裴玉婷，劉貞貞

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000）

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

裴玉婷，劉貞貞

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050000）

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象在我國(guó)愈加普遍，從最早的瓊民源事件到如今的康芝藥業(yè)造假、天香集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊都從側(cè)面反映出報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。由此可見(jiàn)，如何有效地杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性是目前亟待解決的問(wèn)題。于是，本論文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)及手段的深入探討，試圖找出解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題的方法，以期使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象逐步得以解決。

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；公司治理結(jié)構(gòu)；證券市場(chǎng)監(jiān)管；會(huì)計(jì)信息

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是企業(yè)采用編造、偽造、變?cè)斓仁侄尉幹破髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況與現(xiàn)金流量情況的行為。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的原因

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因可以說(shuō)是多種多樣，一般來(lái)說(shuō)，可將其分為內(nèi)因和外因兩大類(lèi)。

（一）內(nèi)因

1.爭(zhēng)取上市和爭(zhēng)取配股

企業(yè)只要發(fā)行股票上市，就可以得到很多的資金，很多上市公司把股票融資看作是不需要付出代價(jià)就可以獲得大量資金的最佳方式。但是公司要想上市就必須遵循《公司法》、《證券法》以及其他相關(guān)的規(guī)定：股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門(mén)批準(zhǔn)已經(jīng)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣300 0萬(wàn)元，并且在最近三年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。這些看似都是很簡(jiǎn)單的條件，但恰恰能把許多準(zhǔn)備上市的公司拒之門(mén)外，一些上市公司在上市前的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況并不盡如人意，但是為了能上市籌集到更多的資金，往往會(huì)采用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，以獲得上市的入場(chǎng)券。

2.避免戴帽和退市

我國(guó)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾除了要爭(zhēng)取上市，爭(zhēng)取配股外，還有一個(gè)重要的原因就是為了防止戴上“ST”的帽子，一旦被扣上“ST”的帽子公司將面對(duì)退市的風(fēng)險(xiǎn)，公司退市不僅對(duì)股東來(lái)說(shuō)是極大的損失，對(duì)公司來(lái)說(shuō)將失去向社會(huì)集資的機(jī)會(huì)，對(duì)公司也是莫大的損失。因此，一些上市公司在連續(xù)虧損兩年之后會(huì)采用各種手段避免公司繼續(xù)虧損，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾不失為一個(gè)好辦法。

3.滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核的需要

我國(guó)企業(yè)管理層的報(bào)酬經(jīng)常是與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、公司的經(jīng)營(yíng)情況等掛鉤的，能否創(chuàng)造出良好的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)直接關(guān)系到公司領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)利益和前途發(fā)展。然而，企業(yè)的發(fā)展情況會(huì)受到很多因素的影響，如果遇到了天災(zāi)人禍那就不可避免的會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降，并不一定能保證企業(yè)每年都有良好的效益，那么，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了自身利益，可能會(huì)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)良好的業(yè)績(jī)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）外因

企業(yè)的外部環(huán)境包括政府、法制、審計(jì)監(jiān)督等方面。

1.政府監(jiān)管

目前政府的監(jiān)管尚需完善，很多時(shí)候政府各部門(mén)在各自負(fù)責(zé)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的情況，部門(mén)與部門(mén)之間缺乏必要的溝通，所以很容易造成監(jiān)管的交叉與漏洞。

2.法制環(huán)境

當(dāng)前的法制環(huán)境，可以說(shuō)是任重而道遠(yuǎn)。一是我國(guó)的法規(guī)并不健全；二是一些行為主體的法制觀念十分淡薄，一部分是不懂法，然而絕大部分是知法犯法；三是一些法規(guī)缺乏公正的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使得這些法規(guī)的存在如同擺設(shè)，并沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)的作用，而且當(dāng)今社會(huì)營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象不計(jì)其數(shù)。這些都成為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的誘因。

3.審計(jì)監(jiān)督環(huán)境

這里主要說(shuō)的是我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展迅速，但其依然存在很多問(wèn)題。例如不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏顧客承諾以超低的價(jià)格收費(fèi)，而且愿意幫助上市公司造假，這種行為嚴(yán)重紊亂了我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)；并且由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展的比較晚，從而使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力不高，而執(zhí)業(yè)能力不高的最直接的后果就是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，這一連竄的反應(yīng)將會(huì)導(dǎo)致縱使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在很多的疑點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高很可能會(huì)審計(jì)不出來(lái)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就會(huì)成為無(wú)聲的誘惑，會(huì)使越來(lái)越多的企業(yè)甘愿去為粉飾報(bào)表而冒險(xiǎn)。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段

一些企業(yè)為了能向外界顯示出自己良好的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況，通常會(huì)采取各種各樣的方式來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，讓報(bào)表更加完美，絕大部分企業(yè)會(huì)采用以下幾種方法。

