王章淵+王思琪
摘要:“賬和帳、赤字和負(fù)數(shù)、益和溢、贏利或盈利還是營利”等四組會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯,形式上“讀音相同或意思相近”,實(shí)質(zhì)含義上卻有天壤之別。從語文文意規(guī)范、人文歷史底蘊(yùn)演變、官方法規(guī)條文、現(xiàn)實(shí)應(yīng)用釋義區(qū)別等方面進(jìn)行了闡釋。對(duì)這些詞語的釋義通俗易懂,有助于會(huì)計(jì)專業(yè)人士深刻理解其本質(zhì)含義,促進(jìn)人們?cè)诂F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中精準(zhǔn)應(yīng)用。
關(guān)鍵詞:賬和帳;赤字和負(fù)數(shù);益和溢;贏利、盈利和營利
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:Adoi:10.19311/j.cnki.16723198.2017.06.059
1“賬”和“帳”字背后——豐厚的人文歷史底蘊(yùn)和淵源
1.1語文規(guī)范解釋
新中國成立以來,“賬”、“帳”二字一直并存并用直至改革開放時(shí)代,最終在上世紀(jì)90年代后,國家確立構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)體制,正式開始統(tǒng)一規(guī)范使用“賬”字。教育部、國家語委發(fā)布的《第一批異形詞整理表》(2002年3月31日試行)的注釋10:“賬”是“帳”的分化字。“賬”用于貨幣和貨物出入的記載、債務(wù)等,如“賬本、報(bào)賬、借賬、還賬”等;“帳”專表用布、紗、綢子等制成的遮蔽物,如“蚊帳、帳篷、青紗帳”等?!冬F(xiàn)代漢語詞典》(2002年增補(bǔ)本,下同)只有“賬戶”詞條,而無“帳戶”詞條。對(duì)“賬戶”的解釋是:會(huì)計(jì)上指賬簿中對(duì)各種資金運(yùn)用、來源和周轉(zhuǎn)過程等設(shè)置的分類。經(jīng)國家語委等修改而成的《圖書編校質(zhì)量差錯(cuò)認(rèn)定細(xì)則》中的第七條列舉了“常見的較難界定的別字”,其中有“欠賬(帳)、賬(帳)簿”等,并特別說明“括號(hào)里的字是錯(cuò)的”。新華社2002年印發(fā)的《新華社采編人員手冊(cè)》“新聞報(bào)道中容易用錯(cuò)的字詞”這部分內(nèi)容中,也明確說明,表示“財(cái)物出入的記載”和“債”的義項(xiàng)時(shí),不能寫作“帳”。
1.2財(cái)政部官方釋義
財(cái)政部是主管全國會(huì)計(jì)工作的權(quán)威行政部門,以其為代表的官方,也曾經(jīng)歷過一個(gè)使用規(guī)范演變的過程:傳統(tǒng)上一直是使用“帳”這個(gè)字,直到1994年以后才開始規(guī)范使用“賬”字,甚至在印發(fā)的不同文件中分別出現(xiàn)“帳”、“賬”通用。(1)“帳”、“賬”通用時(shí)期:如1985年通過,1993年修正、1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿,并保證其真實(shí)、完整”;1996年財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八條“沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記帳管理暫行辦法》委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記帳”;(2)統(tǒng)一規(guī)范使用“賬”字:2001年國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第十九條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲”;2006年財(cái)政部發(fā)布修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目……”;2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十一條“會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整”。
1.3筆者通俗含義解
對(duì)一般會(huì)計(jì)人員或者是普通經(jīng)濟(jì)人士而言,“帳”和“賬”二字區(qū)別僅在于它們的書寫不同,兩者的內(nèi)在含義卻都是一樣的。不論使用哪一個(gè)字,都不會(huì)有人會(huì)因此產(chǎn)生任何疑義和偏差。從政府的權(quán)威視角和嚴(yán)謹(jǐn)看,“賬”字更加“規(guī)范”。筆者就此做一個(gè)通俗淺顯的趣味解釋:
