張尋

【摘 要】按照國際慣例，營利企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確計量企業(yè)的收入與費用。我國會計準則規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)的財務(wù)會計模式一直以來為經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計信息；影響

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的有利影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會計信息能正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移

從法律角度上看，貨物的轉(zhuǎn)移或勞務(wù)的提供表明了債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度看，對于一項銷售業(yè)務(wù)來講，只要貨物已發(fā)出，不論貨款是否收到，銷貨收入便已實現(xiàn)。相應(yīng)的，對于一項購進業(yè)務(wù)來講，只要取得貨物的權(quán)力產(chǎn)生，不論貨款是否支付，購貨成本便已發(fā)生。年初，甲公司向乙公司銷售一批原材料，雙方商定，由甲公司先向乙公司發(fā)貨，乙公司年末再付貨款。由于原材料已經(jīng)發(fā)出，此時甲公司已經(jīng)具備了取得銷貨收入的權(quán)利，應(yīng)該在年初時就確定此項收入，并且，貨物所有權(quán)已由甲公司轉(zhuǎn)移向乙公司，可見，這種會計記賬基礎(chǔ)與物權(quán)的轉(zhuǎn)移是一致的。因此，會計信息使用者就可從相關(guān)的會計報表中看出某項資產(chǎn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移時間。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制為配比原則奠定了基礎(chǔ)

配比原則，即收入與費用的配比原則，是指支出與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比，加以比較，正確確定各期的收益。簡單地說就是“誰受益，誰承擔(dān)”。權(quán)責(zé)發(fā)生制為配比原則奠定基礎(chǔ)，又與其共同作用來確定本期損益。收入在權(quán)利產(chǎn)生時而不是在實際收取時確定，與之相配比的費用就是為取得該項收入而實際發(fā)生的費用，因此不必考慮該項費用是否實際支出。也就是說，會計主體必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認基礎(chǔ)對各期的收入費用進行核算，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的費用并非全部都是期間費用或產(chǎn)品成本，只有按照配比原則確定的與本期收入相關(guān)聯(lián)的費用才是期間費用或產(chǎn)品成本。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠均衡各期損益

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計確認基礎(chǔ)，應(yīng)運用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、長期待攤費用等會計科目來反映跨期費用，在資產(chǎn)負債表下對于歸屬于本期的收入、費用則在損益表上反映，這樣能夠準確的反映企業(yè)一個期間的經(jīng)營業(yè)績，并且可使一筆預(yù)支收入隨貨物或勞務(wù)的提供分期獲得，也可使一筆較大金額的費用在受益期內(nèi)分期負擔(dān)，避免了各期損益的劇烈波動，從而有利于正確衡量企業(yè)經(jīng)營狀況。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的不利影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制滿足不了會計信息及時性的要求

會計信息的及時性要求企業(yè)及時地對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。在實際會計工作中，企業(yè)的各項借款款項會產(chǎn)生相應(yīng)的利息費用，而每天都會產(chǎn)生相應(yīng)的利息費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制就要在費用支付義務(wù)產(chǎn)生的同時做出反應(yīng)，以滿足會計信息的及時性。而受客觀因素如人力等的影響，利息費用的確認一般會在月末進行，這就無法滿足會計信息及時性的要求。在當(dāng)今社會，由于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使得會計信息的及時性顯得尤為重要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計期間的假設(shè)要求企業(yè)會計期間界限分明，這會使得會計信息嚴重滯后，滿足不了社會發(fā)展需要。

2.時間上的局限導(dǎo)致會計信息缺乏相關(guān)性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過去的會計確認基礎(chǔ)，只是對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行確認，不對將要發(fā)生的進行確認，這些都對企業(yè)未來的交易或事項的確認予以排除。如金融衍生工具，往往只是一種合約，合約雙方在合約生效時只是約定有可能享有某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)，而沒有發(fā)生實際款項的來往，而且合約雙方的權(quán)利是否需要實現(xiàn)，義務(wù)是否需要承擔(dān)，在合約建立生效時是無法預(yù)料的，權(quán)責(zé)發(fā)生制對其無法進行確認，也無法加以會計處理和報告。

