○ 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 吳 茜

企業(yè)社會責(zé)任與審計收費

○ 中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 吳 茜

本文選取2009-2015年深滬兩市A股上市公司為樣本，采用Simunic審計收費模型實證檢驗了企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明：企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間是負相關(guān)，即：企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況越好，審計收費越低。這一現(xiàn)象在國有企業(yè)中更為顯著。這一發(fā)現(xiàn)將為國有企業(yè)提升社會責(zé)任意識，降低審計收費，提升自身效益提供參考價值。

企業(yè)社會責(zé)任 審計費用 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

近年來，隨著一系列環(huán)境污染事件、勞工糾紛的發(fā)生，利益相關(guān)者越來越關(guān)注企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任。為了滿足利益相關(guān)者對財務(wù)信息以及非財務(wù)信息的要求，越來越多的企業(yè)主動投入到企業(yè)社會責(zé)任活動中，并披露了企業(yè)社會責(zé)任報告。企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)不僅為企業(yè)樹立了良好的社會形象，還使企業(yè)從很多其他方面受益。如何權(quán)衡承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任的成本和受益將是很多企業(yè)所面臨的一個重大抉擇。為此，本文將主要探討企業(yè)社會責(zé)任對審計收費的影響。

一、文獻綜述

(一) 審計收費

自1980年Simunic建立審計收費模型以來，各國學(xué)者紛紛對各自國家的審計收費影響因素進行研究，主要包括三個角度：被審計單位、會計師事務(wù)所和公司治理。在被審計單位方面，主要是研究被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險和盈利能力。在會計師事務(wù)所方面，主要研究會計師事務(wù)所的規(guī)模、品牌、會計師事務(wù)所是否變更、審計師任期。在公司治理方面主要研究股權(quán)性質(zhì)、內(nèi)部控制、盈余管理等。這些實證研究結(jié)果均表明審計收費取決于審計業(yè)務(wù)的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊會計師可接受的審計風(fēng)險。

(二)企業(yè)社會責(zé)任

不同學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任的定義和內(nèi)容有著不同看法。企業(yè)社會責(zé)任的含義隨著社會的進步和發(fā)展不斷有所豐富。隨著全球環(huán)境不斷惡化，參與環(huán)境保護成為企業(yè)社會責(zé)任的核心內(nèi)容之一。目前衡量企業(yè)社會責(zé)任的方法主要包括聲譽指數(shù)法、內(nèi)容分析法和問卷調(diào)查法等。

二、研究假設(shè)

(一)企業(yè)社會責(zé)任與審計收費的關(guān)系

基于“管理層能力信號假說”，良好的企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)是管理層誠信的信號。 當(dāng)企業(yè)有著較高的管理層誠信時， 其經(jīng)營風(fēng)險必然降低，此時，注冊會計師會據(jù)此降低對審計風(fēng)險的認定，進而調(diào)整審計計劃與決策?！吨袊詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010)》亦特別強調(diào)注冊會計師應(yīng)將管理層誠信作為其風(fēng)險評估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。2011年中國社科院正式發(fā)布《中國企業(yè)社會責(zé)任藍皮書》，以促使更多的企業(yè)發(fā)布與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的信息，并認為企業(yè)社會責(zé)任作為非財務(wù)信息與財務(wù)信息具有同等重要的作用，企業(yè)同時披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息能夠提高企業(yè)對外的透明度，從而提高企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評估。另外，企業(yè)若能較好地履行社會責(zé)任，那么向社會傳遞了良好的社會形象，增強公眾對企業(yè)的信任以及利益相關(guān)者與企業(yè)間的關(guān)系，這些因素間接形成一項道德資本(Godfrey et al.， 2009) ，當(dāng)企業(yè)面臨一些不利事件時，它將成為一項重要的保護機制，可以增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢和可持續(xù)發(fā)展能力，并降低經(jīng)營風(fēng)險。依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝小敖?jīng)營風(fēng)險基礎(chǔ)審計”的新思維，這將必然促使企業(yè)的審計收費降低。

因此，本文提出假設(shè)一：企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間是負相關(guān)。

(二)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對企業(yè)社會責(zé)任和審計收費的影響

在我國，多元化的產(chǎn)權(quán)主體并存。由于政府是國有企業(yè)的實際控制人，政府與國有企業(yè)關(guān)系更為密切。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，由政府控制的國有企業(yè)面臨的主要問題就是承擔(dān)了政府的多重目標(biāo)，并由此造成了國有企業(yè)的政策性負擔(dān)。政府作為國有企業(yè)的實際控制人，在國有上市公司擁有絕對的控股權(quán)。因此政府與國有企業(yè)有著千絲萬縷的聯(lián)系。

