爾紅梅

（酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅酒泉735000）

稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下會計風險的防范策略研究

爾紅梅

（酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅酒泉735000）

隨著社會經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，各大企業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位日益凸顯，企業(yè)是否能夠穩(wěn)健地防范稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下可能出現(xiàn)的會計風險，在很大程度上決定了其未來的經(jīng)營發(fā)展。因為企業(yè)處于復(fù)雜的市場經(jīng)濟環(huán)境下，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及涉稅核算體系等因素都很可能為其帶來一定的會計風險?，F(xiàn)階段，以風險為導(dǎo)向的企業(yè)會計管理已經(jīng)慢慢成為一大趨勢，在稅務(wù)經(jīng)濟的新環(huán)境下，會計管理責任重大，依法核算、按規(guī)核算、依法納稅任務(wù)艱巨，必須要主動樹立風險防控意識，避免會計風險。

稅務(wù)經(jīng)濟；會計風險；防范策略

一、引言

近年來我國金融體系日益完善，在相關(guān)稅務(wù)經(jīng)濟領(lǐng)域也能夠越來越頻繁地看到各種不同類型的經(jīng)濟案件，企業(yè)管理者也逐漸將關(guān)注的重點放在會計風險的防控上。在稅務(wù)經(jīng)濟體制之下的會計管理工作中，金融風險在整個風險管控過程中占據(jù)了十分重要的位置。從現(xiàn)階段的規(guī)章制度中能夠看出，因為在具體的金融業(yè)務(wù)上受到會計處理方式的影響，稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下金融風險從其主要構(gòu)成上突出表現(xiàn)為表內(nèi)的會計處理風險以及表外的業(yè)務(wù)會計處理風險。因此，金融風險所關(guān)系到的業(yè)務(wù)層級方面，風險的表現(xiàn)形式以及防控手段必須要堅持多樣性，唯有如此才能夠真正增強金融會計風險的防范力度，有效地化解風險，進而更好地促進稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下各類企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響與要求

會計與稅收屬于經(jīng)濟領(lǐng)域中存在較強關(guān)聯(lián)性的重要內(nèi)容，在市場經(jīng)濟環(huán)境之下，會計與稅收的分離關(guān)系日益明顯。會計核算應(yīng)當遵循一定的會計原則，為管理者帶來準確客觀的財務(wù)報表、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。然而稅收屬于政府宏觀調(diào)控的關(guān)鍵性工具，其表現(xiàn)出單向性與強制性。即便是會計早于稅法產(chǎn)生，但自國家出現(xiàn)之日起，納稅便屬于各類社會組織以及個人必須要遵循的規(guī)定。會計屬于納稅義務(wù)實現(xiàn)的重要工具，同時也是企業(yè)稅收信息形成的唯一方式。按照法律至上原則，如果會計準則和稅收法律規(guī)定中存在差異時，稅收的強制性與權(quán)威性需要會計核算必須服從于稅收法律制度。因此，稅收和會計之間存在制約和服務(wù)、強制和服從的關(guān)系。在稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境之下，企業(yè)各項經(jīng)營活動都不能夠逃脫稅收的管制，納稅行為可以用無處不在來形容?！盃I改增”之后，流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)一，企業(yè)稅務(wù)核算工作也更加艱巨，會計風險更加明顯地偏向于“納稅風險”，同時納稅風險所造成的后果不單單是經(jīng)濟上的損失，同時有可能讓企業(yè)承擔法律責任，關(guān)系到企業(yè)未來的命運[1]。

在當前這樣一個稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境之下，會計風險形式有了新的轉(zhuǎn)變，同時這一轉(zhuǎn)變讓企業(yè)不得不引起重視。各大企業(yè)必須要設(shè)置專門的納稅會計職位，委任熟悉稅法與會計專業(yè)知識，同時能夠善于處理二者之間差異的綜合性會計人才，這樣才能夠真正確保企業(yè)會計風險降到最低，保證會計工作能夠與稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境更好的融合；另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的普及應(yīng)用也讓企業(yè)會計核算軟件逐漸升級更新，互聯(lián)網(wǎng)+會計越來越普遍，一鍵式會計也成為了常見現(xiàn)象，“分析會計”的時代即將來臨，企業(yè)屬于追逐利潤最大化的經(jīng)濟組織，會計的重要職責將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺治觥?，不但對會計報表中所體現(xiàn)出的資產(chǎn)負債關(guān)系、資金情況以及盈虧原因進行分析，同時還需要對稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響進行分析，對納稅負擔可能給企業(yè)經(jīng)營管理以及資產(chǎn)資金使用帶來的影響進行分析，進而借助于對每一筆涉稅業(yè)務(wù)的充分分析研究，為企業(yè)管理者帶來更加科學(xué)的決策依據(jù)，在主動增強納稅遵從度的基礎(chǔ)上，盡可能地控制好納稅風險，確保企業(yè)財務(wù)利益。

