曹海寅

【摘要】通貨膨脹在很大程度上影響著歷史成本會計的準確性，對財務(wù)會計履行其職能存在一定的不利影響。本文重點提出消除物價上漲對會計信息質(zhì)量的影響的具體措施和方法。

【關(guān)鍵詞】物價上漲 財務(wù)分析 影響 對策

1.前言

通貨膨脹一直是社會各界關(guān)注的敏感話題。盡管目前我國政府已經(jīng)盡量采取多種經(jīng)濟、金融手段促使物價保持穩(wěn)定，但是在全球化的背景下，受到全世界經(jīng)濟危機的影響，通貨膨脹仍是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要問題。在企業(yè)財務(wù)管理中，會計信息系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境存在息息相關(guān)的關(guān)系。通貨膨脹可能對企業(yè)會計核算的準確性提出一系列問題和挑戰(zhàn)。如何盡量降低通貨膨脹的影響，已經(jīng)成為我國會計研究的一個重點課題。國內(nèi)外研究者已經(jīng)就如何防范通貨膨脹對會計信息質(zhì)量的消極影響進行了大量的研究，但仍未獲得普遍認可的結(jié)論。本文重點探討了通貨膨脹對會計信息的影響情況，并提出針對性的對策建議。

2.物價上漲對會計信息質(zhì)量的影響

物價上漲現(xiàn)象的客觀存在，使傳統(tǒng)會計賴以存在的基本條件發(fā)生了變化，具體表現(xiàn)在：

2.1 物價上漲對會計核算基礎(chǔ)的影響。目前，我國及其多大部分國家的企業(yè)財務(wù)管理都采用歷史成本會計模式。在一般情況下，該模式的應(yīng)用具有一定的科學(xué)合理性，但是在通貨膨脹較嚴重的情況下，該模式的缺陷也逐漸暴露出來。

2.1.1 物價上漲對貨幣計量的影響。貨幣計量是以穩(wěn)定的幣值作為統(tǒng)一的計量尺度來對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，這種計量方法的應(yīng)用必須以貨幣的價值的穩(wěn)定性為前提。在商品經(jīng)濟的環(huán)境下，雖然貨幣價值的變動是無法完全避免的，但是從一個相對較長的發(fā)展階段來看，貨幣價值的上下波動能夠相互抵消。因此以此為前提對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，其結(jié)果是基本真實、可靠的。但如果長期處于通貨膨脹的環(huán)境下，則貨幣計量一幣值不變這一基本假設(shè)就不可靠，就必然會影響會計信息的質(zhì)量。

2.1.2 物價上漲對歷史成本原則的影響。歷史成本原則是指在進行資產(chǎn)計價的時候，不采用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，而是按照購置該資產(chǎn)時的成本（原始成本）進行計價。這已在大部分國家的財務(wù)會計中使用。但是歷史成本原則的應(yīng)用必須以物價穩(wěn)定作為前提。當(dāng)物價基本穩(wěn)定時，根據(jù)歷史成本進行會計計量，其結(jié)果較為客觀、可靠。但是，當(dāng)處于持續(xù)通貨膨脹的時期，歷史成本會計模式的會計系統(tǒng)所產(chǎn)生的財務(wù)信息中的貨幣性項目的前后期對比失去意義，使會計信息與企業(yè)的實際財務(wù)狀況相背離。

2.1.3 物價上漲對配比原則的影響。收益的計算是根據(jù)一個會計期間的收入與費用支出的計算求得的，也就是說，將存在因果關(guān)系的費用與收入一一列出，進行配比計算，這就是配比原則。當(dāng)物價存在較大幅度的變動時，應(yīng)用配比原則計算求得收益值并不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這是由于，當(dāng)處于持續(xù)的物價上漲或下跌的情況下，資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與歷史成本兩者之間存在較大差距，因此采用歷史成本與現(xiàn)時收入兩者進行配比就會導(dǎo)致信息的不準確。

2.2 物價上漲對會計信息質(zhì)量的影響。由于持續(xù)的通貨膨脹使會計計量的基礎(chǔ)受到較大影響，從而降低了會計信息的質(zhì)量。

2.2.1 物價上漲對資產(chǎn)負債表的影響。物價變動對資產(chǎn)負債表的影響主要體現(xiàn)在兩方面：首先，在物價變動的經(jīng)濟環(huán)境下，貨幣性項目的購買力也出現(xiàn)較大的變化，在物價上漲時具體表現(xiàn)為：（1）企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)能夠購買到的商品或勞務(wù)的數(shù)量會越來越少，從而導(dǎo)致貨幣購買力損失。而在資產(chǎn)負債表上并沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失。（2）由于企業(yè)持有的貨幣的購買力不斷下降，從而使債權(quán)人遭受購買力損失，而在這種情況下，應(yīng)用貶值的貨幣償還負債，其結(jié)果是產(chǎn)生貨幣購買力收益。但是，在資產(chǎn)負債表上的信息并不能真實反映貨幣性負債的購買力的這種收益。其次，投入資本的保持情況也無法獲得恰當(dāng)?shù)姆从场恼叟f來看，按歷史成本計提的累計折舊與凈殘值之和不等于更新該項資產(chǎn)實際需要的資金，可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受到或多或少的侵蝕。

