◎中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 方世力 王瑋 石世科 李國超

需求導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)管理模式探索與實(shí)踐

◎中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 方世力 王瑋 石世科 李國超

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的“免疫系統(tǒng)”,在提升企業(yè)價值和運(yùn)營效率、識別和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的過程中具有不可替代的地位和作用。近年來,中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院的內(nèi)部審計(jì)工作不斷適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化,立足單位改革發(fā)展需求,以保障重大決策貫徹落實(shí)、維護(hù)國有資產(chǎn)安全、推動深化改革、促進(jìn)依法治企、推進(jìn)廉政建設(shè)、提升企業(yè)治理能力為目的,向?qū)徲?jì)國家隊(duì)看齊,不斷提升風(fēng)險(xiǎn)識別能力、加強(qiáng)審計(jì)成果利用、提高審計(jì)工作效率,探索內(nèi)部審計(jì)管理新思路,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新體系,開創(chuàng)了內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

隨著國有企業(yè)市場化轉(zhuǎn)型的逐步深入,國家對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全、廉潔高效尤為關(guān)注,企業(yè)則更加關(guān)注受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行和經(jīng)營管理的規(guī)范性。針對內(nèi)外部監(jiān)督和管理的需求,內(nèi)部審計(jì)在國家治理和公司風(fēng)險(xiǎn)管控中扮演的角色日益重要。“十二五”期間,研究院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)立足內(nèi)部管理需求,提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力,加強(qiáng)審計(jì)成果利用,提高審計(jì)工作效率,充分發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的首位職能作用,完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目共計(jì)1552項(xiàng),取得直接經(jīng)濟(jì)效益6.11億元,年人均審計(jì)效益達(dá)381.87萬元。

一、建立需求導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)管理模式

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)提出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動,目的是為了組織增加價值并提高組織的運(yùn)營效率,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)也是在不斷滿足組織內(nèi)部需求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？v觀國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程,其發(fā)展進(jìn)程都帶有明顯的管理當(dāng)局的意志,審計(jì)活動都是基于組織的內(nèi)部需求而發(fā)起的,基本都是針對組織內(nèi)部控制的再控制、對組織管理活動的再管理。因此,建立以需求為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì),不僅可以滿足現(xiàn)代公司制治理下各層級組織的管理需求,也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的長足發(fā)展。

在市場化轉(zhuǎn)型的浪潮中,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得不菲成就,作為“共和國長子”的國有企業(yè)功不可沒。但在國有企業(yè)市場轉(zhuǎn)型改革成就背后仍存在令人擔(dān)憂的管理問題,如大量冗員、效率低下、創(chuàng)新力不足、管理水平不高以及各種形式的國有資產(chǎn)流失等問題。研究院作為中國航天科技集團(tuán)公司的下屬單位,在改革進(jìn)程中也面臨著類似問題,提出了一系列的監(jiān)管需求：決策層關(guān)心的是市場改革戰(zhàn)略是否落地,項(xiàng)目投資是否發(fā)揮效益,國有資本是否保值增值;管理層關(guān)注制度是否落實(shí),政策是否有效,舉措是否到位;基層單位則關(guān)心自身的經(jīng)營管理是否合理合規(guī),相關(guān)政策制度是否理解執(zhí)行到位等。面對決策層、管理層和基層單位各層級的管理需求,研究院內(nèi)部審計(jì)部門立足內(nèi)部審計(jì)需求,聚焦企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,緊扣發(fā)展質(zhì)量和效益,堅(jiān)持問題和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,結(jié)合內(nèi)部管理實(shí)際,協(xié)助高層管理當(dāng)局促進(jìn)和幫助管理層科學(xué)設(shè)計(jì)方案,并恰當(dāng)促使所屬成員單位執(zhí)行方案,探索建立了需求導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)管理模式。

二、需求導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)管理模式的實(shí)踐

為確保審計(jì)需求落到實(shí)處,研究院細(xì)分內(nèi)部管理需求,有針對性地安排審計(jì)項(xiàng)目,不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域、創(chuàng)新審計(jì)方法、探索管理模式、持續(xù)提升審計(jì)工作效能,狠抓問題整改工作,促進(jìn)審計(jì)成果利用,構(gòu)建起差異化審計(jì)垂直管理模式。

