馬振仕

摘要：隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展面臨一些問題，從而給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)性、健康性帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。因此，在該發(fā)展趨勢(shì)下，建筑企業(yè)需要做好“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)工作。文章結(jié)合“營(yíng)改增”的發(fā)展背景，對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行思考，并提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

隨著現(xiàn)代商業(yè)交易的不斷發(fā)展，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷顯現(xiàn)，導(dǎo)致貨物與勞務(wù)界限更為模糊，不僅增加稅務(wù)管理的困難性，還影響了賦稅的公共性。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅還容易產(chǎn)生重復(fù)課稅現(xiàn)象，在商品生產(chǎn)期間，每個(gè)流通環(huán)節(jié)都需要征收一次營(yíng)業(yè)稅。并且，服務(wù)業(yè)的稅賦較高，特別是娛樂稅率。這些現(xiàn)象不僅給企業(yè)增加更多負(fù)擔(dān)，也無(wú)法形成兩稅合一的實(shí)施目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展具有重要影響，其合理利用對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展、財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅負(fù)等要素存在較大影響，對(duì)財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理都具有重要意義。

一、“營(yíng)改增”的背景

在我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系中，存在著增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩種。增值稅主要應(yīng)用于我國(guó)制造行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要應(yīng)用于我國(guó)的服務(wù)行業(yè)，這兩種稅負(fù)在我國(guó)占有較大位置。隨著在稅制設(shè)計(jì)上，是按照相關(guān)原則明確出的稅負(fù)水平，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，還無(wú)法平衡性。增值稅沒有體現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，形成的稅負(fù)較輕；而營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，形成的稅負(fù)較重。在這種差異上，導(dǎo)致制造行業(yè)、服務(wù)行業(yè)之間的稅負(fù)水平不同，在流轉(zhuǎn)下出現(xiàn)明顯的不合理現(xiàn)象。

“營(yíng)改增”是政府不斷探索與變化的主要形式，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”能夠改變商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)的單一方式，不僅能優(yōu)化鏈條中斷現(xiàn)象，改變?nèi)藶樵斐蛇M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不完整現(xiàn)象，還避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性。我國(guó)現(xiàn)有稅收體系發(fā)展下，將“營(yíng)改增”作為主體，將稅法作為象征意義，不僅為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有效的實(shí)施對(duì)策，還促進(jìn)了財(cái)稅項(xiàng)目的新時(shí)期發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)建筑工程定額與預(yù)算的影響

在“營(yíng)改增”背景實(shí)施下，我國(guó)建筑工程的基礎(chǔ)定額與預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容需要修訂，同時(shí)，建設(shè)單位中的招標(biāo)預(yù)算編制工作也發(fā)生較大變化，無(wú)論在設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)外公開招標(biāo)書等相關(guān)內(nèi)容也不斷調(diào)整。此外，受新定額標(biāo)準(zhǔn)的影響，企業(yè)的施工預(yù)算也需要對(duì)其修訂，所以，企業(yè)的定額也需要被編制。在“營(yíng)改增”發(fā)展形式下，我國(guó)的招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、投資規(guī)模以及市場(chǎng)發(fā)展等發(fā)生較大改變，對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)品也產(chǎn)生一些影響。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在“營(yíng)改增”背景實(shí)施下，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)也受到一些影響。例如：對(duì)收入、毛利產(chǎn)生的影響，我國(guó)的建筑市場(chǎng)為買方，在合同價(jià)格上具有一定優(yōu)勢(shì)，“營(yíng)改增”后，形成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)沒有多大變化。并且，“營(yíng)改增”是一種價(jià)外稅，在某些條件下，將固定價(jià)格作為合同基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)收入、毛利都產(chǎn)生一些影響。同時(shí)，對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響，“營(yíng)改增”能夠?qū)α鬓D(zhuǎn)稅重復(fù)課稅問題有效解決，但受試點(diǎn)方案的影響，在實(shí)施前期與后期產(chǎn)生的稅率也不同，從而導(dǎo)致稅務(wù)成本影響建筑行業(yè)的發(fā)展需要。對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)成本的影響，不僅適應(yīng)了“營(yíng)改增”行業(yè)稅率，與企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也存在密切關(guān)系。

（三）對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅種的影響，將流轉(zhuǎn)稅作為計(jì)算基礎(chǔ)，影響“營(yíng)改增”稅前計(jì)算與營(yíng)業(yè)收入變化。對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，“營(yíng)改增”實(shí)施后，或減少營(yíng)業(yè)稅金及附加，使企業(yè)的利潤(rùn)總額增加。同時(shí)，增值稅能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣之后稅負(fù)普遍比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)低，進(jìn)而城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加也會(huì)降低。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅期間，只需要在繳納環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作?！盃I(yíng)改增”后，需要對(duì)進(jìn)購(gòu)的材料進(jìn)行分配、 促進(jìn)各個(gè)單位的合理驗(yàn)收和計(jì)價(jià)，保證在各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作，這樣不僅能促進(jìn)核算稅金的精細(xì)性，還能促進(jìn)核算工作的合理完成。

（五）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)的固定資產(chǎn)都可以抵扣，并刺激各個(gè)行業(yè)加大規(guī)模投資。如果對(duì)資金周轉(zhuǎn)不夠理想，將影響企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。對(duì)利潤(rùn)與收入的影響，“營(yíng)改增”實(shí)施后，需要剔除增值稅銷項(xiàng)稅額，所以，在合同預(yù)計(jì)成本中，要考慮部分剔除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在對(duì)確認(rèn)后，按照總價(jià)將其剔除，合同毛利在營(yíng)業(yè)稅制期間下降后，將減少凈利潤(rùn)與利潤(rùn)總額。

