論“營改增”對企業(yè)的影響

李淼

【摘要】根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅》試點方案，國家財政部、稅務(wù)局明確規(guī)定從2012年1月1日起在上海地區(qū)實行營業(yè)稅改增值稅的試點，并在2013年8月1日在全國范圍試點。 “營改增”計劃的實施使得各個企業(yè)稅負(fù)有不同程度的降低，更避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，也使得服務(wù)業(yè)在出口方面的問題得到解決，加速了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而這次的稅制改革主要是表現(xiàn)在服務(wù)業(yè)、物流業(yè)以及交通運輸業(yè)三大行業(yè)中，因此本文主要從“營改增”政策在這三大行業(yè)中實施的內(nèi)容，對企業(yè)稅負(fù)、對企業(yè)成本利潤的不同影響展開分析。同時，也探討了“營改增”政策實施中所產(chǎn)生的一些問題并提出了一些具體的改良措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 不同行業(yè) 影響 措施

“營改增”制度的實行到現(xiàn)在，其影響已經(jīng)明顯地顯現(xiàn)出來了，下面主要對不同的行業(yè)，不同的納稅人以及成本利潤三大重點進行具體分析“營改增”制度實施所帶來的影響。

一、對具體行業(yè)的影響

對建筑企業(yè)的影響：

（1）增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構(gòu)，承建的工程項目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。我們小組對青島富冠源建筑裝飾工程有限公司的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)了稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了富冠源建筑工程公司的稅務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構(gòu)如何進行申報繳納的問題。

（2）青島富冠源建筑裝飾有限公司在實行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導(dǎo)致進項稅額難以合理抵扣。以公司名義中標(biāo)，公司內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，公司項目指揮部在確認(rèn)收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

對餐飲企業(yè)的影響：

（1）對經(jīng)營成果的影響。餐飲業(yè)的營業(yè)收入主要包括餐費收入、飲品收入、服務(wù)費收入及其他收入，餐飲業(yè)按5%的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，稅收與價格的關(guān)系發(fā)生了變化，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，需要將含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入將會減少。餐飲業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費、折舊費、洗滌費等，還包括繳納的營業(yè)稅金，而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中不包括增值稅金，顯然營業(yè)成本會減少。

（2）對稅負(fù)的影響。若餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，其稅負(fù)有所降低，這有助于促進企業(yè)的發(fā)展。若餐飲業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，需要有大量的進項稅額抵扣才能達到降低稅負(fù)的目的，大量的進項稅額抵扣又依賴于上游企業(yè)（食品開發(fā)、生產(chǎn)或者物流配送等）的發(fā)展，上游企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額不能抵扣，就會加大企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

（3）對納稅申報的影響。增值稅的納稅申報環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜得多，其環(huán)節(jié)主要包括抄稅、報稅、認(rèn)證和繳納。納稅人使用金稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領(lǐng)購發(fā)票、抄報稅。征期于每月1日必須抄稅，否則無法開票，非征期抄稅時間雖不受限制，但在下次抄稅前必須報稅。認(rèn)證是掃描儀掃描錄入待認(rèn)證發(fā)票（或者手工錄入）待認(rèn)證發(fā)票，導(dǎo)出待認(rèn)證文件，納稅人進入辦稅大廳上傳待認(rèn)證發(fā)票文件，查詢是否通過驗證，下載認(rèn)證結(jié)果同時導(dǎo)入企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)。

（4）對發(fā)票管理的影響。增值稅專用發(fā)票有三重身份，它是納稅人反映經(jīng)濟活動的重要會計憑證，是銷貨方納稅義務(wù)的合法依據(jù)，還是購貨方進項稅額抵扣的合法證明。所以，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管，都有嚴(yán)格的規(guī)定，若違反其規(guī)定，嚴(yán)重時還要追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題，否則會給個人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?/p>

二、對不同納稅人的影響

對小規(guī)模納稅人的影響：

（1）有利影響?！盃I改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會有所下降，其稅率由原來的5%降到現(xiàn)在的3%

（2）不利影響?！盃I改增”的不成熟給企業(yè)帶來麻煩，小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票。例如：餐飲企業(yè)分別向國稅、地稅申報賬目，增加了人工成本。很多餐飲企業(yè)采購來源于農(nóng)戶和個體工商戶，他們大多無法提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣，還有些服務(wù)企業(yè)繳稅設(shè)備不完整。

三、對一般納稅人的影響

此次“營改增”內(nèi)容非常明確，對于一般納稅人來說，在現(xiàn)行增值稅基本稅率17%和低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；原代扣代繳的營業(yè)稅不能抵扣，“營改增”后扣繳的增值稅符合規(guī)定的抵扣條件，可以作為進項稅抵扣；原適用營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收，入改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。

參考文獻：

[1]向小玲.營業(yè)稅改增值稅若干問題探討[J]. 財會研究，2012，（20）.

[2]黃洪.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會計，2012，（10）.