賬,貝字旁,古代貨幣曾經(jīng)使用過精美的貝殼制作代替。當(dāng)年初識(shí)會(huì)計(jì),總是想不通,古代為何要使用貝殼做貨幣呢?貝殼根本不值錢??!后來長大了,學(xué)習(xí)《荀子·勸學(xué)篇——蜀鄙二僧》兩個(gè)和尚的典故,慢慢就明白了:中原地大物博,交通極其不便利。要得到一個(gè)貝殼,需要很大的勇氣和堅(jiān)毅的毅力才能去海邊,撿拾到美麗的貝殼作為交換的“通貨”。這種用來作為貨幣的貝殼一定是“貝殼中的貝殼”,至少是以貝殼作為原材料進(jìn)行加工后才產(chǎn)生的貨幣交換工具,最精美的那種“千貝易得,好貝難求”的極品貝殼了。由此釋理,貝字旁“賬”,貨幣的下面就是貝,正好暗合記錄貨幣的賬冊(cè),天經(jīng)地義。巾字旁“帳”,古代只有帳篷和布匹才使用巾,古人常把賬目記于布帛上懸掛起來以利保存,故借稱日用的賬目為“帳”。后來為了與帷帳分開,另造形聲字“賬”,表示與錢財(cái)有關(guān)。用在會(huì)計(jì)上,可以解釋為會(huì)計(jì)賬冊(cè)的活頁邊,古代沒有塑料可以使用,唯有紙張粘貼為賬冊(cè)邊,做成硬質(zhì)牛皮紙的封皮,賬冊(cè)邊上輔以布匹帷巾裝訂,好翻閱,此為巾字旁帳解。
2“赤字”還是“負(fù)數(shù)”——這種記錄是怎么回事
2.1教科書通說
財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和各類會(huì)計(jì)學(xué)教科書都只規(guī)定了“紅字”,記錄反向金額或者負(fù)數(shù)沖銷金額,在書面上使用“劃框框的形式”表示。會(huì)計(jì)實(shí)踐中,會(huì)計(jì)工作者習(xí)慣稱為“赤字”、“負(fù)數(shù)”、“反向”等。為何要使用紅字登記填寫呢?憶及我們學(xué)生時(shí)代,從幼兒園或小學(xué)開始,就要做作業(yè)上交給教師進(jìn)行批閱,教師使用紅筆進(jìn)行批閱修改。以此引申開,紅字在會(huì)計(jì)上表示的含義有三種:更正文字錯(cuò)誤或者純粹的數(shù)字錯(cuò)誤、沖銷多記的錯(cuò)誤金額數(shù)字、完全沖銷原來的記錄數(shù)據(jù)。之所以書面上用“劃框框”的方式表示紅字,是考慮到書面印刷或者板書中使用紅字排版顯得不實(shí)用,不經(jīng)濟(jì)。
2.2學(xué)理正本清源
在學(xué)理上,“紅字”就是“赤字”,含義是一致的。我國會(huì)計(jì)上不用“赤字”的概念,理解起來有一定困難,“紅字”朗朗上口,符合國人習(xí)慣?!俺嘧帧痹谖覈嘤糜凇柏?cái)政赤字”,是指“財(cái)政收入和財(cái)政支出相比,收入小于支出的狀況”,即財(cái)政國庫虧空。財(cái)政自身不能創(chuàng)造價(jià)值,但是作為主管國家預(yù)算收支計(jì)劃的部門,國家財(cái)政收入不夠滿足國家財(cái)政支出的需要,為了滿足財(cái)政支出需要,彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足,財(cái)政可以選擇如下兩種渠道籌措資金彌補(bǔ)虧空:(1)向“中央銀行”(我國是中國人民銀行)借錢,借錢的形式就是發(fā)行“國庫券”或者直接作為“借入款”記賬形成財(cái)政收入,現(xiàn)在這種借款已經(jīng)不多見;(2)向國內(nèi)外借款,其主要形式是“發(fā)行國債”,主要有“憑證式”和“記賬式”兩種,采取紙質(zhì)或無紙化交易的形式發(fā)行。當(dāng)財(cái)政借款后,財(cái)政國庫并不形成真實(shí)的財(cái)政收入,只是彌補(bǔ)了財(cái)政收入的不足。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)記賬時(shí)可以直接計(jì)入財(cái)政收入的“貸方”,或者使用紅字記錄財(cái)政支出的“借方”。這樣就很形象的稱之為“財(cái)政赤字”,即財(cái)政國庫虧空的缺口,通過借款彌補(bǔ)。
2.3實(shí)踐模糊混用正意
實(shí)踐中,一些會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于使用“負(fù)數(shù)”登記賬簿,特別是余額,使用“負(fù)數(shù)金額”填列在余額欄內(nèi),用以表示余額方向與正常相反方向。即:如果某賬戶余額本來應(yīng)該在借方的,負(fù)數(shù)登記則表示余額方向在貸方,反之亦然。筆者認(rèn)為:這是一種很不科學(xué)規(guī)范的方法,混淆了余額的方向,極其不利于正確披露賬戶內(nèi)容。
“反向”是與“正向”相對(duì)應(yīng)的,其概念對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說,至關(guān)重要,有助于深刻理解會(huì)計(jì)記錄的含義。所謂“正向”,在不考慮特殊情況下,是指一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶登記增加的那一方。比如資產(chǎn)類賬戶(不包含資產(chǎn)備抵賬戶)登記增加的一方在借方,即為“借方正向”,負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶登記增加的一方在貸方,即為“貸方正向”等。與“正向”相對(duì)的另一方即為“反向”:即資產(chǎn)類反向?yàn)椤百J方”;負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶反向?yàn)椤敖璺健?。?huì)計(jì)日常工作通常說“反向余額”,其實(shí)就是說“當(dāng)前余額的方向與本來正向余額相反”;“反向分錄”,實(shí)際是就是說把原來的借貸方顛倒做一個(gè)分錄就是了,其實(shí)質(zhì)性含義多數(shù)表明“沖銷或者沖回原來記賬的金額”。