2.2.2 物價上漲對損益表的影響。企業(yè)取得經(jīng)濟利益的收入，是按照當(dāng)前的物價水平?jīng)Q定的價值進行計量的，但財務(wù)報表上所列的各項收入的數(shù)額是根據(jù)不同時期的收入進行匯總而產(chǎn)生的。這樣，當(dāng)處于持續(xù)通貨膨脹時期，財務(wù)報表上不同物價水平下的收入總額就無法準確反映企業(yè)產(chǎn)生的實際收入。同樣，在持續(xù)通貨膨脹的情況下，由于轉(zhuǎn)入費用的資產(chǎn)或負債是根據(jù)不同時期的支出計算的，所以費用的計量也與企業(yè)的實際支出存在一定差異。

2.2.3 物價上漲導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏客觀性。在物價發(fā)生變動時，由于各期購買力不一樣，在歷史成本原則的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行計量和總括反映，事實上是將不同的度量單位計量的事物相加減，使財務(wù)報表提供的財務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性和可比性降低。要確定固定資產(chǎn)的總價值，必須將不同時點的金額進行調(diào)整，防止誤導(dǎo)信息使用者。

3.消除物價上漲對會計信息影響的有關(guān)對策

物價上漲在我國已給會計工作及企業(yè)經(jīng)營造成了一系列沖擊，因而財務(wù)會計也應(yīng)采取相應(yīng)對策。具體實施方案：

3.1 應(yīng)用稅務(wù)會計核算方式?，F(xiàn)行會計核算系統(tǒng)有必要也有可能分化為稅務(wù)會計和財務(wù)會計。稅務(wù)會計按稅法及有關(guān)規(guī)定，采用一些消除物價變動影響的會計程序和方法，計算應(yīng)納稅利潤；而財務(wù)會計遵循會計原則和會計準則，在對外提供會計資料時，揭示物價變動對會計資料的影響。當(dāng)前，采取的分立稅務(wù)會計，就是不改變現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，逐步實行某些可以部分消除或減輕物價變動影響。比較可行的方法有：

3.1.1無形資產(chǎn)的限期攤銷法。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，主要體現(xiàn)在最初幾年，一旦應(yīng)用到一定階段，他們能給企業(yè)帶來的利益就會很小，因而不宜按專利權(quán)的法定期限攤銷其取得的成本。2006年的新會計準則對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。因此，工作中應(yīng)區(qū)別不同項目，劃定最低攤銷期限，這樣一般能使無形資產(chǎn)的賬面價值接近其實際價值，其攤銷額與收益相配合，促使企業(yè)從速回收資本。

3.1.2 對存貨和固定資產(chǎn)實行計提物價準備金制度。即按照物價上漲程度重估存貨和固定資產(chǎn)的價值。同時計提物價準備金，并按存貨和固定資產(chǎn)重估計算確定其被耗用的費用，然后再用各期實現(xiàn)的收入對所耗的成本、費用予以補償，以保證企業(yè)投入資本的完整性，增強會計企業(yè)信息的真實性。

3.2 推行有差異的物價變動會計模式。在物價持續(xù)上漲的情況下，就應(yīng)從國家、企業(yè)和個人的長遠利益出發(fā)，推行有差異的物價變動會計模式：

3.2.1 一般物價水平會計模式。一般物價水平會計指在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上，用幣值固定、購買力相等的貨幣單位，取代傳統(tǒng)會計中的名義貨幣單位，重新編制會計報表，以使不同時期的會計數(shù)據(jù)能以按相等購買力的貨幣單位加以比較。其適應(yīng)對象主要是大型金融企業(yè)，能夠為金融企業(yè)強化內(nèi)部管理及國家制訂財政政策和貨幣政策提供依據(jù)。

3.2.2 現(xiàn)行成本會計模式?，F(xiàn)行成本會計是指不改變傳統(tǒng)會計的名義貨幣單位，以現(xiàn)行物價為計價基準，取代歷史成本計價的方法。其適應(yīng)對象為大型資本密集型企業(yè)，其機器設(shè)備、廠房、存貨等實物性資產(chǎn)占其總資產(chǎn)的份額較大，在物價上漲時，資產(chǎn)的賬面價值嚴重低于其實際價值。為保證企業(yè)的持續(xù)、正常經(jīng)營，對固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)采用現(xiàn)行成本計價，在耗用后從企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入中給以足額補償。對于大型勞動密集型企業(yè)，由于存貨在資產(chǎn)總額中所占比重最大，可采用現(xiàn)行重置成本對它進行重估價，大致反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.3 改進財務(wù)報告。物價變動對會計的影響，最終要反映到企業(yè)等單位的會計報表上。企業(yè)可以仍應(yīng)按現(xiàn)行會計制度編制各種財務(wù)報表，同時根據(jù)企業(yè)受物價變動影響的程度和經(jīng)營決策的需要及現(xiàn)有管理水平，提供輔助性的反映物價變動的會計信息。主要方法包括：（1）編制補充報表。企業(yè)在編制會計報表時，可以根據(jù)需要編制單獨反映個別項目受物價變動影響的補充報表，以反映該項目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價格調(diào)整對比表”。也可以增設(shè)如“物價上漲（下跌）影響分析表”，以反映價格變動對企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。（2）增加附注資料。通過增加附注資料反映物價上漲的影響。附注的內(nèi)容可以包括：本年度物價變動幅度，可以用國家發(fā)布的一般物價指數(shù)表示；涉及本企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)項目（產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等）價格變動狀況，可以用國家發(fā)布的相關(guān)指數(shù)表示；扣除價格漲跌因素，對本企業(yè)的成本、費用、利潤、稅收有何影響。通過傳統(tǒng)報表與上述數(shù)據(jù)相結(jié)合，對比出不考慮價格變動和考慮價格變動兩種情況下企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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