三、稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下會計風險的基本特征

（一）風險環(huán)境的復(fù)雜性

目前，國內(nèi)稅法突出表現(xiàn)為變化頻率快以及變化幅度大的特征，甚至很多法規(guī)條例在短期內(nèi)進行了反復(fù)的修訂，因此納稅人員始終處于不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境之下。特別是“營改增”的持續(xù)推進，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及服務(wù)業(yè)等都全面納入試點范圍，如此大規(guī)模的稅收政策變革，在很大程度上給納稅產(chǎn)生了一定的風險與壓力。同時，按照國內(nèi)目前的法律法規(guī)情況來看，稅收法規(guī)的層次相對冗雜，各地方也出臺了很多地方性制度，企業(yè)不但需要厘清復(fù)雜的行政層次，同時還需要面對國稅與地稅兩套征納系統(tǒng)。因為國稅與地稅中的部分內(nèi)容存在一定的差異或者并未進行明確的規(guī)定，可能存在地區(qū)之間的差異，造成納稅人不能夠準確地區(qū)分業(yè)務(wù)類型或者使用科學(xué)有效的處理方式來實施納稅核算。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下會計風險的復(fù)雜性不斷增加[2]。

（二）風險認識的局限性

涉稅會計屬于從企業(yè)會計中獨立開來的分支，屬于財務(wù)會計的重要組成部分，其在稅收整體工作的思想認識上不可避免地會存在局限性。稅務(wù)會計核算一般來說都是以涉稅業(yè)務(wù)作為出發(fā)點，因此也導(dǎo)致了涉稅會計工作人員在思想上的局限性，僅僅關(guān)注涉稅業(yè)務(wù)的核算或者對某一稅種予以納稅籌劃，不重視各納稅業(yè)務(wù)之間和企業(yè)經(jīng)營管理之間的聯(lián)系，只關(guān)注眼前小利益而忽視企業(yè)未來發(fā)展效益，讓企業(yè)失去基本信譽等問題。恰恰是因為涉稅會計本身的工作范圍存在一定的局限性，導(dǎo)致大部分納稅會計都沒有樹立全局觀，無法基于企業(yè)整體的經(jīng)營發(fā)展對納稅和籌劃方案進行認真思考，只能夠在問題出現(xiàn)之后被動地尋求解決方法，不具備一定的預(yù)見性與大局觀。

（三）風險核算依據(jù)的限定性

企業(yè)財務(wù)工作人員在進行會計信息核算的過程中主要遵循會計準則以及相關(guān)政策法規(guī)，而會計準則的制定通常是以確保社會主義市場經(jīng)濟和諧發(fā)展為主要目的而制定的，其中關(guān)系到稅收法規(guī)的內(nèi)容很少且不是非常明確，但涉稅會計的工作往往傾向于和稅務(wù)有關(guān)的會計信息處理方面，所需要遵循稅法的規(guī)定。另外稅收的主要目的是為了對宏觀經(jīng)濟進行合理調(diào)控以及補充國家財政資金。正是因為會計準則與稅收法規(guī)二者的出發(fā)點不同，目的不同，導(dǎo)致納稅會計在具體核算依據(jù)方面具有一定的限定性，所以必須對會稅差異予以調(diào)整，這不但可能對涉稅會計工作帶來一定的影響，同時可能由于對政策法規(guī)的認識不深入不全面、核算操作失誤而存在錯記錯納稅，為企業(yè)帶來經(jīng)濟風險的同時也提高了自身的執(zhí)業(yè)風險[3]。

