劉 震

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東 濟(jì)南 250014)

淺議高污染企業(yè)《環(huán)境保護(hù)稅法》下的納稅籌劃

劉 震

(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 山東 濟(jì)南 250014)

去年，全國人大常委會(huì)表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，并將于2018年1月1日開始實(shí)施。環(huán)保稅的設(shè)立是落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)在財(cái)稅領(lǐng)域改革的先鋒。本文闡述了《環(huán)境保護(hù)稅法》下環(huán)保稅納稅籌劃的概念，探討了高污染、高能耗企業(yè)的納稅籌劃思路，目的是提供給高污染、高能耗企業(yè)的納稅籌劃以指導(dǎo)與借鑒，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效管理高污染、高能耗企業(yè)的稅收，實(shí)現(xiàn)高污染、高能耗企業(yè)的持續(xù)、健康、綠色發(fā)展。

高污染企業(yè)；環(huán)境保護(hù)；納稅

一、研究背景與意義

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)雖然實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展,但同時(shí)帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染。隨著全球資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的不斷加劇,如何對(duì)資源環(huán)境提供有效保護(hù)已成為人類面臨的重要課題。西方國家相繼頒布了與環(huán)保相關(guān)的稅法；在我國，尤其是在十八大后大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè),并將環(huán)保問題首次納入“十三五”規(guī)劃。習(xí)近平總書記號(hào)召讓良好生態(tài)環(huán)境成為人民生活質(zhì)量的增長點(diǎn),成為展現(xiàn)中國良好形象的發(fā)力點(diǎn)。

二、新設(shè)環(huán)保稅的必然性

(一)環(huán)保稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然要求

目前我們已經(jīng)有了清晰地認(rèn)知：大部分自然資源，尤其是不可再生的礦產(chǎn)資源，一旦開采過度，將難以恢復(fù)，并會(huì)給人類生存帶來麻煩，尤其是給子孫后代的生存造成無法彌補(bǔ)的損害?；诖耍瑯?gòu)建科學(xué)合理的環(huán)保稅體系具有了強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感?！蔽覈笆濉币?guī)劃籌備會(huì)議也明確提出要促進(jìn)資源綜合利用和稅收征管，完善環(huán)境保護(hù)稅收政策，制定鼓勵(lì)節(jié)能的稅收政策促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

(二)開征環(huán)保稅是實(shí)現(xiàn)我國稅制與國際接軌的必經(jīng)之路

隨著世界范圍內(nèi)生態(tài)環(huán)境問題日趨嚴(yán)峻，全球綠色革命方興未艾。有些國家將貿(mào)易保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，實(shí)行貿(mào)易保護(hù)壁壘下解決環(huán)境問題的機(jī)制。許多國家為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)，建立了比較完善的環(huán)保稅制體系。

三、環(huán)保稅對(duì)企業(yè)的主要規(guī)定

(一)納稅申報(bào)對(duì)象規(guī)定

納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的對(duì)象是應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。如若納稅人有多個(gè)生產(chǎn)、加工作業(yè)場所排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)分別向各應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)。

(二)納稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定

納稅申報(bào)從時(shí)間上可分為按次申報(bào)和按季申報(bào)。一般不受季節(jié)性影響的生產(chǎn)企業(yè)環(huán)按月計(jì)算保稅，按季匯總繳納；對(duì)于季節(jié)性較強(qiáng)的生產(chǎn)企業(yè)或者不能按正常生產(chǎn)經(jīng)營周期生產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)按次匯總繳納。

1.按季繳稅的申報(bào)時(shí)間規(guī)定。按照環(huán)保稅規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)從每季度結(jié)束當(dāng)天起15天內(nèi)，向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。否則，上報(bào)材料將會(huì)不予受理，需重新向環(huán)部門申報(bào)和審核。

2.按次繳稅的申報(bào)時(shí)間規(guī)定。按照環(huán)保稅規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)從排放應(yīng)稅污染物當(dāng)天起15天內(nèi)，向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，其中開車調(diào)試及其他試運(yùn)行時(shí)間均應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

(三)納稅申報(bào)內(nèi)容規(guī)定

納稅人進(jìn)行繳納申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)部門報(bào)送的材料必須包括：排放污染物的種類、數(shù)量、排放濃度等稅務(wù)部門要求提供的必要的納稅材料。對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理中心、生活垃圾集處理中心排放的應(yīng)稅污染物在環(huán)保稅規(guī)定范圍內(nèi)的，只申報(bào)無需繳稅；超過稅法規(guī)定排放應(yīng)稅污染物的，不僅要申報(bào)還要繳納稅款。

(四)應(yīng)稅污染物繳稅規(guī)定

1.應(yīng)稅污染物(廢水)繳稅規(guī)定。對(duì)納稅人在各處排放廢水口都要征收環(huán)保稅。具體要求為：按照排污口排污量由大到小順序，首先取第一類水污染物前5項(xiàng)，同時(shí)取第二類水污染物及其它污染物前3項(xiàng)應(yīng)納稅額總和進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅的繳納。

