□ 王學(xué)良 王 萍

合作社前期會計差錯更正賬務(wù)處理

□ 王學(xué)良 王 萍

合作社在財務(wù)核算過程中難免會出現(xiàn)會計差錯。按照差錯所屬期間，會計差錯分為屬于當(dāng)期的差錯和前期的差錯。當(dāng)期會計差錯更正在此不再贅述，現(xiàn)對發(fā)現(xiàn)以前年度會計核算出現(xiàn)的會計差錯作如下更正，供同仁參考。

前期差錯的概念和分類

1. 概念。前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：一是編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；二是前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括三個方面：一是計算錯誤；二是應(yīng)用會計政策錯誤，如購建固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用予以資本化是會計政策不允許的，屬于會計差錯；三是疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，如合作社銷售一批農(nóng)產(chǎn)品，商品已發(fā)出，開出增值稅普通發(fā)票，滿足銷售收入的確認條件，但合作社在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

2. 分類。前期差錯按照重要程度分為重要和不重要的前期差錯。

重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對合作社財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確判斷的前期差錯。

不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對合作社財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出正確判斷的前期差錯。

前期差錯更正的會計處理

1. 不重要的前期差錯的會計處理。合作社不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。

2. 重要的前期差錯的會計處理。如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù)，則重要的前期差錯的更正應(yīng)采用追溯重述法，即視同該項前期差錯從未發(fā)生過，對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整。前期累積影響數(shù)是指前期差錯發(fā)生后對差錯期間每期盈余的影響數(shù)之和。

【例】某農(nóng)機合作社2016年12月31日發(fā)現(xiàn)2015年合作社漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用20000元。假定合作社無所得稅和其他調(diào)整事項。該合作社按盈余的10%提取盈余公積。合作社應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

（1）分析前期差錯的影響數(shù)

合作社能夠確定前期差錯累積影響數(shù)。即2015年少計折舊費用20000元，多計盈余20000元，多提盈余公積2000元（20000×10%）。

（2）編制有關(guān)項目的調(diào)整會計分錄① 補提折舊

借：以前年度損益調(diào)整

—管理費用 20 000

貸：累計折舊 20 000

② 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配盈余

借：盈余分配—未分配盈余20 000

貸：以前年度損益調(diào)整

—本年盈余 20 000

③ 因盈余減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積 2 000

貸：盈余分配—未分配盈余2 000

（3）財務(wù)報表調(diào)整

合作社在列報2016年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2015年度財務(wù)報表的相關(guān)項目。

① 資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整。調(diào)減固定資產(chǎn)20000元；調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配盈余18000元。

② 盈余分配表項目的調(diào)整。調(diào)增管理費用20000元，調(diào)減盈余20000元。

③ 成員權(quán)益變動表項目的調(diào)整。調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額2000元、未分配盈余18000元、所有者權(quán)益上年金額20000元。

④ 財務(wù)報表附注說明。必須對財務(wù)報表調(diào)整事項加以說明。即本年度發(fā)現(xiàn)2015年漏記固定資產(chǎn)折舊20000元，在編制2016年財務(wù)報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調(diào)減2015年盈余20000元，調(diào)增累計折舊20000元。

（作者單位：山東省五蓮縣植保站、五蓮縣經(jīng)管站）