（四）風險主體的兩難性

會計作業(yè)人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理往往是按照《會計法》中給出的相關(guān)規(guī)定來具體執(zhí)行的，然而針對稅收政策法規(guī)與政策的成形法律涉及較少，僅僅憑借法務(wù)部門所頒布的相應(yīng)政策由會計理解執(zhí)行，這在客觀事實上容易讓涉稅人員對稅務(wù)問題處理的準確性出現(xiàn)懷疑，甚至存在無法滿足稅務(wù)機關(guān)對稅款核算問題的要求的情況。另外因為在實際的工作過程中，往往關(guān)系到納稅額調(diào)整等對企業(yè)實際經(jīng)濟效益直接相關(guān)的重大情況，選擇服從管理者意愿或者遵循稅法規(guī)定，往往會成為擺在涉稅會計人員面前的道德難題，這也導(dǎo)致涉稅會計人員常常處在上級領(lǐng)導(dǎo)責備與稅務(wù)懲處的兩難局面中。

四、稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下的會計風險防控策略

（一）會計規(guī)范與稅收法規(guī)銜接

在對企業(yè)進行稅務(wù)檢查的過程中，企業(yè)常常會不自主地把風險暴露在外而自身無法發(fā)現(xiàn)，因此容易存在“有查必有罰”的現(xiàn)象。其實產(chǎn)生這一問題的原因往往是由于會計規(guī)范和稅收法律之間的制度差異并未予以合理的銜接與協(xié)調(diào)。比如說企業(yè)在對銷售收入進行確認的過程中需要對照以下內(nèi)容：企業(yè)是否把商品所有權(quán)的主要風險與報酬轉(zhuǎn)移給買方；和交易有關(guān)的經(jīng)濟利益是否可以流入企業(yè)；相關(guān)收入是否可以有效計量；已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的成本是否可以有效計量；即有現(xiàn)金流才能夠記為收入。針對企業(yè)自產(chǎn)自用的一些商品，這類商品不存在現(xiàn)金收入，因此在會計準則中規(guī)定其不確認收入，然而所得稅法中卻規(guī)定此類商品需要根據(jù)商品公允價值確認納稅，公允價值怎樣科學(xué)合理確認逐漸成為會計的難題。要有效地處理好這些問題，避免此類情況的出現(xiàn)，就應(yīng)當盡量地消除會計準則和稅收政策法規(guī)之間的差異性與不相容性，盡可能降低涉稅人員在選擇準則方面的隨意性，堅持按照會計準則為原則，不斷完善會計防范機制，在滿足會計準則以及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上相互之間積極協(xié)調(diào)配合，促進會計信息質(zhì)量的不斷提升，堅持實現(xiàn)有法可依、有法必依。

（二）建立完善會計管理制度

財務(wù)會計人員要降低企業(yè)納稅業(yè)務(wù)中可能存在的風險，就應(yīng)當強化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個流程的管理，對部分因為稅務(wù)法規(guī)的不確定性而出現(xiàn)的爭議性問題，財會人員應(yīng)當堅持從自身出發(fā)強化財務(wù)制度建設(shè)。財務(wù)人員應(yīng)當按照企業(yè)的具體情況，與企業(yè)庫存管理工作人員和生產(chǎn)負責人之間相互協(xié)定各種存貨的合理比率，預(yù)防涉稅風險，另外需要確保制定的科學(xué)性。在具體的工作過程中，會計人員的工作需要根據(jù)企業(yè)會計管理制度規(guī)范來執(zhí)行，但部分具體制度的制定還需要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出具有針對性的符合企業(yè)實際情況的會計核算與資產(chǎn)處理辦法。例如說制造企業(yè)固定資產(chǎn)，國家相關(guān)規(guī)定可應(yīng)用加速折舊，則應(yīng)當具體劃分出是否采用加速折舊的固定資產(chǎn)名錄；又比如說，企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備采用加速折舊，不動產(chǎn)無法采用加速折舊，則哪些屬于低值易耗品，哪些屬于固定資產(chǎn)，它們分別是怎樣的界限，都需要企業(yè)事先進行規(guī)定。只有如此才能夠保證在未來的工作中不會由于人事變動原因而產(chǎn)生制度執(zhí)行上的偏差，不管是會計崗位如何變動都能夠根據(jù)制度來具體執(zhí)行，完善科學(xué)的會計管理制度能夠幫助企業(yè)有效地規(guī)定會計涉稅風險[4]。