1．立足內(nèi)部管理需求

審計(jì)立項(xiàng)時一般要考慮審計(jì)需求。審計(jì)需求主要關(guān)注的因素包括：單位當(dāng)年經(jīng)濟(jì)工作的中心問題;經(jīng)營管理中存在的突出和難點(diǎn)問題;重大產(chǎn)業(yè)投資和重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn);以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的較為突出、影響較大的問題;上級機(jī)關(guān)委托或例行要求開展的審計(jì)任務(wù)。

研究院內(nèi)部審計(jì)緊貼實(shí)際、立足內(nèi)部管理需求,堅(jiān)持以保障重大決策貫徹落實(shí)、維護(hù)國有資產(chǎn)安全、推動深化改革、促進(jìn)依法治企、推進(jìn)廉政建設(shè)、提升企業(yè)治理能力為審計(jì)重點(diǎn),以研究院中心工作為核心,圍繞決策層關(guān)心的戰(zhàn)略落地和重大項(xiàng)目推進(jìn)等焦點(diǎn)事項(xiàng),積極開展跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查;圍繞管理層關(guān)注的政策落實(shí)和制度執(zhí)行情況,積極開展綜合審計(jì);圍繞基層單位風(fēng)險(xiǎn)防范和項(xiàng)目規(guī)范管理方面的需求,未雨綢繆,防患于未然,及時開展軍工項(xiàng)目預(yù)審計(jì)。

2．提高審計(jì)工作效能

內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮主要取決于內(nèi)部審計(jì)工作效能。近年來,研究院內(nèi)部審計(jì)工作克服了人員少、項(xiàng)目多和任務(wù)重的困難,從審計(jì)計(jì)劃源頭抓起,創(chuàng)新審計(jì)工作方法、提高審計(jì)工作效率、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,圓滿完成了各年審計(jì)工作任務(wù),有效履行了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

一是審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。

“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”,在審計(jì)資源有限的情況下,研究院內(nèi)部審計(jì)并未受此限制,積極統(tǒng)籌管理兩級審計(jì)資源,形成“拳頭力量”,防御重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)。從2013年開始,實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)“一本計(jì)劃”管理,圍繞院管理層關(guān)心的“熱點(diǎn)”和“焦點(diǎn)”問題,在每年年初充分征集兩級單位審計(jì)需求,形成年度審計(jì)工作計(jì)劃,由院長簽發(fā)正式文件,對全院內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作進(jìn)行統(tǒng)一部署,嚴(yán)肅審計(jì)計(jì)劃管控,提高審計(jì)工作效率,并按照計(jì)劃抓落實(shí),確保審計(jì)工作保質(zhì)保量按時完成。截至目前,研究院完成了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、自研型號經(jīng)費(fèi)使用情況、民品公司調(diào)查、重大產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目等多個重大專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

二是審計(jì)工作效率管理。

為了提高審計(jì)工作效率,研究院內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)項(xiàng)目安排和實(shí)施等諸多方面考慮,綜合考慮多個審計(jì)重點(diǎn),統(tǒng)一策劃審計(jì)實(shí)施方案,實(shí)施綜合審計(jì),達(dá)到“一次審計(jì),覆蓋多個審計(jì)項(xiàng)目”的效果。在審計(jì)過程中,為提高審計(jì)工作效率,保證審計(jì)工作質(zhì)量,制定了適用于研究院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化和模板化,不僅有效提高了審計(jì)工作效率,壓縮了審計(jì)周期,也為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋奠定了良好基礎(chǔ)。

三是審計(jì)工作質(zhì)量管理。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是發(fā)展審計(jì)事業(yè)的關(guān)鍵。研究院內(nèi)部審計(jì)為規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理,提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),引入了質(zhì)量管理體系理念,制定了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法,明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的職責(zé)與分工,詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段全過程的質(zhì)量控制程序和方法,確保了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理有章可循,推動了審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量的提升。

四是審計(jì)工作閉環(huán)管理。

審計(jì)整改是體現(xiàn)審計(jì)工作閉環(huán)的重要標(biāo)志,是內(nèi)部審計(jì)流程中不可或缺的重要一環(huán),是內(nèi)部審計(jì)活動轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力的重要一步,更是內(nèi)部審計(jì)工作成果的最終體現(xiàn)。只有內(nèi)部審計(jì)工作建議或意見被采納,規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營管理,提高了組織經(jīng)濟(jì)效益,提升了單位的綜合競爭力,一個內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目才能劃上完美的句號。