（一）利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表

一般在正常的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)間的交易都是在公平自由的前提下進(jìn)行的，其利潤(rùn)也在合理的范圍內(nèi)。而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易可能不是在公平的環(huán)境下進(jìn)行的，出于某些情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間會(huì)通過(guò)一些虛假的不真實(shí)的交易，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。如：在年末將其商品大量、高價(jià)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方，人為的增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)虛增利潤(rùn)，再在下一年的年初以“銷(xiāo)售退回”的方式?jīng)_減下一年度的利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間有著大量的銷(xiāo)售采購(gòu)業(yè)務(wù)的往來(lái)，這種情況就目前來(lái)說(shuō)經(jīng)常能夠見(jiàn)到。許多上市公司通過(guò)利用與其關(guān)聯(lián)方之間的交易來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，該種現(xiàn)象通過(guò)其已經(jīng)公布的以前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就能很容易的看出來(lái)。

（二）利用會(huì)計(jì)政策粉飾報(bào)表

由于在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能會(huì)有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。對(duì)一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好需要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾才能對(duì)外公布的企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有“幫助”的會(huì)計(jì)政策，是個(gè)很不錯(cuò)的方法。如改變公司的折舊政策，延長(zhǎng)折舊年限；改變存貨的計(jì)價(jià)方法，在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法之間進(jìn)行選擇；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換等。

（三）通過(guò)操縱收入粉飾報(bào)表

一些企業(yè)為了能在年末交一份完美的答卷，會(huì)在收入上動(dòng)手腳進(jìn)而粉飾報(bào)表。有的企業(yè)會(huì)打確認(rèn)收入的時(shí)間差，提前確認(rèn)收入，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)之前或貨物起運(yùn)之前就確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)或相反。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)有著十分嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，上市公司必須對(duì)其嚴(yán)格執(zhí)行。但是一些上市公司為了抬高當(dāng)期的銷(xiāo)售利潤(rùn)和財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈利水平而對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行操縱，通過(guò)各種手段提前確認(rèn)收入，把本該屬于下一期或以后年度的收入提前至當(dāng)期，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。這種行為在很大程度上對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生欺騙，容易讓其對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解。還有一些企業(yè)會(huì)虛構(gòu)收入，在年末虛設(shè)客戶(hù)以增加銷(xiāo)售收入或與客戶(hù)虛增業(yè)務(wù)來(lái)操縱營(yíng)業(yè)收入或虛購(gòu)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)以增加營(yíng)業(yè)外收入等。

三、對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，增強(qiáng)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，是一個(gè)極其困難而復(fù)雜的任務(wù)。各個(gè)方面都需要有所作為，竭盡全力制止報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制

企業(yè)要想健全內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)董事會(huì)內(nèi)部控制體系中的突出作用。其次要設(shè)置有效地控制活動(dòng)。明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及相關(guān)工作人員的職責(zé)范圍及權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)彼此互相監(jiān)督，形成有效的牽制作用。同時(shí)要完善企業(yè)管理層授權(quán)制度，如若管理層的權(quán)力不平衡那么很可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度不再有效。再次要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)的審計(jì)部門(mén)是一個(gè)至關(guān)重要的部門(mén)，起著監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)該確保審計(jì)部門(mén)具有獨(dú)立性，不受其他部門(mén)的控制，這樣能使監(jiān)督的效果發(fā)揮到最大。然后是要對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要防患于未然。建立起一套針對(duì)企業(yè)自身情況的行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，能及時(shí)地預(yù)測(cè)出公司的風(fēng)險(xiǎn)并做出相應(yīng)的反映，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的防范。最后是要完善企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞系統(tǒng)。保證信息傳遞的及時(shí)性，使管理層與公司員工之間都能在第一時(shí)間收到有關(guān)的信息。只有通過(guò)這些方法才能盡可能避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。

（二）加大政府監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系

對(duì)于當(dāng)今我國(guó)的報(bào)表粉飾情況，各有關(guān)部門(mén)應(yīng)該在改進(jìn)《公司法》、《證券法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)的同時(shí)出臺(tái)一些規(guī)范性文件對(duì)上述法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明，同時(shí)對(duì)一些違法亂紀(jì)的處罰規(guī)定，真正做到有法可依，盡可能的減少報(bào)表粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定報(bào)表的可靠性，判斷報(bào)表是否真實(shí)方面有著重要的作用。由于我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度目前還沒(méi)有得以完善，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其審計(jì)的獨(dú)立性，其應(yīng)該脫離公司與政府的控制成為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，這樣能比較公正的對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，使其審計(jì)出來(lái)的結(jié)果具有更大的真實(shí)性；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督管理，嚴(yán)肅處理不公正的現(xiàn)象；抑制我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的不良競(jìng)爭(zhēng)，提高會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入的門(mén)檻。

本論文對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因做了簡(jiǎn)要的分析并且在了解財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段和防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾方面做了一些較深入的探討，目的是為了讓更多人了解到粉飾報(bào)表的危害性和如何有效地防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。但是，本文只是對(duì)這一領(lǐng)域的初步的探索，本文中提到的的一些防范措施的可操作性還有待深入研究和完善。

[1]彭進(jìn)軍.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾：識(shí)別與防范[J].會(huì)計(jì)之友，2013; (2).

[2]秦紅亮.會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及防范[J].會(huì)計(jì)之友，2013;(15): 112-116.

[3]帥曉林.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾及其治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2013;(35).

F231.5

：A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.07.010