周萍

建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)注意的問(wèn)題

周萍

自2016年5月1日起，建筑業(yè)推行營(yíng)改增，工程計(jì)價(jià)規(guī)則得到調(diào)整。新規(guī)則要求對(duì)于一般計(jì)稅方法，采取價(jià)稅分離機(jī)制，稅前造價(jià)構(gòu)成的各項(xiàng)費(fèi)用不包括進(jìn)項(xiàng)稅，即材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和管理費(fèi)等需扣減增值稅，工程造價(jià)=稅前造價(jià)×（1+11%）。

在新計(jì)價(jià)規(guī)則下，11%的增值稅由下游承擔(dān)，人工費(fèi)可不扣減，砂石料和磚瓦等按3%扣減，針對(duì)11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問(wèn)題已不再存在；但按新計(jì)價(jià)規(guī)則扣減的材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和管理費(fèi)中包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否得到抵扣，已成為建筑業(yè)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣面臨的新問(wèn)題。為此，本文將從主觀認(rèn)識(shí)、扣減規(guī)定和實(shí)際操作三個(gè)層面，詳細(xì)分析建筑業(yè)材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的各種問(wèn)題，有助相關(guān)企業(yè)及單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題防范。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所面臨的問(wèn)題

（一）材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

建筑材料的價(jià)格包括供應(yīng)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)三部分。在票據(jù)交換過(guò)程中，由于生產(chǎn)廠家提供增值稅發(fā)票，其增值稅稅率為17%、13%和征收率3%。在一票制情況下，由材料供應(yīng)商就收取的貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)金額僅向建筑企業(yè)提供一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票，運(yùn)雜費(fèi)適用的稅率同貨物銷(xiāo)售稅率；在兩票制情況下，由材料供應(yīng)商就收取的貨物銷(xiāo)售價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)向建筑企業(yè)分別提供貨物銷(xiāo)售和交通運(yùn)輸兩張發(fā)票，其中運(yùn)雜費(fèi)適用稅率為11%。釆取保管費(fèi)用由建筑業(yè)白行提供相關(guān)增值稅發(fā)票。

1.釆購(gòu)保管費(fèi)。自前各地都發(fā)布了建材市場(chǎng)除稅信息價(jià)，但不同地區(qū)的除稅信息價(jià)內(nèi)涵不同。實(shí)際上采購(gòu)保管費(fèi)主要由人工費(fèi)和少部分周轉(zhuǎn)材料費(fèi)構(gòu)成，多數(shù)不能抵扣。如按材料供應(yīng)價(jià)的增值稅稅率扣減，則建筑企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，將引發(fā)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.增值稅稅率。材料供應(yīng)價(jià)的增值稅稅率分為三類(lèi)：17%（工業(yè)制品）、13%（農(nóng)產(chǎn)品）、和3%（砂石料、磚瓦、混凝土）。在建筑材料中，原木、毛竹等屬于農(nóng)產(chǎn)品，但松木樁、腳手片等是屬于農(nóng)產(chǎn)品還是工業(yè)制品不易掌握；砂石料適用3%的征收率，但由砂石料加工的某些磚瓦是屬于按3%征收的材料還是工業(yè)制品也易混淆；另外瀝青混凝土屬于工業(yè)制品，不適用簡(jiǎn)易征收辦法。建筑企業(yè)如果投標(biāo)時(shí)誤用這些材料的增值稅稅率，將導(dǎo)致報(bào)價(jià)出錯(cuò)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.其他材料。根據(jù)新工程計(jì)價(jià)規(guī)則，定額中以“元”為單位出現(xiàn)的其他材料費(fèi)的增值稅部分也應(yīng)予以扣減。目前普遍采用對(duì)原來(lái)定額中的費(fèi)用乘以扣減系數(shù)計(jì)算應(yīng)予扣減的增值稅，但各省市的扣減系數(shù)有所不同。此外，對(duì)于蒸壓加氣混凝土砌塊定額，其他材料費(fèi)為木契、柔性或剛性嵌縫材料（發(fā)泡、混凝土）費(fèi)用，然而這部分材料費(fèi)在定額中并沒(méi)有說(shuō)明。其他材料往往是輔助性零星材料，采購(gòu)保管費(fèi)高，難以取得增值稅發(fā)票。由此可見(jiàn)，其他材料的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在一定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

4.未發(fā)布信息價(jià)。目前尚未發(fā)布信息價(jià)的材料按基期價(jià)格統(tǒng)一乘以調(diào)整系數(shù)，如浙江釆用0.93。這些材料在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，適用的增值稅稅率和能否取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也存在一定的未知風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