近年來,研究院內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持“資金未追回不放過、賬務(wù)未調(diào)整不放過、制度未完善不放過、責(zé)任未落實(shí)不放過”的目標(biāo),對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題建立整改清單,拉單掛賬、落實(shí)整改責(zé)任、劃定整改期限、評估整改效果,有效實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作閉環(huán)管理。

3．促進(jìn)審計(jì)成果利用

審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督與評價職能作用的重要載體和途徑,其運(yùn)用程度直接決定審計(jì)監(jiān)督的價值所在。研究院內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種普遍性、苗頭性和傾向性問題精心提煉、系統(tǒng)分析,以審計(jì)動態(tài)、審計(jì)通報(bào)、審計(jì)簡報(bào)等形式通過紅頭文件、內(nèi)部報(bào)紙、聯(lián)席會議和局域網(wǎng)絡(luò)等平臺進(jìn)行發(fā)布,將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為決策的參考和完善規(guī)章制度的依據(jù)。

一是構(gòu)筑審計(jì)成果信息共享平臺。

內(nèi)部審計(jì)成果利用效率的高低直接取決于信息發(fā)布平臺和知悉范圍。研究院內(nèi)部審計(jì)結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,形成審計(jì)問題案例庫,適時動態(tài)更新,對查出的典型問題或重大違規(guī)違紀(jì)問題在全院范圍內(nèi)通報(bào),定期系統(tǒng)梳理總結(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題,分析問題成因,警示風(fēng)險(xiǎn),并提出解決問題的建議,及時編寫科研、項(xiàng)目建設(shè)投資和經(jīng)營管理等領(lǐng)域?qū)徲?jì)問題分析報(bào)告,進(jìn)而為管理決策提供依據(jù)。

為強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用效果,提升審計(jì)嚴(yán)肅性和權(quán)威性,研究院實(shí)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會制度,定期向院黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,研究討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng),并提出解決處理方案;同時,為強(qiáng)化經(jīng)營者責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識,提高審計(jì)整改的重視程度,2014年開始實(shí)施審計(jì)約談制度,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后,由院主管領(lǐng)導(dǎo)對被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行約談,以提示風(fēng)險(xiǎn),督促整改。

二是形成審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制。

審計(jì)問題是揭示企業(yè)管理缺陷,推動持續(xù)改進(jìn)的寶貴資源,研究院內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合紀(jì)檢部門形成監(jiān)督合力,形成審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制,對重要審計(jì)問題處理形成部門聯(lián)動,促進(jìn)審計(jì)成果的充分利用。在審計(jì)結(jié)束后,向紀(jì)檢部門移交審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)、侵占國家資產(chǎn)、私設(shè)小金庫等審計(jì)線索。為促進(jìn)制度完善和政策落實(shí),開展審計(jì)問題專項(xiàng)整改,建立健全整改跟蹤檢查機(jī)制,對全院近3年審計(jì)提出的近千項(xiàng)問題進(jìn)行評估分析,建立審計(jì)問題臺賬,識別問題背后的制度缺陷。從規(guī)章制度的健全性和執(zhí)行的有效性角度出發(fā),發(fā)現(xiàn)其中69%的問題為有章不循、31%的問題為無章可循,提出上百項(xiàng)制度修訂建議;針對共性、頂層政策制度缺陷,業(yè)務(wù)主管部門完善了建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、工程洽商簽訂和研發(fā)費(fèi)使用等制度設(shè)計(jì),促進(jìn)新制定(修改)規(guī)章制度100多項(xiàng)。

三是實(shí)施考核評價，促進(jìn)審計(jì)成果利用效率。

為進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)意見落實(shí)和問題整改力度,提高審計(jì)成果利用效率,研究院于2012年初將審計(jì)工作情況正式納入對院屬單位的組織績效考核體系當(dāng)中,制定并發(fā)布了審計(jì)考核細(xì)則,從審計(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)項(xiàng)目配合、審計(jì)提出問題整改等方面制定了詳細(xì)的考核條款。同時,結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,及時將審計(jì)結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)干部管理與評價管理系統(tǒng)。通過一系列的考核評價,提升被審計(jì)單位對審計(jì)成果利用的重視程度,進(jìn)一步控制審計(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)審計(jì)成果利用效率。