2.排放應(yīng)納大氣污染物繳稅規(guī)定。對(duì)有規(guī)模地向大氣排放污染物的納稅人的每處大氣污染物排放筒都要征收環(huán)保稅。各處應(yīng)稅大氣污染物排放筒，按照污染性質(zhì)和規(guī)模按從高到低取前3項(xiàng)污染物對(duì)環(huán)保稅進(jìn)行繳納。無組織排放大氣污染物的納稅人沒有排放筒，但向大氣中排放污染物的，按照污染規(guī)模和性質(zhì)數(shù)從高到低取前3項(xiàng)污染物應(yīng)稅額的和繳納環(huán)保稅。

3.固體廢物繳稅要求。納稅人未按國家或地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場地貯存或者處理固體廢料的或直接向自然環(huán)境排放固態(tài)污染物的必須要繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.排放超標(biāo)噪聲繳稅要求。按噪聲污染超過噪音污染標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)計(jì)量征收，具體繳稅要求與排污費(fèi)時(shí)期的征繳要求大致相同。

四、環(huán)境保護(hù)稅：仍需繼續(xù)前行

“稅負(fù)平移”的理念是這次改革的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)也是一次典型的費(fèi)改稅的漸進(jìn)式的政策，在之前排污收費(fèi)的政策基礎(chǔ)上，較為快速地將改革落到實(shí)處。但是，也存在著留待以后繼續(xù)解決的不足之處。

1.稅目覆蓋面不廣，開放性不足。2018年1月1日即將實(shí)行的環(huán)保稅法沒有對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物作出說明，有關(guān)碳稅的問題也沒有明確的說法，或者為列全稅目暫緩部分稅目的征收。

2.稅率設(shè)置仍然偏低，缺乏分階段提高稅率的過渡方案。有研究指出，污染治理的邊際成本遠(yuǎn)高于當(dāng)前的稅率，因此在很多行業(yè)都對(duì)新環(huán)境保護(hù)稅法能否發(fā)揮節(jié)能減排的效應(yīng)存在疑問，沒能很好的堅(jiān)持“誰污染誰治理”的原則。

五、企業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策

(一)高污染、高能耗企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.能夠加快大中型企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的腳步。而他們自身轉(zhuǎn)型將會(huì)在同類行業(yè)中形成帶動(dòng)效應(yīng)，從而激勵(lì)整個(gè)行業(yè)實(shí)現(xiàn)“綠色創(chuàng)新”，提高技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)減排，去產(chǎn)能的目標(biāo)，迎來一個(gè)新的發(fā)展階段。

2.中小型企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)會(huì)更大。征收環(huán)保稅，使企業(yè)環(huán)境成本增加，這些將會(huì)體現(xiàn)在最終產(chǎn)品的價(jià)格上，從而轉(zhuǎn)嫁給下游的供應(yīng)商和消費(fèi)者，但是在選擇過程中原本就占據(jù)優(yōu)勢地位的能源節(jié)約型的企業(yè)將會(huì)贏得消費(fèi)者的青睞，這就迫使高污染能耗的企業(yè)，提高技術(shù)水平，掌握自主研發(fā)能力，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、供應(yīng)、流通和消費(fèi)的良性循環(huán)。

(二)環(huán)保稅下，高污染、高能耗企業(yè)的對(duì)策

1.管理措施。增強(qiáng)納稅知識(shí)培訓(xùn)，提升繳納效率。納稅人要踴躍支持納稅申報(bào)業(yè)務(wù)員參加各級(jí)環(huán)保、稅務(wù)部門組織的申報(bào)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員納稅申報(bào)能力平和處理大批量特殊數(shù)據(jù)的能力，依法合規(guī)繳納環(huán)保稅。企業(yè)還應(yīng)該完善內(nèi)部監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)控的有效運(yùn)行情況進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督和檢查。

2.工程措施。引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和裝備，對(duì)目前生產(chǎn)設(shè)施加強(qiáng)防污技術(shù)改造，淘汰老舊生產(chǎn)設(shè)備，將納稅人清潔生產(chǎn)能力提升到一個(gè)新臺(tái)階，減少污染環(huán)境材料的消耗量進(jìn)而減少應(yīng)稅污染物的排放量。對(duì)于固體廢物貯存場所建設(shè)要符合國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，以降低企業(yè)的環(huán)保稅。

六、結(jié)語

總之，在黨的“環(huán)境友好型、資源節(jié)約型”生態(tài)文明建設(shè)的時(shí)代背景下，要想發(fā)展綠色共享的經(jīng)濟(jì)，充分實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的小目標(biāo)，不僅要依靠高速發(fā)展的環(huán)?？萍汲晒€要充分利用環(huán)境保護(hù)稅法提供的稅收優(yōu)惠政策，控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最終才能促進(jìn)企業(yè)利益和社會(huì)效益的和諧發(fā)展。

[1]王琳.環(huán)境稅開征的效應(yīng)分析和政策建議.廈門大學(xué),2014.5:1-3.

[2]吳健,陳青.環(huán)境保護(hù)稅:中國稅制綠色化的新進(jìn)程.環(huán)境保護(hù),2017(z1):28-32.

劉震(1993.08-)，男，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。