□薛肇東

談成本核算在醫(yī)院績(jī)效管理中的基礎(chǔ)作用

□薛肇東

成本核算已成為醫(yī)院績(jī)效管理的重要抓手，本文通過(guò)對(duì)成本核算和績(jī)效管理的本質(zhì)說(shuō)明，主要從成本核算是醫(yī)院收支績(jī)效管理的基本工具、是執(zhí)行收費(fèi)價(jià)格績(jī)效管理的基本尺度、是績(jī)效分配的基本依據(jù)進(jìn)行闡述，旨在對(duì)醫(yī)院精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化管理具有推動(dòng)作用。

一、成本核算與績(jī)效管理的關(guān)系

（一）成本核算的本質(zhì)

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，成本核算是最基本的板塊之一，而成本核算最本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)就是針對(duì)“成本”的“核算”活動(dòng)。成本也就是國(guó)家《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定中的支出項(xiàng)目，而核算主要就是針對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行分類(lèi)、記錄并分析的過(guò)程。成本核算能夠真實(shí)反應(yīng)醫(yī)院的支出費(fèi)用狀況，通過(guò)分析為更好的節(jié)約成本提供依據(jù)和建議，最終改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化配置醫(yī)院資源，為患者提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)。

醫(yī)院的主要支出是人力成本、物力成本和管理成本。首先，醫(yī)院是救死扶傷的場(chǎng)所，人作為醫(yī)院的最主要生產(chǎn)要素，醫(yī)護(hù)人員的責(zé)任和工作量是非其他職業(yè)所能比的，因此所需花費(fèi)的人力成本約占總成本的比例也是巨大的，約占20%-30%。其次，除了醫(yī)護(hù)人員，專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和設(shè)備必不可少，引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)和精密的儀器設(shè)備往往需要投入巨大，尤其是科技更新?lián)Q代和維護(hù)投資同樣需斥資。而培養(yǎng)并留住一位技術(shù)超群的醫(yī)生又需要付出一筆教育培訓(xùn)費(fèi)用以及較高的工資薪酬費(fèi)用，因此物力成本要占總成本的很大比例。第三，為了保證醫(yī)療事業(yè)高質(zhì)量有序運(yùn)轉(zhuǎn)，行政機(jī)構(gòu)和管理人員必不可少，因此管理費(fèi)用亦是總成本組成之一。

成本核算針對(duì)不同的核算對(duì)象有不同的核算方法，醫(yī)院科室部門(mén)異質(zhì)性明顯，需要針對(duì)每個(gè)科室部門(mén)進(jìn)行成本核算。首先對(duì)科室進(jìn)行分類(lèi)，分為直接成本科室和間接成本科室；其次分別核算成本額，將間接成本科室的成本額通過(guò)工作量或者人員及其創(chuàng)造的價(jià)值計(jì)入直接科室成本，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科室全成本核算的目標(biāo)。

（二）績(jī)效管理的含義

績(jī)效管理是基于全體員工的循環(huán)管理活動(dòng)，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)牽頭，醫(yī)院全體員工參與，圍繞醫(yī)院目標(biāo)，依次制定計(jì)劃、溝通與實(shí)施、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、績(jī)效結(jié)果應(yīng)用、最終提升績(jī)效目標(biāo)?？?jī)效管理還是一種激勵(lì)機(jī)制，如果將個(gè)人薪資與績(jī)效實(shí)施結(jié)果掛鉤，將績(jī)效結(jié)果考核分層級(jí)，不同層次對(duì)應(yīng)不同績(jī)效獎(jiǎng)金，以此調(diào)動(dòng)績(jī)效實(shí)施人員的工作積極性，使員工個(gè)人目標(biāo)與整體目標(biāo)趨于一致，最終會(huì)提高工作效率，有利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