3“益”和“溢”——三點(diǎn)水區(qū)分的真意
3.1初識(shí)者一頭霧水
教學(xué)中,會(huì)計(jì)初學(xué)者往往搞不懂“投資收益、損益表”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的兩個(gè)字的異同,很容易搞混淆搞錯(cuò),為何有三點(diǎn)水,實(shí)難解釋,也極少有教師認(rèn)真講授這兩個(gè)字的本質(zhì)區(qū)別,以至于學(xué)生囫圇吞棗,不求甚解,有悖于為師之道。
3.2三點(diǎn)水的形象妙喻
益,顧名思義,就是“好處”的意思,對(duì)于唯利是圖的商人而言,好處就是賺錢了。既然賺錢了,也就是獲利了,即有益處,所以“投資收益、損益表”表示投資賺錢了,獲取了收益,應(yīng)該使用沒有三點(diǎn)水的“益”字。會(huì)計(jì)作為一種專業(yè)的技術(shù),核算損益,形成《損益表或收益表》(現(xiàn)稱為利潤表)、收益。還有“以前年度損益調(diào)整”的“益”字也是此意。
“溢”字多了三點(diǎn)水,本意是表明用一個(gè)杯子之類的器皿裝水,水多了,漫出來了。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”在會(huì)計(jì)核算上,正好暗合此意。在財(cái)產(chǎn)清查過程中,由于“賬面數(shù)”和“實(shí)有數(shù)”之間有差異,這個(gè)差異可能是損失(賬面數(shù)大于實(shí)有數(shù)或者說實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù),即為盤虧數(shù)),也可能是溢余(賬面數(shù)小于實(shí)有數(shù)或者說實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù),即為盤盈數(shù))的部分,在會(huì)計(jì)上設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)科目,專門反映核算賬實(shí)不一致的金額。對(duì)于賬實(shí)差異的處理,需要查找原因并匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批示如何處理。值得注意的是:此賬戶的借方登記的是盤虧數(shù),貸方登記的是盤盈數(shù),期末借貸方余額相抵,借方余額反映為資產(chǎn)的凈虧損,未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理前,在經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上仍可以歸屬于資產(chǎn)類別;貸方余額反映為凈盈余(盈利),在未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理前,經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上仍可以歸屬于所有者權(quán)益類別。
3.3三點(diǎn)難解誤區(qū)之甄別
還有三點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào):(1)盤虧數(shù)和盤盈數(shù),筆者特意解釋為“賬面數(shù)大于實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)小于實(shí)有數(shù)”,與我們?nèi)粘K季S理解、教科書講授的內(nèi)容恰恰相反:實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù)為“盤虧”,實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù)為“盤盈”。實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)放置比較的先后順序在形式上不一致,但是不影響實(shí)質(zhì)性的大小比較概念,以此告誡會(huì)計(jì)初學(xué)者一定不要畫地為牢,囿于日常思維習(xí)慣學(xué)習(xí),要有逆反思維并舉一反三;(2)“投資收益”是一個(gè)雙重(共同)性質(zhì)賬戶,其借方登記各類對(duì)外投資發(fā)生的損失,貸方登記各類對(duì)外投資發(fā)生的收益,期末借貸方余額相抵,借方余額表示投資的“凈損失”,貸方余額表示投資的“凈收益”;(3)對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧盤盈,現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定不符合“一致性配比原則”:盤虧的凈損失“營業(yè)外支出”,作為“利得”計(jì)入所有者權(quán)益;盤盈的凈收益作為“以前年度損益調(diào)整”扣除應(yīng)繳的所得稅費(fèi)用后,直接計(jì)入“未分配利潤”部分,形成了所有者權(quán)益的一個(gè)構(gòu)成部分。
