現(xiàn)代企業(yè)制度下關(guān)于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學管理學院 河北 保定 071000)

?

現(xiàn)代企業(yè)制度下關(guān)于成本管理的探討

喬亞杰

(河北大學管理學院 河北 保定 071000)

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，成本管理在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，因為低成本競爭優(yōu)勢是中國制造業(yè)參與全球競爭的主要利器，因而本文闡述了我國成本管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理實務(wù)中的地位與作用，分析了現(xiàn)代企業(yè)成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀，從加強成本管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和作用方面著手，開展成本管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)在需求，使運用成本管理會計變成現(xiàn)代企業(yè)決策者的自覺行動，從而推動管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的經(jīng)濟發(fā)展。

成本會計;管理會計;會計理論

隨著近年來的管理會計理論的發(fā)展，雖然已在企業(yè)管理實踐中運用了一些管理會計的理論和方法，但總的看，管理會計的應(yīng)用與經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要還存在著相當大的差距。其中很重要的原因是管理會計理論體系自身還不夠成熟，舊的經(jīng)濟體制和企業(yè)運行機制對管理會計應(yīng)用和發(fā)展的內(nèi)在需求很弱，使得管理會計的發(fā)展在我國面臨著諸多困難。

一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀分析

就目前情況看，一方面管理會計尚未形成完整系統(tǒng)的理論全系，另一方面，在客觀經(jīng)濟條件發(fā)生變化后，有些傳統(tǒng)的管理會計理論又非常不適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境。具體表現(xiàn)在：

(一)管理會計理論與學科體系尚不健全、不規(guī)范

1、《成本會計》、《財務(wù)管理》與《管理會計》多個學科基本內(nèi)容交叉重復(fù)，使人沒有清晰的概念來學習成本管理會計，這嚴重妨礙了其的發(fā)展和完善，同時也影響了管理會計理論在實踐中的應(yīng)用。

2、成本管理會計體系和財務(wù)會計體系不銜接。財務(wù)會計核算資料與管理會計技術(shù)方法所需要的信息不能充分對接，使得成本管理會計的實踐在很大程度上失去了廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)。如管理會計中變動成本法所需要的資料，就無法從財務(wù)會計的核算資料中直接取得，長期投資決策所運用的現(xiàn)金流量信息也無法從會計資料中直接獲得，從事成本管理會計工作的人員不得不另外進行會計資料的處理，這既增加了工作量，又使成本管理會計預(yù)決策功能的及時性受到了影響。

(二)成本管理會計的理論基礎(chǔ)與客觀經(jīng)濟環(huán)境不符合

1、隨著社會的發(fā)展，知識經(jīng)濟時代的到來，高新技術(shù)和管理科學的不斷創(chuàng)新，打破了傳統(tǒng)管理會計賴以存在的理論基礎(chǔ)。如本量利分析的產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)，在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟尚未步入規(guī)范運行的條件下，就顯得很不適應(yīng)；而變動成本法在高新技術(shù)企業(yè)的運用也將受到一定的影響。因為在技術(shù)密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中直接材料和直接人工所占的比重很小，而期間費用所占的比例很大，此時運用變動成本法制實際意義將大大減弱。

2、成本管理會計理論和企業(yè)管理實踐相脫節(jié)。管理會計中許多數(shù)學模型本身難以理解或基本假設(shè)太嚴格，使這些花費了大量研究人員心血的模型難以在管理實務(wù)中推廣。而另一方面，一些企業(yè)多年來一直運行的班組經(jīng)濟核算、資金、成本歸口分級管理制度、成本降低指標完成情況分析、定額管理和成本否決等好的管理經(jīng)驗，卻沒有從理論的高度進行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，失去了廣泛應(yīng)用的可能。

(三)管理實踐中運用成本管理會計的意識落后

1、管理會計工作仍沒有引起企業(yè)決策者的重視。我國大中型國有企業(yè)的領(lǐng)導年齡大多在五十歲左右，這批六十年代畢業(yè)的大學生對現(xiàn)代管理會計的作用了解并不多，雖然有關(guān)部門也進行過這方面的培訓，但系統(tǒng)掌握管理會計知識的領(lǐng)導者還是不多。加之成本管理會計并沒有統(tǒng)一的法規(guī)性要求，其運用與否及運用的程度如何完全取決于企業(yè)的意愿。如果企業(yè)決策者沒有成本管理會計的意識，成本管理會計在企業(yè)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中就難發(fā)揮作用了。

2、企業(yè)成本管理會計機構(gòu)是以完成會計核算工作為主要目的設(shè)置的，這就造成了企業(yè)要么不開展管理會計工作，要么管理會計工作只能由會計人員兼做的局面。會計人員在完成份內(nèi)的工作后，難以有更多的時間和精力進行預(yù)決策分析、規(guī)劃控制的研究，勢必影響成本管理會計工作的有效開展。