（六）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”后，對(duì)發(fā)票實(shí)施管理也能對(duì)其產(chǎn)生一定影響，如：能夠?qū)Ｓ冒l(fā)票的各個(gè)要素進(jìn)行考慮，促進(jìn)發(fā)票獲取方式的合理性。因?yàn)樵诮ㄖ髽I(yè)中，經(jīng)常存在專用發(fā)票無(wú)法抵扣問題，在該問題下，需要根據(jù)企業(yè)的自身情況，對(duì)企業(yè)支出進(jìn)行思考，以促進(jìn)發(fā)票獲取途徑的合理性。還能保證發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱的一致性，針對(duì)其存在的不一致問題，需要根據(jù)建筑企業(yè)施工材料進(jìn)購(gòu)問題、供應(yīng)問題等進(jìn)行解決，以保證材料的質(zhì)量。在發(fā)票管理工作中，還能提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，增值稅知識(shí)不斷改變，所以，各個(gè)企業(yè)需要加強(qiáng)人員培訓(xùn)、教育工作，組織相關(guān)工作人員及時(shí)掌握發(fā)票開具、抵扣等工作，解決建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后發(fā)票管理中出現(xiàn)的問題。在這種情況下，在建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，對(duì)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善稅收規(guī)章制度

制度的完善性能夠促進(jìn)企業(yè)工作的規(guī)范化實(shí)施，在相關(guān)制度發(fā)展趨勢(shì)下，能夠明確工作流程和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)工作行為的規(guī)范運(yùn)行，也能使企業(yè)在發(fā)展趨勢(shì)下更好運(yùn)營(yíng)，并為稅收工作提供有效的實(shí)施意見，所以說(shuō)，制度不僅能為組織與人員行為的規(guī)范性提供依據(jù)，還能對(duì)建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”整體發(fā)展進(jìn)行嚴(yán)格把握和控制。在“營(yíng)改增”背景實(shí)施下，對(duì)稅收管理工作確定了新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，因此，在工作中，需要根據(jù)目前的變化情況與實(shí)際情況對(duì)其科學(xué)調(diào)整，以保證企業(yè)稅收數(shù)據(jù)編制的規(guī)范性與科學(xué)性。并且，在編制過程中，還需要按照相關(guān)原則實(shí)施編制工作，最后對(duì)編制進(jìn)行審查，期間，不僅要使其符合審查的可靠性，還要與建筑企業(yè)的實(shí)施情況相符合，以保證編制工作的質(zhì)量。

（二）對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算

在實(shí)施“營(yíng)改增”背景下，需要對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算。每個(gè)稅收項(xiàng)目都存在不同的特點(diǎn)，其成本要素、收益等都需要獨(dú)立計(jì)算，所以，對(duì)其獨(dú)立核算具有重要意義。在具體核算工作中，需要對(duì)項(xiàng)目的規(guī)模、進(jìn)度等進(jìn)行獨(dú)立核算，保證核算人權(quán)利、責(zé)任的明確性。在一些條件下，需要為其成立專門的項(xiàng)目小組，期間，要為其選擇稅務(wù)、確定財(cái)務(wù)組員，保證項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算工作更為適宜。還需要根據(jù)建筑企業(yè)的資金流動(dòng)現(xiàn)象，做好稅收工作，這樣不僅能提高建筑企業(yè)稅收工作的合理執(zhí)行，還能對(duì)資金流動(dòng)情況進(jìn)行具體分析。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，做好納稅統(tǒng)籌工作。在“營(yíng)改增”背景實(shí)施下，稅制改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等工作都產(chǎn)生較大影響，所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)具有重要作用。在培訓(xùn)工作中，不僅要了解稅制改革的含義與特點(diǎn)，還需要在宏觀形式下分析會(huì)計(jì)處理、發(fā)票處理等各個(gè)方面的工作。在培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員期間，企業(yè)管理人員需要做好統(tǒng)籌計(jì)劃工作，保證能為企業(yè)業(yè)務(wù)等提供有利依據(jù)。在統(tǒng)籌規(guī)劃工作中，稅源管理工作為其中的主要條件，針對(duì)納稅評(píng)估中存在的漏征、少繳稅款項(xiàng)等，對(duì)其評(píng)估不僅能了解企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，還能充分掌握好稅源、納稅情況等，以促進(jìn)納稅工作的合理性。

（四）擴(kuò)展業(yè)務(wù)范圍

對(duì)建筑企業(yè)業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行擴(kuò)展，能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌與業(yè)務(wù)規(guī)劃過程中，能夠?yàn)槠髽I(yè)的“營(yíng)改增”發(fā)展提供有效機(jī)遇，利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)勢(shì)，不僅能對(duì)實(shí)施業(yè)務(wù)范圍有效擴(kuò)展，還能促進(jìn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，我國(guó)已經(jīng)從單一的格局發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?、多元化發(fā)展趨勢(shì)，不僅形成了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，還抵御了市場(chǎng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收負(fù)擔(dān)具有重要意義，隨著我國(guó)稅法的進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)升級(jí)更為重要，不僅提高了企業(yè)的投資力度和人才能力，還能實(shí)現(xiàn)有效的稅收工作。

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（作者單位：上海市建筑裝飾工程集團(tuán)有限公司）