四是廣泛宣傳，擴(kuò)大審計(jì)工作影響力。

研究院內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持“理念宣傳、政策宣傳、結(jié)果宣傳”的原則,通過專題審計(jì)培訓(xùn)和動態(tài)簡報(bào)的形式宣傳內(nèi)部審計(jì)理念,達(dá)到了解審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)和重視審計(jì)的目的,起到從“要我審計(jì)”向“我要審計(jì)”轉(zhuǎn)變的效果;結(jié)合國家管理新常態(tài),研究法規(guī)政策,編制了《國家審計(jì)政策及案例匯編》,在全院領(lǐng)導(dǎo)干部大會、經(jīng)濟(jì)工作會上進(jìn)行專題報(bào)告,普及相關(guān)政策法規(guī);針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查情況,在院領(lǐng)導(dǎo)專題會和審計(jì)聯(lián)席會議上專題匯報(bào)相關(guān)審計(jì)結(jié)果。通過廣泛宣傳一系列審計(jì)成果,不斷擴(kuò)大審計(jì)工作的影響力,起到“審計(jì)一個項(xiàng)目、促進(jìn)一個領(lǐng)域、完善一類制度、規(guī)范一類業(yè)務(wù)、教育一批干部”的目的。

4．促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型

研究院內(nèi)部審計(jì)采取集中和派駐制相結(jié)合的差異化垂直管理模式,堅(jiān)持建立審計(jì)大資源理念,形成全院內(nèi)部審計(jì)“一盤棋”,建立“小核心、大協(xié)作”的審計(jì)資源體系,打造“專職審計(jì)人員為主力、特約審計(jì)員為骨干、審計(jì)外部專家為專業(yè)支撐、中介機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充”的精干高效的審計(jì)隊(duì)伍體系。圍繞全年審計(jì)工作重心統(tǒng)一工作計(jì)劃、統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一工作質(zhì)量、統(tǒng)一組織實(shí)施,做到橫向部門聯(lián)動、縱向上下協(xié)同,使當(dāng)前審計(jì)力量與審計(jì)項(xiàng)目形成較為合理的有機(jī)組合,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體效能。

在開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中,為提升審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作效率,促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)為研究院提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。2013年初,研究院將質(zhì)量管理體系中合格供方管理理念引入建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域,設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目委托審核中介機(jī)構(gòu)名錄。在戰(zhàn)略合作層面,由研究院審計(jì)部牽頭組織統(tǒng)一招標(biāo)、統(tǒng)一談價,發(fā)揮集中采購優(yōu)勢,設(shè)定收費(fèi)上限,降低審計(jì)服務(wù)成本,明確審計(jì)服務(wù)最低標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)過程中按季度定期對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核排名,將全年考核排名結(jié)果向全院公布并告知中介機(jī)構(gòu),將考核結(jié)果與業(yè)務(wù)委托掛鉤,確保中介機(jī)構(gòu)響應(yīng)及時、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、評價客觀,有效促進(jìn)中介咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢。

研究院內(nèi)部審計(jì)通過細(xì)分內(nèi)部審計(jì)管理需求,提升審計(jì)工作效能,強(qiáng)化審計(jì)成果利用效果,構(gòu)建差異化垂直管理模式,在服務(wù)中心工作和有效履行審計(jì)監(jiān)督職能方面取得了一定成績,但是審計(jì)工作的信息化程度不夠、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化仍未全業(yè)務(wù)覆蓋、審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)仍需加強(qiáng)。結(jié)合研究院“十三五”發(fā)展的重點(diǎn),研究院內(nèi)部審計(jì)將以 “五個促進(jìn)”(促進(jìn)單位戰(zhàn)略執(zhí)行落地、促進(jìn)單位全面提質(zhì)增效、促進(jìn)單位依法合規(guī)運(yùn)營、促進(jìn)單位重大風(fēng)險(xiǎn)識別與防范、促進(jìn)單位重要崗位權(quán)力約束)為工作方針,以“四個堅(jiān)持”(堅(jiān)持融入中心、改革創(chuàng)新、深化審計(jì)工作轉(zhuǎn)型;堅(jiān)持問題導(dǎo)向,做到應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán),實(shí)行審計(jì)全覆蓋;堅(jiān)持閉環(huán)管理,嚴(yán)格落實(shí)整改責(zé)任制,狠抓問題整改落實(shí);堅(jiān)持能力為本,統(tǒng)籌內(nèi)外部審計(jì)資源,打造專業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍)為工作目標(biāo),推行總審計(jì)師制度,推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),構(gòu)建符合現(xiàn)代企業(yè)治理要求的審計(jì)能力,為研究院的改革發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)?！?/p>