（三）強化各部門的溝通聯(lián)系

稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境之下，會計風險形成并非局限于財務(wù)部門，而是潛伏在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中，對會計風險的有效防控應(yīng)當堅持讓涉稅會計真正加入到企業(yè)經(jīng)營活動過程中來，如材料的采購、銷售合同的簽訂、廢物毀損比率的確定等，讓涉稅會計應(yīng)用自身專業(yè)的稅務(wù)知識來配合企業(yè)各個部門做出更加科學(xué)的經(jīng)營決策，把涉稅會計的專業(yè)知識能力真正應(yīng)用到各部門的管理過程中來，真正堅持以會計風險為導(dǎo)向、以財務(wù)管理為重點的企業(yè)經(jīng)營管理。在日常工作中應(yīng)當從各部門形成的財務(wù)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)和找出問題，并給出有針對性的防控策略，積極利用互聯(lián)網(wǎng)、電話等多種方式進行溝通，確保稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下的會計風險控制能夠融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。在建立內(nèi)部聯(lián)動溝通機制之后，還需要正確處理企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系，強化彼此之間的聯(lián)系，對新出臺的稅收政策要有及時的掌握與了解，進而和企業(yè)納稅籌劃方案予以比對，及時進行自檢，以有效規(guī)避由于對新政策認識領(lǐng)悟不到位所帶來的風險。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向可能做出重大調(diào)整，必須事先向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢，同時參考其所給出的建議。由此可見建立良好的稅企關(guān)系對于企業(yè)會計風險的防控具有非常重要的意義。

（四）提升稅務(wù)機關(guān)服務(wù)水平

隨著營改增試點的持續(xù)推進，國內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)、金融行業(yè)以及服務(wù)業(yè)先后都進入了試點范疇，對稅務(wù)機關(guān)而言，無論是從征管部門到征管體制，或者是國稅地稅的分工上都有了非常明顯的改變。在這樣一種改革過渡的關(guān)鍵時期，稅務(wù)機關(guān)不僅需要對納稅人資料進行大量的轉(zhuǎn)換，同時也必須要強調(diào)做好納稅人的納稅輔導(dǎo)工作。根據(jù)企業(yè)在稅收改革中的業(yè)務(wù)變化狀況，對稅種、稅率、稅收基數(shù)、企業(yè)經(jīng)營管理決策等和涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的納稅問題，有針對性地對納稅企業(yè)組織進行入戶式的納稅輔導(dǎo)，對納稅人所存在的問題與疑惑予以專業(yè)的幫助，不斷增強納稅企業(yè)的稅收應(yīng)對能力，進而從本質(zhì)上規(guī)避納稅風險的產(chǎn)生。針對入戶輔導(dǎo)的稅務(wù)人員應(yīng)當選擇一些專業(yè)知識熟悉、業(yè)務(wù)水平較高且政策法規(guī)掌握到位的骨干成員，真正確保輔導(dǎo)作業(yè)貫徹落實。在強調(diào)納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，推行重大稅務(wù)案件公示，對稅收違法案件的實際違法情況、處理結(jié)果進行公示，堅持透明執(zhí)法，讓違法企業(yè)付出應(yīng)有的代價。通過這種方式來確保納稅人對稅收政策法規(guī)的主動遵守以及自覺納稅，涉稅會計也能夠真正地維護自身職業(yè)聲譽，在工作中堅持遵紀守法[5]。

五、結(jié)語

綜上所述，借助于本文對稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下會計風險防控策略的研究，結(jié)合當前的實際情況，針對當前稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境下會計風險的基本特征以及稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響與要求，科學(xué)認識稅務(wù)經(jīng)濟環(huán)境與會計風險防范之間的關(guān)系，提出了有效防控會計風險的幾點對策。通過本文的研究，以期能夠確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，為我國建立財政收入穩(wěn)定增長機制以及會計風險科學(xué)防控體系帶來充分的科學(xué)依據(jù)。

[1]娜仁，2016.淺析企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)風險管理[J].時代金融（2）：90.

[2]陳正兵，2016.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對會計及稅務(wù)的影響[J].中國集體經(jīng)濟（10）：78-79.

[3]王素榮，郭艷崢，付博，2015.經(jīng)濟新常態(tài)下中國稅務(wù)會計的發(fā)展與展望[J].財會學(xué)習(xí)（3）：47-51.

[4]龍珺，2015.稅務(wù)經(jīng)濟下的會計風險及其防范[J].商（21）：144.

[5]倪小霞，2015.淺談企業(yè)的稅務(wù)風險和會計規(guī)避[J].中國商論（26）：18-20.

（責任編輯：C校對：L）

F275

A

1004-2768（2017）03-0148-03

2016-12-29

爾紅梅（1974-），女，甘肅酒泉人，酒泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：稅務(wù)理論與實務(wù)。