績(jī)效計(jì)劃是績(jī)效管理實(shí)施的基礎(chǔ)，也就是圍繞著負(fù)責(zé)人、監(jiān)督人和實(shí)施人員共同制定的績(jī)效管理目標(biāo)及制定操作性強(qiáng)、富有工作效率的行動(dòng)計(jì)劃。實(shí)施人員切實(shí)對(duì)績(jī)效計(jì)劃內(nèi)容按照流程實(shí)施，監(jiān)督人員對(duì)實(shí)施人員工作情況進(jìn)行觀察和記錄，負(fù)責(zé)人對(duì)以上員工行為切實(shí)負(fù)責(zé)?？?jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)全體人員的績(jī)效結(jié)果進(jìn)行分析，掌握計(jì)劃完成進(jìn)度；績(jī)效結(jié)果應(yīng)用是總結(jié)績(jī)效結(jié)果與績(jī)效計(jì)劃之間的差異，尋求原因，將績(jī)效結(jié)果應(yīng)用到實(shí)際工作中，以求起到持續(xù)改進(jìn)作用，不斷提升績(jī)效管理水平。

（三）成本核算與績(jī)效管理的關(guān)系

績(jī)效管理與成本核算是相互聯(lián)系和相互區(qū)別的。首先，對(duì)于管理范圍而言，績(jī)效管理的范圍要大于成本核算的范圍，績(jī)效管理是針對(duì)醫(yī)院全體醫(yī)護(hù)人員和管理人員的，其規(guī)模也是全院范圍的，而成本核算只是針對(duì)醫(yī)院發(fā)生費(fèi)用的單位；其次，對(duì)于管理效果而言，績(jī)效管理是通過(guò)設(shè)置計(jì)劃并考核，提高全體員工的工作熱情，而成本核算只是對(duì)成本現(xiàn)狀進(jìn)行記錄、分析，通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，最終節(jié)約醫(yī)院成本。所以成本核算范圍小、約束對(duì)象少，績(jī)效管理規(guī)模大，約束成員多。但是二者又是密不可分的，績(jī)效管理活動(dòng)的涉及醫(yī)院的收支環(huán)節(jié)，績(jī)效的目的之一就是減費(fèi)盈余，而成本核算提供的結(jié)果為降低醫(yī)院費(fèi)用指明了方向，所以成本核算是醫(yī)院績(jī)效管理的基礎(chǔ)。此外，績(jī)效考核與薪資結(jié)合，醫(yī)院收支績(jī)效成果顯著，成本核算部門(mén)員工受益，工作積極性高，所以成本核算為績(jī)效活動(dòng)奠定了基礎(chǔ)，績(jī)效管理提高了成本核算工作效率，二者相輔相成，形成良性循環(huán)。

二、成本核算在績(jī)效管理中的基礎(chǔ)作用

（一）成本核算是醫(yī)院實(shí)施收支績(jī)效管理的基本工具

醫(yī)院收支活動(dòng)的狀況，密切影響著醫(yī)院的盈余狀況，因此也是財(cái)務(wù)管理的最重要的活動(dòng)之一。雖說(shuō)醫(yī)院以提供醫(yī)療服務(wù)為主業(yè)，具有公益性質(zhì)，但是醫(yī)院也要自負(fù)盈余，保證醫(yī)院的正常存續(xù)，所以在收入一定的情況下，醫(yī)院為了擴(kuò)大盈余，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各科室的成本費(fèi)用情況進(jìn)行核算、分析、調(diào)節(jié)。績(jī)效管理涵蓋各個(gè)環(huán)節(jié)，收支績(jī)效管理與成本核算工作密切相關(guān)，收支績(jī)效管理通過(guò)制定收支績(jī)效計(jì)劃，對(duì)收支績(jī)效結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和應(yīng)用，提高收支管理部門(mén)的積極性，提高收支管理工作效率。在收支績(jī)效管理過(guò)程中績(jī)效計(jì)劃的制定需要成本核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，合理的計(jì)劃能發(fā)揮正的能量，不符合實(shí)際的計(jì)劃只能影響收支管理的正常工作。如果沒(méi)有成本核算環(huán)節(jié)提供成本的分類(lèi)、歸集和分析數(shù)據(jù)，計(jì)劃工作就沒(méi)有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，收支績(jī)效管理就無(wú)法正常進(jìn)行，所以成本核算在醫(yī)院實(shí)施收支績(jī)效管理的過(guò)程中有著基礎(chǔ)性的作用。

