為什么企業(yè)感受到的稅負(fù)高于計(jì)算水平

張軍

企業(yè)的稅負(fù)到底有多高？是否越來越高？此題因?yàn)檫^于復(fù)雜，不容易給出直截了當(dāng)?shù)拇鸢??；\統(tǒng)地講，如果以GDP中政府的財(cái)政收入占比來衡量總稅負(fù)，中國的這個(gè)數(shù)字大約在30%。根據(jù)IMF制定的《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊》，2015年中國的總稅負(fù)為29.1%，比世界平均水平低10個(gè)百分點(diǎn)。這里的政府財(cái)政收入不包括國有土地使用權(quán)出讓收入，但包括國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入。如果包括政府的土地出讓收入，但相應(yīng)剔除補(bǔ)償性成本，也就是只考慮土地出讓的凈收入，總稅負(fù)增加大約1個(gè)百分點(diǎn)。

另外一種衡量總體稅負(fù)的方式是僅僅計(jì)算稅收收入和社會(huì)保障繳款之和占GDP的比重。以這個(gè)口徑計(jì)算，中國2012-2015年的平均稅負(fù)為23.4%，比OECD國家低大約12個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)然，如果僅看稅收收入占GDP的比重，中國現(xiàn)在只有18%左右，而且過去這些年還逐年下降。相比之下，2013年發(fā)達(dá)國家的稅收收入約為GDP的26%，發(fā)展中國家約為20%。

很有必要簡單分析一下為什么企業(yè)家感受到的稅負(fù)高于計(jì)算的總稅負(fù)水平呢？筆者認(rèn)為，主要的原因來自兩個(gè)方面，第一個(gè)原因是，與大多數(shù)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比，中國的稅負(fù)主要由生產(chǎn)者承擔(dān)，作為消費(fèi)者的家庭承擔(dān)比重出奇的小。另一個(gè)原因是，企業(yè)和投資者感受到的負(fù)擔(dān)其實(shí)還包括了納稅之外的負(fù)擔(dān)。這些非稅的負(fù)擔(dān)不僅是指為獲得資源、土地和融資而支付的實(shí)際價(jià)格，也包括了政府向企業(yè)收取的附加費(fèi)。

可能由于長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的原因，中國至今還是一個(gè)主要依靠對生產(chǎn)者征稅的國家。政府向企業(yè)征收的主要是所得稅和增值稅，雖然《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率為25%，但它同時(shí)也規(guī)定了滿足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件。例如，對那些政府重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率可以減至15%。而對那些符合條件的小型微利企業(yè)，通常是按20%的稅率征收所得稅的。所以，筆者估計(jì)企業(yè)所得稅率的中位數(shù)大概為20%。

中國目前的生產(chǎn)者增值稅率一般為17%，還有13%、11%和6%的低檔稅率，有些條件下最低也可以僅為3%。與那些實(shí)行增值稅的國家比，中國的增值稅率與它們相差無幾。但與日本、韓國、新加坡等相比，平均而言該稅率明顯偏高。而且因?yàn)樵鲋刀悓ιa(chǎn)者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，無論盈利與否都要繳納，不僅使企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)增加了稅負(fù)，而且在經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)感受到的稅負(fù)更大，這跟美國在最終銷售環(huán)節(jié)征收銷售稅就不同。根據(jù)國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫的說法，中國企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了90%以上的各種稅費(fèi)，個(gè)人承擔(dān)的各類稅費(fèi)占比不足10%。相比較而言，西方國家個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）占比較高，企業(yè)直接負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)顯得并不高。

除了繳納所得稅、增值稅之外，中國的不少企業(yè)至少還要繳納約13%的附加費(fèi)，這包括7%的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、5%的教育附加費(fèi)和1%的防洪費(fèi)。需要指出的是，對企業(yè)而言，向地方政府繳納的費(fèi)是不能轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上的，而且是從利潤中支付。根據(jù)TCL董事長李東生披露，這幾年中國制造業(yè)的平均利潤率已經(jīng)不足2%。城建、教育附加費(fèi)等制造業(yè)附加稅占銷售收入的比例接近0.5%，約占到平均利潤的四分之一，這讓本來利潤較低的制造業(yè)企業(yè)壓力更大。

到底中國企業(yè)的稅負(fù)有多重？筆者收集了兩家企業(yè)，格力電器和康力電梯的有關(guān)數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)是北京的一家報(bào)紙的記者整理出來的。

根據(jù)格力電器公布的2015年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2015年公司共繳納各種稅金148.16億元，當(dāng)年的營收總額為1005.64億元，凈利潤為125.32億元，稅金占到了格力營業(yè)收入的14.7%，相當(dāng)于凈利潤的1.18倍。而康力電梯的年報(bào)披露，2015年公司上繳國家的各項(xiàng)稅費(fèi)為3.36億元，這一數(shù)字相當(dāng)于該公司當(dāng)年?duì)I收總額32.7億元的10.27%，為4.88億元凈利潤總額的68.8%。

不清楚的是，它們是否具有廣泛的代表性。中國地方政府對所在地的企業(yè)常常還有稅收返還、退稅、稅收的減免等優(yōu)惠政策，這使得企業(yè)稅負(fù)在不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間非常不同。所以，在企業(yè)層面上，不僅估計(jì)稅負(fù)是一件相當(dāng)復(fù)雜的工作，而且估算平均稅負(fù)也意義不大。

即使這樣，中國走向更加簡單、直接和透明的稅收制度很有必要。這意味著中國需要把國家的總體稅負(fù)率與企業(yè)感受到的稅負(fù)調(diào)整到一致的方向。在經(jīng)濟(jì)下行壓力依然增大的情況下，為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長，中國考慮結(jié)構(gòu)性地降稅和大幅度減少對企業(yè)的收費(fèi)是正確的，而且中國確有降稅減費(fèi)的空間。