4贏利、盈利或營利——都為了啥目的
4.1贏利之根本在于“多或者比較獲利”
“贏利”指的是賺到了錢,但可能虧本,也可能盈余。確切地說,有兩個(gè)意思:(1)扣除成本后獲得的利潤;(2)生產(chǎn)經(jīng)營后獲取的所得。第一種意思,古漢語里也稱為“贏”,《戰(zhàn)國策·秦策五》中有個(gè)例證:“歸而謂父曰:耕田之利幾倍?曰:十倍。珠玉之贏幾倍?曰:百倍。”翻譯成現(xiàn)代白話,文意是:回家后告知父親說,從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收成,可以獲得投入的多少本利?父親回答說十倍。如果是做珠寶玉石貴重生意呢?回答說一百倍。第二種意思,只是說收益增加,未必有利潤。《商君書·外內(nèi)》:“農(nóng)之用力,最苦而贏利少?!蔽囊饩褪钦f:從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn),投入是最多最苦的勞動(dòng),而獲得的收益少,甚至是虧本的買賣。
4.2盈利單純性強(qiáng)調(diào)“利潤結(jié)果”
盈利,意思是收支相減之后的利潤。盈利的盈,取“滿”的意思,就是為填平成本等資費(fèi)后,獲得的純利潤。《現(xiàn)代漢語詞典》解釋為:盈利也可以寫成“贏利”,主要是一種通俗的解釋,沒有深刻區(qū)分兩個(gè)詞的細(xì)微的差別和側(cè)重點(diǎn),實(shí)在有失偏頗,較為牽強(qiáng)?!坝钡慕x詞是“紅利、盈余”,反義詞是“虧本、虧損。
4.3營利是一種活動(dòng)的目的
營利這個(gè)詞引申于國外的“非營利組織(Non-Profit-Organization)”翻譯而來,意為“謀取利潤”,以賺錢為目的,未必賺到了錢。“營利”的兩個(gè)近義詞是“牟利或謀利”。按照國際慣例,NPO最重要的一條就是不得以追求利潤為目的,也就是說NPO不得“牟利”,即“非營利”,如果把“營利”的“營”理解為“經(jīng)營”是錯(cuò)誤的。正是因?yàn)槿绱?,企業(yè)老板和政府等NPO經(jīng)常告誡下屬執(zhí)行者“采購公物,千萬不可從中牟利?!?/p>
4.4三個(gè)詞的不同應(yīng)用場景甄別
對(duì)于公司而言:“營利”是指商家經(jīng)營活動(dòng),“商家唯利是圖”,是以賺錢為唯一目的。商家的營利是動(dòng)賓結(jié)構(gòu)詞語,表示通過經(jīng)營活動(dòng)而賺錢。“盈利”是指純收入,是個(gè)名詞,目的是富有自己、壯大企業(yè),途徑是賺錢,比經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)了一步,營利是為了盈利。所以公司是以盈利為最終目的,最終目的不是營利。
“營利”只作動(dòng)詞使用,強(qiáng)調(diào)通過經(jīng)營賺取利潤的整個(gè)過程;“盈利”一般作名詞使用,《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為它等同于“贏利”,而“贏利”的第一義項(xiàng)是“企業(yè)單位的利潤”,實(shí)際生活中“盈利”也可兼指一般的利潤,如“商店的盈利”等。
外語教學(xué)與研究出版社出版的《小小漢英詞典》中對(duì)“盈利”和“營利”的區(qū)分是很明確的,“盈利”釋為“profit(利潤)”,“營利”釋為“seek profits(謀求利潤)”。我們可以說某種產(chǎn)品“盈利豐厚”,卻不能說它“營利豐厚”;我們不能說“企業(yè)營利”,應(yīng)該說“企業(yè)盈利”;講廣告的主要目的應(yīng)當(dāng)是“營利”而不是“盈利”;很多人把“非營利”寫成“非盈利”是錯(cuò)誤的;還有很多網(wǎng)站首頁經(jīng)常會(huì)有聲明“本站為非盈利的個(gè)人網(wǎng)站……”等等,這種用法是錯(cuò)誤的。
5結(jié)語
會(huì)計(jì)學(xué)科上述四組名詞概念,其“讀音形式”神似,其“實(shí)質(zhì)性”含義迥異,從側(cè)面闡釋著“實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則”的精妙細(xì)微之處。類似這些名詞看似“枯燥寡味”,實(shí)則妙趣橫生,其背后蘊(yùn)含的深厚歷史和人文脈息,令人掩卷遐思。
參考文獻(xiàn)
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