政府可以在政治和財務(wù)上給予國有企業(yè)許多幫助，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。此外，國有企業(yè)的管理層通常是由上級委派的，其在經(jīng)營決策時不單純考慮企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，更可能考慮自身的政治前途，國有企業(yè)履行社會責(zé)任更有可能是基于政治動機而非投機動機。因此，國有企業(yè)比非國有企業(yè)更有條件也更樂于承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任。國有企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的行為，為企業(yè)帶來更多的信譽資本，從而改善利益相關(guān)者關(guān)系， 并有助于降低其經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。 根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，?dāng)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險有所降低時，注冊會計師會相應(yīng)降低對管理層的信譽風(fēng)險的評估。由此可知，相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)履行企業(yè)社會責(zé)任，更加有利于注冊會計師降低對其風(fēng)險評估水平和提高對管理層的誠信，注冊會計師會因此減少審計工作投入，降低審計收費。

因此，本文提出假設(shè)二：國有企業(yè)履行企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間的負相關(guān)更顯著。

三、 研究設(shè)計

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取的數(shù)據(jù)主要來自于2009-2015年深滬兩市A股上市公司，通過剔除：ST公司的數(shù)據(jù)、金融及房地產(chǎn)公司數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)不全的數(shù)據(jù)，總共獲得 10 569個數(shù)據(jù)，其中：國有企業(yè)數(shù)據(jù)為4413個，非國有企業(yè)數(shù)據(jù)6156個。本文數(shù)據(jù)全部來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。

(二)變量的選擇與度量

1．被解釋變量

依照相關(guān)文獻，審計費用(lnfee)取當(dāng)年境內(nèi)審計費用的自然對數(shù)。

2．解釋變量

目前，企業(yè)社會責(zé)任的度量方法主要有內(nèi)容分析法，調(diào)查問卷法等。由于企業(yè)社會責(zé)任涉及多維度，難以綜合量化，因此根據(jù)已有文獻及上交所 2008 年 5 月發(fā)布的 《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，本文的企業(yè)社會責(zé)任(csr)用每股社會貢獻值來衡量。具體計算公式如下：

每股社會貢獻值=(凈利潤+所得稅費用+財務(wù)費用+營業(yè)稅金及附加+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+社會捐獻額)/期初與期末股數(shù)的平均值

若企業(yè)社會責(zé)任履行得好，那么會降低注冊會計師審計風(fēng)險，注冊會計師會適當(dāng)?shù)亟档褪召M。

3．控制變量

根據(jù)已有文獻，主要設(shè)置了以下幾個控制變量:①公司規(guī)模lnsize。公司規(guī)模越大，注冊會計師就越需要投入更多審計資源并花費更多的精力，所以預(yù)設(shè)公司規(guī)模與審計費用正相關(guān)；②審計復(fù)雜性ysch。用應(yīng)收賬款與存貨之和占期末總資產(chǎn)的比來衡量。公司的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求就越高，審計費用也相對越高；③審計風(fēng)險lev。用資產(chǎn)負債率來衡量。若注冊會計師所面臨的審計風(fēng)險越大，那么為了將檢查風(fēng)險降低至較低水平，注冊會計師必須實施更多的審計程序，審計費用也隨之增加；④盈利性roa。用期末總資產(chǎn)收益率來衡量。被審計單位的盈利能力越強，那么審計收費越高；⑤審計意見類型type;⑥會計師事務(wù)所規(guī)模big4。若由四大會計事務(wù)所審計，由于事務(wù)所的品牌以及審計質(zhì)量，審計收費相對更高；⑦年份Year。變量的定義和度量如表1所示：