二、加強成本管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理實務(wù)中的地位與作用

加強成本管理會計在企業(yè)管理中的地位和作用，應(yīng)從三方面著手：一要完善成本管理會計理論體系的建設(shè)，使之有堅實的理論基礎(chǔ)，并符合我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。二是要從制度上對企業(yè)如何開展成本管理會計的內(nèi)在需求，使運用成本管理會計變成現(xiàn)代企業(yè)決策者的自覺行動。具體的做法是：

(一)建立《成本管理會計》學科體系

管理會計學科體系不完善，缺乏權(quán)威性和有用性，就起不到規(guī)范和指導作用，管理會計實務(wù)很可能嚴重缺乏效率和效益。當務(wù)之急就是要盡快建立起科學完整的、適應(yīng)中國國情和能夠指導實際工作的管理會計理論體系。首先，可考慮對分散于成本會計、管理會計和財務(wù)管理學科體系的有關(guān)成本核算、成本規(guī)劃和成本控制的內(nèi)容進行組合，形成以成本的事前預(yù)測、事中控制和事后核算為主要內(nèi)容，包括各種成本計算方法、成本性態(tài)分析、成本預(yù)測、成本決策、標準成本、責任成本等內(nèi)容的成本管理會計學科體系，以此來規(guī)范管理會計的研究和教學。其次，管理會計的研究要理論聯(lián)系實際，應(yīng)結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展狀況對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價。同時，還要注意吸收周邊學科的新理論和新成果，以豐富和完善成本管理會計理論。

(二)建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)

為推動管理會計工作在我國的研究和發(fā)展，確保管理會計工作的規(guī)范化，應(yīng)當借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，成立專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)?？稍谥袊鴷媽W會下設(shè)“管理會計分會”，其主要職責是：負責組織成本管理會計的學術(shù)研究，創(chuàng)建中國的成本管理會計理論體系；統(tǒng)一規(guī)范成本管理會計名詞、概念、術(shù)語，理順管理會計的基本概念框架結(jié)構(gòu)；定期發(fā)布系統(tǒng)的《成本管理會計公告》，指導成本管理會計實務(wù)，促進成本管理會計的研究成果在實務(wù)界推廣應(yīng)用。

(三)加強成本管理會計的案例研究

我國的成本管理會計研究出現(xiàn)了理論界和實務(wù)界相互脫節(jié)的局面，一方面，理論界從國外引進了一些并不切合我國國情的計算公式、數(shù)學模型，使實務(wù)界的人員很難掌握和運用，另一方面，企業(yè)界成功的管理會計經(jīng)驗卻囿于實務(wù)人員的精力和理論水平，沒有認真地系統(tǒng)地總結(jié)。鑒于此，有關(guān)部門應(yīng)積極促進理論界與實務(wù)界的合作，使他們發(fā)揮各自的優(yōu)勢，盡快對我國成功的管理會計經(jīng)驗進行整理，去其糟粕，取其精華。找出這些成功案例的適用實踐和機會，只有這樣學生們才能在操作中學會應(yīng)用知識，積累經(jīng)驗，優(yōu)化自我的知識結(jié)構(gòu)體系，培養(yǎng)更加適合市場和企業(yè)需求的應(yīng)用型人才。

三、結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，強化的成本管理對于提高經(jīng)濟效益，確保企業(yè)效益保值增值，加快國家經(jīng)濟建設(shè)速度都具有重要意義。傳統(tǒng)成本管理主要作用是節(jié)約勞動耗費，增加生產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增加盈利，降低產(chǎn)品價格?，F(xiàn)代成本管理中作業(yè)成本管理將企業(yè)的資源從虧損的地方轉(zhuǎn)到贏利的地方上來，以最大化提高企業(yè)資源的利用效率，增強企業(yè)的競爭力，戰(zhàn)略成本管理有利于改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理，建立和完善現(xiàn)代成本管理體系;價值鏈成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)整個價值鏈效益的優(yōu)化，擴大了傳統(tǒng)成本管理的控制范圍，抓住了成本管理的關(guān)鍵即作業(yè)問題。

[1]山麗萍.企業(yè)成本管理的重要性[J].遼寧經(jīng)濟，2009(12).

[2]劉莉.論成本管理在企業(yè)實踐中的利與弊[J]中國經(jīng)貿(mào)導刊，2009(24).

[3]宮興國.企業(yè)成本管理理論發(fā)展歷程及發(fā)展趨勢分析[J].生產(chǎn)力研究，2008(19).

喬亞杰(1994-)，女，滿族，河北承德人，河北大學管理學院注冊會計師方向班，研究方向：管理學。