張媛媛，寧 靜

（新疆財經大學 新疆烏魯木齊 830012）

淺析我國會計師事務所審計風險

張媛媛，寧 靜

（新疆財經大學 新疆烏魯木齊 830012）

在過去的二十多年中，我國會計師事務所行業(yè)不斷發(fā)展，在各種審計失敗的教訓中不斷改進，逐漸得到社會的廣泛認可，但是我國會計師事務所面臨的審計環(huán)境還存在許多的問題，制度不完善，從業(yè)人員專業(yè)素質不高，缺乏獨立性和風險意識，審計收費較低等都會引起審計風險。

會計師事務所；審計風險；風險導向

一、引言

隨著經濟、法律環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的各個利益相關者都需要企業(yè)經營狀況的詳細信息來進行決策和判斷，這時外部審計就顯得尤為重要?！澳虾９臼录笔钱a生注冊會計師的“催化劑”，20世紀80年代我國成立第一家會計師事務所，但是會計師事務所陷入“訴訟爆炸”時代，隨后又出現(xiàn)一系列重大企業(yè)審計失敗、財務造假的丑聞等事件，使得我國會計師事務所行業(yè)面臨巨大誠信危機，這種情況下注冊會計師審計風險的有效管理就顯得格外重要。目前注冊會計師審計已經成為公司經營管理成效檢驗的關鍵點，在我國市場經濟中占有重要位置，促進了經濟的穩(wěn)定發(fā)展，而注冊會計師也在此過程中得到社會的廣泛認可。但是隨著公司結構多樣化、經濟業(yè)務多元化、公司橫向和縱向一體化的發(fā)展，注冊會計師審計的風險也在不斷加大。在當今社會經濟中會計師事務所都面臨哪些審計風險？面對這些風險需要實施什么解決措施呢？我國會計師事務所審計導向又該如何選擇？

二、文獻回顧

吳倩（2016）指出注冊會計師審計風險存在是由于風險管理制度不完善、獨立性不高、分析復核沒有有效執(zhí)行、審計費用偏低等問題，要解決這些問題就要提高風險意識、確保審計獨立性、充分應用分析性復核程序、規(guī)范審計收費、引入風險管理模式等。要降低注冊會計師的審計風險不僅要規(guī)范審計師的審計程序，還要慎重選擇審計目標企業(yè)。孫立（2017）指出當前我國內部控制審計中存在的制度不健全、內部控制力度不強等問題，增加了審計風險，所以企業(yè)需要加強內部控制和內部審計的聯(lián)系，不斷培養(yǎng)多樣化人才，實現(xiàn)內部控制和內部審計的有機結合，積極控制好各項風險，保證我國審計規(guī)范、有序地進行。只有內外兼顧，既降低審計固有風險又控制好審計中風險，才能將注冊會計師的審計風險控制在合理范圍之內。隨著經濟環(huán)境的不斷變化，我國會計師事務所要選擇合理有效的風險導向審計。江賢珍（2015）探討分析風險導向審計在我國會計師事務所中應用范圍較小、應用對象過于局限且我國會計師事務所缺乏風險管理意識且風險防控能力低，無法形成完善的內部質量監(jiān)督體系、審計人員專業(yè)素質較低，缺乏審計風險意識與評估能力、缺乏完善的內部管理機制和大量的數(shù)據信息，審計結果受到嚴重影響，但是可以提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)，構建多元化人才結構、完善內部控制體系，提高審計人員風險管理水平、慎重承接審計客戶，加強事前控制，有效降低審計風險、加強信息化建設，設計個性化審計程序，提高審計風險防控能力。

魏春艷（2014）分析了我國會計師事務所在國內外經濟不斷發(fā)展變化的環(huán)境下，審計風險管理面臨的挑戰(zhàn)，根據審計模式分析了固有審計風險、控制審計風險、檢查審計風險等成因，并提出了完善審計制度、慎重選擇被審計單位、提高會計師事務所專業(yè)應對能力等應對策略。