（二）成本核算是醫(yī)院執(zhí)行醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格績(jī)效管理的基本尺度

企業(yè)商品有不同的定價(jià)形式，對(duì)于比較簡(jiǎn)單的制造業(yè)企業(yè)，其定價(jià)原則是成本加利潤(rùn)，由于企業(yè)以盈利為目的，其調(diào)整價(jià)格的方式首選擴(kuò)大盈利。而醫(yī)院不以盈利為目的，其定價(jià)原則是以保本經(jīng)營(yíng)為宜，成本加微利為輔以維持醫(yī)院長(zhǎng)期存續(xù)和發(fā)展。在醫(yī)院績(jī)效管理中，醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格績(jī)效管理就與醫(yī)院存續(xù)息息相關(guān)了。如果醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格較高，就導(dǎo)致民生“看病難”、“看病貴”問(wèn)題惡化，不符合國(guó)家政策導(dǎo)向，間接激化醫(yī)患矛盾，不利于醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；如果醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格較低，就容易出現(xiàn)收支不平衡，出現(xiàn)收入低于支出或者勉強(qiáng)等于支出的情況，醫(yī)院存續(xù)面臨挑戰(zhàn)，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量受到影響，亦會(huì)激化醫(yī)患矛盾關(guān)系。制定合理的醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)還要基于成本核算工作，不以盈利為目的，利潤(rùn)相當(dāng)于一定，成本數(shù)額確定，收費(fèi)價(jià)格就有了范圍，如果成本核算將不必要的成本節(jié)約了，優(yōu)化了成本結(jié)構(gòu)，就為降低收費(fèi)價(jià)格提供了可能。因此，成本核算是醫(yī)院執(zhí)行醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格績(jī)效管理的基本尺度。

（三）成本核算確定的業(yè)務(wù)收支結(jié)果是醫(yī)院績(jī)效薪酬分配的基本依據(jù)

成本核算確定的科室業(yè)務(wù)收支結(jié)余至關(guān)重要，尤其是正的業(yè)務(wù)收支結(jié)余，否則績(jī)效分配將無(wú)從談起?？?jī)效管理之所以能發(fā)揮激勵(lì)作用，與激勵(lì)獎(jiǎng)金密切相關(guān)，但是與激勵(lì)獎(jiǎng)金的合理分配關(guān)系更大。如果激勵(lì)獎(jiǎng)金分配不均或者分配方法不合理，績(jī)效管理工作完成出色的部門(mén)和員工沒(méi)有得到相應(yīng)規(guī)模的激勵(lì)獎(jiǎng)金，反而會(huì)挫傷其積極性，最終導(dǎo)致績(jī)效管理工作進(jìn)入惡性循環(huán)而影響到醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)。醫(yī)院在科室分配中，須堅(jiān)持正結(jié)余導(dǎo)向進(jìn)行分配，爾后進(jìn)行科對(duì)員工的再分配。因而，首先確定用于激勵(lì)獎(jiǎng)金的總金額，然后評(píng)價(jià)每位員工在收支結(jié)果中的貢獻(xiàn)份額，可以按照工作時(shí)長(zhǎng)、工作內(nèi)容比例或者其他可量化的標(biāo)準(zhǔn)，確定分配比例，將獎(jiǎng)勵(lì)金額分配兌現(xiàn)員工，以資調(diào)動(dòng)最大工作積極性。故成本核算確定的業(yè)務(wù)收支結(jié)果是醫(yī)院績(jī)效薪酬分配的基本依據(jù)。

呂梁市人民醫(yī)院

魏笑甜