使其開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有后顧之憂(yōu)。

河南省應(yīng)將高校內(nèi)審從業(yè)人員的職業(yè)道德教育常態(tài)化，不斷提高高校內(nèi)審從業(yè)人員的職業(yè)道德操守，切實(shí)做到以人為本，保持高校內(nèi)審從業(yè)人員的穩(wěn)定性。使內(nèi)審從業(yè)人員不但學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更是嚴(yán)格按照審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，以此確保河南省高校內(nèi)審人員的精神獨(dú)立。保證高校內(nèi)審工作專(zhuān)職人員的編制，配備具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律和計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，保障審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮?？稍谌∈俟k高校施行內(nèi)審人員委派制，此舉可徹底解決河南省省屬公辦高校內(nèi)審人員的獨(dú)立性問(wèn)題。

五、全文總結(jié)

在當(dāng)下河南省政府審計(jì)力量短缺的局面下，充分調(diào)用高校內(nèi)部審計(jì)力量是不二的選擇，但我們要認(rèn)識(shí)并徹底解決當(dāng)前河南省高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。所以筆者建議在河南省省屬公辦校內(nèi)推行審計(jì)人員委派制，通過(guò)這種制度的推行，徹底解決河南省高校內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，最大利用省內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)力量以形成對(duì)河南省高校審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的全覆蓋，進(jìn)而有效減少河南省高校內(nèi)的貪污腐敗現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處 河南新鄉(xiāng) 453003）

（作者簡(jiǎn)介：艾春杰，新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處核算科科長(zhǎng)，鄭州大學(xué)工商管理碩士，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師。）

（責(zé)編：賈偉）