三、我國會計師事務所面臨的審計風險及解決措施

（一）審計固有風險

當前，我國各種會計、審計制度不完善，這與我國市場經濟的發(fā)展狀況密切相關，隨著經濟的快速發(fā)展，各種管理制度也在不斷地改進和完善，2010年國務院頒布了《中華人們共和國審計法實施條例》，近幾年，審計署、財政部等各級有關部門不斷下發(fā)會計師事務所審計修改文件，在注冊會計師實施審計程序過程中，需要根據下發(fā)文件不斷修改審計處理方法。另外，我國會計師事務所行業(yè)相較國外發(fā)展年限較短，從業(yè)人員素質不高，這也會很大程度上造成較高的審計風險，所以還要注重提高會計師事務所工作人員專業(yè)能力及素質。這樣才能一定程度上保證審計風險保持合理水平。

（二）審計控制風險

控制風險的根本在于被審計單位，主要是被審計單位的經營規(guī)模的變化、經營性質的改變、管理層決策以及內部控制的缺陷等來決定，若被審計單位的規(guī)模過大卻沒有相應的經營制度與程序，那么將會增大審計風險，同樣，經營性質的變更、決策者不適當?shù)臎Q策和內部控制制度方面的缺陷也會加大審計風險。所以要降低審計的控制風險，注冊會計師就要根據實際情況應用自身的專業(yè)素養(yǎng)和工作經驗對被審計單位的經營規(guī)模、經營性質變化、決策者的決策以及內部控制等方面做出合理、準確的判斷。

（三）審計檢查風險

檢查風險在于會計師事務所，當前，我國的大部分會計師事務所制度不完善，審計流程不規(guī)范，審計費用普遍比較低，審計質量不高，而且會計師事務所從業(yè)人員專業(yè)素質不高、缺乏獨立性、風險意識淡薄、人員流動比較大，從而加大了審計的檢查風險。所以會計師事務所要加強制度管理，規(guī)范審計流程，設定合理的審計費用，并且階段性地對會計師事務所的相關從業(yè)人員進行專業(yè)技能強化培訓，培養(yǎng)他們的獨立性，強化風險意識，另外會計師事務所要制定合理的人才培養(yǎng)計劃和薪酬策略，以便于能夠留住人才，避免人員大幅流動帶來的審計風險。

（四）審計道德風險

在審計工作中，會有一部分的從業(yè)人員，法律意識淡薄，利益意識較強，容易違背道德，收受賄賂，徇私舞弊，從而引起審計道德風險。所以，會計師事務所要制定嚴格的制度，制約并監(jiān)督違背道德的行為，降低審計風險。

四、我國會計師事務所審計導向的選擇

現(xiàn)代風險導向審計模式已經成為我國會計師事務所審計發(fā)展的必然趨勢。但是受傳統(tǒng)思想以及我國會計師事務所本身的局限性的影響，風險導向審計模式在我國未能得到有效發(fā)展。目前，我國以制度導向審計模式和賬項導向審計模式為主，在應用風險導向審計模式的會計師事務所中大部分為大型會計師事務所，所以風險導向審計模式在我國發(fā)展有很大的局限性。而會計師事務所行業(yè)要想更好地發(fā)展，就必須接受新的發(fā)展模式，提高審計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)多元化人才、完善內部控制體系，提高審計人員的風險管理水平、審慎選擇審計客戶，加強事前控制、加強信息化建設，提高審計風險防控能力等。

五、結論

從我國會計師事務所行業(yè)目前所面臨的審計環(huán)境中可以看出，我國審計制度等方面還有許多需要完善的地方，各方面帶來的審計風險都比較高，所以必須從一系列的財務事件中吸取教訓，不斷加強制度建設，從會計師事務所行業(yè)和被審計單位兩方面來控制審計風險，一是注重培養(yǎng)會計師事務所從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德建設，加強風險意識，培養(yǎng)他們的獨立性，制定嚴格的行業(yè)制度和合理的人才培養(yǎng)計劃，培養(yǎng)多元化人才并且留住人才。二是在進行被審計單位的選擇時，注冊會計師要合理運用專業(yè)素養(yǎng)判斷被審計單位的審計環(huán)境，控制審計風險。

[1]吳倩.注冊會計師審計風險的控制研究[J].中國商論，2016; (36).

[2]魏春艷.我國會計師事務所審計風險管理研究[J].理論界2014;(3).

[3]江賢珍.我國會計師事務所風險導向審計的應用現(xiàn)狀及完善對策分析[J].財會學習，2017;(2).

[4]王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業(yè)會計，2014;(4).

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.004