表1 主要變量定義及度量

(三)實證模型

本文借鑒Simunic所建立的經(jīng)典審計收費模型，為了驗證企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間的關(guān)系，建立了如下模型：

lnfee=β0+β1csr+β2lnsize+β3ysch+β4lev+β5roa+β6type+β7big4+∑year+ε1

表2 主要變量描述性統(tǒng)計分析

四、實證結(jié)果及分析

(一)描述性統(tǒng)計分析

根據(jù)表2可知，lnfee 的均值為13.426,中位數(shù)為13.305，均值略高于中位數(shù)，這說明審計費用經(jīng)過對數(shù)化后總體上服從正態(tài)分布的特征，只是稍微有點右偏。csr的均值為0.7166,中位數(shù)為0.5229，這說明有大約一半的csr小于0.5。通過對控制變量的分析可以發(fā)現(xiàn)有大約有96.24%的企業(yè)的審計意見類型為標(biāo)準(zhǔn)型無保留審計意見，而3.76%的企業(yè)的的審計意見為非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，說明大部分企業(yè)的意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。另外，僅有4.19%的企業(yè)是由四大會計師事務(wù)所審計，而大約95.81%的企業(yè)是由非四大的會計師事務(wù)所審計，這說明大部分企業(yè)是由非四大的會計師事務(wù)所審計。

為了進一步研究產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對審計收費的影響，本文按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的類型將面板數(shù)據(jù)分為兩組。其中第一組描述了非國有企業(yè)履行企業(yè)社會責(zé)任與審計收費的關(guān)系，第二組描述了國有企業(yè)履行企業(yè)社會責(zé)任對審計收費的影響。

表3 分組描述性統(tǒng)計分析 →equitynature=0

→equitynature=1

通過對比可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況明顯好于非國有企業(yè)，國有企業(yè)的審計收費均值略高于非國有企業(yè)，至于這是因為國有企業(yè)履行了社會責(zé)任而使審計收費有所增加，還是其他因素的影響使得審計收費有所增加，本文將在下面的相關(guān)性分析中作進一步的分析。

(二) 相關(guān)性分析

表4驗證了企業(yè)社會責(zé)任與審計收費之間的關(guān)系。通過第(1)列可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任在0.01的水平上與審計收費顯著負相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.0203。這表明企業(yè)履行社會責(zé)任狀況越好，企業(yè)的審計收費越低，研究結(jié)果支持了假設(shè)一。除此之外，審計收費與被審計單位的規(guī)模、審計業(yè)務(wù)復(fù)雜性、資產(chǎn)負債率、會計師事務(wù)所規(guī)模均顯著的正相關(guān)，與審計意見類型顯著負相關(guān)。第(2)列和第(3)列分別對國有企業(yè)和非國有企業(yè)的審計收費與企業(yè)社會責(zé)任間的關(guān)系進行了回歸，由第(2)列可以發(fā)現(xiàn)，相比對全樣本進行研究,國有企業(yè)的csr為-0.0284,比-0.0203的負效應(yīng)更明顯，并且整個模型調(diào)整后的擬合優(yōu)度也更好，由此可以看出在國有企業(yè)中，企業(yè)社會責(zé)任對審計收費的影響更為顯著，從而證明了假設(shè)二。另外，由第(2)列和第(3)列對比還可以發(fā)現(xiàn)相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜度與審計收費之間的相關(guān)系數(shù)更大。因此很可能是這一原因造成了在描述性統(tǒng)計分析時國有企業(yè)的審計收費平均略高于非國有企業(yè)。

表4 多元線性回歸模型系數(shù)估計表

注:***、**、*分別表示顯著性水平為1%、5%、10%。

(三)穩(wěn)健性檢驗

為了排除企業(yè)社會責(zé)任與公司資產(chǎn)之間的共線性，本文將審計收費的自然對數(shù)替代為審計收費與期末總資產(chǎn)的比，進一步研究了其與企業(yè)社會責(zé)任之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明兩者之間也是顯著負相關(guān)，并且調(diào)整后的模型比原有模型具有更高的擬合優(yōu)度。

五、 研究結(jié)論

基于我國多元化的產(chǎn)權(quán)主體，本文以2009-2015年深滬A股上市公司為研究樣本，通過嘗試全面量化企業(yè)社會責(zé)任，在驗證simunic審計收費模型的同時添加了企業(yè)社會責(zé)任這一影響因素加以研究，經(jīng)過一系列的分析以及穩(wěn)健性檢驗實證考察了企業(yè)社會責(zé)任對審計收費的影響，得出如下結(jié)論：企業(yè)社會責(zé)任與審計收費呈顯著的負相關(guān)，即企業(yè)履行社會責(zé)任越好，企業(yè)的審計收費越低。相比非國有企業(yè)，國有企業(yè)這一現(xiàn)象更為顯著。這給予管理者以啟示，特別是國有企業(yè)的管理者可以通過履行社會責(zé)任來減少審計收費的支出，從而來提高企業(yè)的業(yè)績。

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責(zé)任編輯: 姜洪云

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