5.兩票制問(wèn)題。在合同報(bào)價(jià)采用一票制測(cè)算的材料除稅信息價(jià)的情況下，若在實(shí)際采購(gòu)中遇到兩票制材料，除稅價(jià)與一票制下的相同，則兩票制涉及貨物銷(xiāo)售發(fā)票稅率和交通運(yùn)輸發(fā)票稅率，而交通運(yùn)輸發(fā)栗稅率11%低于對(duì)于銷(xiāo)售貨物的稅率17%，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，進(jìn)而引發(fā)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)包括臺(tái)班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)、機(jī)上人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和其他費(fèi)用，其中機(jī)上人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)于建筑企業(yè)的自有機(jī)械，臺(tái)班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)和其他費(fèi)用由建筑企業(yè)自行提供增值稅發(fā)票，其中臺(tái)班折舊費(fèi)對(duì)于已有機(jī)械不能提供增值稅發(fā)票，只有新購(gòu)機(jī)械才能取得增值稅發(fā)票。對(duì)于租賃機(jī)械，臺(tái)班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)均由租賃企業(yè)提供增值稅發(fā)票，機(jī)械燃料動(dòng)力費(fèi)除少部分機(jī)械由建筑企業(yè)提供外一般由租賃企業(yè)提供。安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)一般由安裝企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)提供增值稅發(fā)票。

1.機(jī)械臺(tái)班價(jià)。目前各省市的機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的增值稅扣減也存在較大差距。如：浙江省規(guī)定，不含稅施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)在含稅機(jī)械臺(tái)班單價(jià)基礎(chǔ)上扣除機(jī)上人工費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)后乘以調(diào)整系數(shù)0.95；河南省規(guī)定的機(jī)械費(fèi)綜合扣減率為11.4%；天津市按0.9298糸數(shù)調(diào)整；江蘇給出了主要工程機(jī)械的定額不含稅價(jià)表。實(shí)際上，臺(tái)班折舊費(fèi)、大修理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)基本可按17%的增值稅稅測(cè)算，但人工費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)和其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣很少，一般不能抵扣部分與可抵扣部分之比約為1/2--2/3。由此可見(jiàn)，江蘇省的規(guī)定較為合理；河南省按11.4的扣減率調(diào)整，機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額扣扣存在較大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而且對(duì)于不同工程機(jī)械，機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)隨著不能抵扣部分比例的增加而增大。

2.自有機(jī)械。建筑企業(yè)自有機(jī)械分為原來(lái)已有機(jī)械和新釆購(gòu)機(jī)械兩類(lèi)。由于建筑市場(chǎng)萎縮，建筑企業(yè)大部分設(shè)備為已有機(jī)械，新釆購(gòu)機(jī)械占比很小，而已有機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。建筑企業(yè)工程項(xiàng)目承包人可能在多個(gè)建筑企業(yè)流動(dòng)，而新購(gòu)機(jī)械按折舊分期抵扣也會(huì)存在不能抵扣情況。

3.其他機(jī)械費(fèi)。對(duì)于定額中以“元”為單位出現(xiàn)的其他機(jī)械費(fèi)，各地給出的增值稅扣減率也不相同。但是這些機(jī)械往往是小型施工機(jī)具，如手推車(chē)、凡鎬、手持電動(dòng)工具等，多為勞務(wù)分包企業(yè)或承包各班組自有機(jī)械，很難取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。因此，定額以（元）為單位出現(xiàn)的其他機(jī)械費(fèi)存在較大的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）企業(yè)管理費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

1.企業(yè)管理費(fèi)測(cè)算。建筑企業(yè)營(yíng)改增后企業(yè)管理費(fèi)中進(jìn)項(xiàng)稅額扣減率應(yīng)相應(yīng)降低，但城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加納入了企業(yè)管理費(fèi)，扣除率應(yīng)予提高。另外，由于企業(yè)管理費(fèi)計(jì)算基數(shù)為不含稅的人工費(fèi)或除稅預(yù)算價(jià)，計(jì)算基數(shù)有所縮小，所以企業(yè)管理費(fèi)扣減率應(yīng)適當(dāng)提高。由此可見(jiàn)，建筑企業(yè)管理扣減率測(cè)算相當(dāng)復(fù)雜，如果建筑企業(yè)不能很好地把握，將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整。各省市企業(yè)管理費(fèi)的調(diào)整方法有所不同。如：浙江省、江蘇省以除稅的“人工費(fèi)+機(jī)械費(fèi)”為基數(shù)調(diào)整，北京市以除稅預(yù)算價(jià)為基數(shù)調(diào)整，河南省按94.87%系數(shù)直接乘以含稅管理費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。如果建筑企業(yè)不能把握各省市的企業(yè)管理費(fèi)調(diào)整方法和內(nèi)涵，將導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.管理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)管理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣頗為困難。如：辦公費(fèi)涉及文具、紙張、賬冊(cè)、辦公軟件等的購(gòu)置費(fèi)，以及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、會(huì)議、水電、集體取暖降溫（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取喛降溫）等費(fèi)用，稅率涉及17%、13%、11%、6%四種，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相當(dāng)繁瑣；工具用具使用費(fèi)涉及工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消階用具等，工具用具多為建筑企業(yè)已有機(jī)械，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)的防范問(wèn)題