3.會計人員對會計事項的職業(yè)判斷導(dǎo)致會計信息缺乏真實性和可比性

在實際工作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要人為確定一些交易和事項的處理方法但是由于會計人員對概念和實際業(yè)務(wù)的理解不同，會導(dǎo)致會計信息無法保證真實性和可比性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，很多業(yè)務(wù)或事項的處理方式不是唯一的，有多種方法可選擇，例如固定資產(chǎn)折舊方法就有平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法可選擇，不同的折舊方法會使企業(yè)承擔(dān)不同的納稅負擔(dān)，從而提供不同的會計信息，影響企業(yè)之間會計信息的可比性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制受到?jīng)_擊

權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生是以會計期間假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營為基本前提的，但是正是由于這兩個基本前提在當(dāng)今社會面臨重大疑慮，因此也使權(quán)責(zé)發(fā)生制這一記賬基礎(chǔ)受到?jīng)_擊。持續(xù)經(jīng)營指的是企業(yè)會按照既定的目標(biāo)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營下去，并且在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)、倒閉或是清算。然而，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到質(zhì)疑。權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)的，同時，商業(yè)信用也限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展。商業(yè)信用指的是企業(yè)之間以預(yù)付貨款或賒銷商品等方式互相之間提供的和商品交易有直接聯(lián)系的信用形式，除了預(yù)付貨款和賒銷商品兩種基本形式外，還包括預(yù)付訂金、委托加工、分期付款等。在社會不斷進步下，出現(xiàn)了一些新興的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟的不斷擴張和信貸關(guān)系的不斷發(fā)展，使得企業(yè)出現(xiàn)了許多應(yīng)收未收或是應(yīng)付未付的貨款，而這些款項由于現(xiàn)金收支的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，因此也會把相關(guān)的收入和費用確定下來，繼而在會計報表中得以體現(xiàn)，從而提供給會計信息使用者用以決策和判斷。而實際上，這些款項并未收支，而是以信用制度予以支撐，由于不同的客戶信用風(fēng)險不同，這些應(yīng)收未收款項就會變?yōu)閴馁~，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另一方面，當(dāng)今社會，由于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使得會計信息的及時性顯得尤為重要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計期間的假設(shè)要求企業(yè)會計期間界限分明，這會使得會計信息嚴重滯后，滿足不了社會發(fā)展需要。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制仍占據(jù)主導(dǎo)地位

權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制作為面向過去的會計確認基礎(chǔ)，前者更有利于企業(yè)會計信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息。并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上普遍承認的會計確認原則，按照國際慣例，營利企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計確認基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確計量企業(yè)的收入與費用。我國會計準則中也可見權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要地位。并且，收入的確認應(yīng)符合實現(xiàn)原則，費用的確認也應(yīng)符合配比原則，并且這兩項原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。

現(xiàn)實生活中，會有無現(xiàn)金流動的交易或事項，如以物易物等。如果選擇收付實現(xiàn)制進行計量，信息使用者將無法在會計報表中看到此類會計信息。從這一點看，收付實現(xiàn)制不可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財務(wù)會計的主導(dǎo)確認基礎(chǔ)。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制將會得到補充和完善

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營成果方面有著不可替代的優(yōu)勢，但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況上卻有欠缺。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個損益表上看起來經(jīng)營不錯的企業(yè)，可能從資產(chǎn)負債表上看就陷入了財務(wù)危機，這就是因為企業(yè)把應(yīng)計的收入和應(yīng)付的費用反映在了損益表，而在資產(chǎn)負債表上就部分反映為現(xiàn)金的收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)，因此，在這種情況下，應(yīng)該在收付實現(xiàn)制下通過編制現(xiàn)金流動表來加以補充。

在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大的情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者在要求會計信息系統(tǒng)提供歷史信息的同時，也會要求提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計很難達到這一目標(biāo)。正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的這一缺陷，從而使現(xiàn)金流動制的作用凸顯了出來。

三、總結(jié)

針對權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計人員的主觀隨意性所帶來的影響，應(yīng)該完善我國的會計師制度和會計管理制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，提高會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，加大會計立法，完善會計法律、法規(guī)，做到有法可依，并且完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而保障企業(yè)會計信息的、真實性、可比性。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的不規(guī)范的會計信息要及時糾正、補充，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

【參考文獻】

[1]喻凱.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的難點與對策[J].財會研究，2012，（1）：1-2.

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