（一）材料費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題

1.應(yīng)深入分析各省市或地方的材料費(fèi)扣除辦法和內(nèi)涵，明確材料市場(chǎng)除稅信息價(jià)的構(gòu)成和測(cè)算辦法、測(cè)算基礎(chǔ)是否采用一票制、采購(gòu)保管費(fèi)扣減的稅率、工程項(xiàng)目涉及各種材料的增值稅稅率、定額中以“元”為單位的其他材料費(fèi)的扣除系數(shù)、未發(fā)布市場(chǎng)信息價(jià)材料的扣減系數(shù)等。

2.對(duì)照材料費(fèi)扣減辦法和市場(chǎng)除稅信息價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目涉及的各種材料的市場(chǎng)含稅信息價(jià)和實(shí)際市場(chǎng)供應(yīng)情況進(jìn)行比較分析，找出存在的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題因素，測(cè)算材料費(fèi)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。

3.在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，結(jié)合投標(biāo)報(bào)價(jià)設(shè)定各種材料費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題管控；建立穩(wěn)定的施工隊(duì)伍或作業(yè)班組以增加周轉(zhuǎn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并盡可能避免一票制材料采購(gòu)以減少材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）機(jī)械費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題

1.厘清除稅施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)的扣除系數(shù)、各項(xiàng)費(fèi)用的扣減辦法、定額中以（元）為單位出現(xiàn)的其他機(jī)械費(fèi)用的扣減系數(shù)。

2.針對(duì)工程項(xiàng)目制定施工機(jī)械計(jì)劃，明確各種機(jī)械的投入途徑（租賃還是自有，已有還是新購(gòu)），對(duì)照除稅機(jī)械臺(tái)班單價(jià)比較分析各種機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題因素，測(cè)算札械費(fèi)報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。

3.在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，結(jié)合投標(biāo)報(bào)價(jià)設(shè)定各種機(jī)械費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題管控；建立穩(wěn)定的施工隊(duì)伍或作業(yè)班組以增加機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效性，并盡可能采取租賃途徑避免已有機(jī)械折舊費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）企業(yè)管理費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題

準(zhǔn)確把握企業(yè)管理費(fèi)構(gòu)成內(nèi)容的調(diào)整、扣減內(nèi)容及扣減系數(shù)、測(cè)算基數(shù)及其除稅價(jià)的變化、扣減后的綜合費(fèi)率。在投標(biāo)報(bào)價(jià)過(guò)程中測(cè)算企業(yè)管理費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，做好投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整。施工過(guò)程與投標(biāo)報(bào)價(jià)結(jié)合設(shè)置管理機(jī)械，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題管控，并做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理。

◇每個(gè)人的性格中，都有某些無(wú)法讓人接受的部分，再美好的人也一樣。所以不要苛求別人，也不要埋怨自己。

◇人一生中最可怕就是無(wú)所事事，人生就是一場(chǎng)未知目的地的旅行，更多的時(shí)候，我們并不知道自己接下來(lái)會(huì)遇見(jiàn)怎樣的未來(lái)。

◇每個(gè)人都會(huì)有低潮和挫敗的時(shí)候，積極面對(duì)或者消極去逃避，就要你自己去選擇，但是我認(rèn)為沒(méi)有必要讓自己趕進(jìn)個(gè)死胡同，這樣只會(huì)讓自己慘上加慘。

◇行走在路上，我們邂逅的不僅僅是塵世風(fēng)景，更是觸動(dòng)人心的辛酸人事。漫步人生，經(jīng)歷的不僅僅是悲歡離合，更是命運(yùn)的森羅萬(wàn)象。生是見(jiàn)識(shí)，不是活著，我們都在快樂(lè)地經(jīng)歷著人生。