汪寬

摘要：2016 年“營改增”的全面推行預(yù)示著我國稅制改革進(jìn)入了新的發(fā)展階段，在新形勢下各行各業(yè)面對新政策時必然會碰到一些問題和挑戰(zhàn)，其中“營改增”必然會對銀行業(yè)的系統(tǒng)管理、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、盈利能力、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面產(chǎn)生重大影響。本文將從“營改增”對銀行業(yè)的影響進(jìn)行簡單分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；影響；稅負(fù)

2016年3月5日的全國人大開幕會上，李克強總理在《政府工作報告》中表示，從2016年的5月1日起我國全面實施營改增。那么什么是營改增呢？我國又為何要實施營改增呢？“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。我國是世界上少數(shù)存在營業(yè)稅的國家，并對于貨物和勞務(wù)交易同時征收增值稅與營業(yè)稅，而世界上170多個國家和地區(qū)只征收增值稅。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國此次全面實施營改增后，將實現(xiàn)行業(yè)范圍和抵扣范圍的“雙擴(kuò)”， 涉及建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等4個新增行業(yè)的約1000多萬戶納稅人。根據(jù)有關(guān)部門估算，預(yù)計今年實施營改增可減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元，是近年來最大規(guī)模的一次減稅。我國作為全球首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一，在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅并無太多經(jīng)驗可借鑒，所以金融行業(yè)的營改增被認(rèn)為是最后一批營改增行業(yè)中的一大難點。那么作為金融行業(yè)中重要組織部分的銀行業(yè)在此次是“營改增”的過程中能否順利實現(xiàn)減負(fù)的目標(biāo)呢？筆者在解讀過《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（36號文）的文件后認(rèn)為，從現(xiàn)階段來看銀行業(yè)實行“營改增”后的稅負(fù)在短時間內(nèi)并不會減少甚至?xí)霈F(xiàn)增長的可能，我們可以從以下幾個方面來分析：一、稅率方面：在營業(yè)稅稅制下一些適用金融行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%的銀行（例如農(nóng)村信用社、農(nóng)村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司等），營改增之后，如果適用增值稅一般計稅方法按照6%的稅率繳納增值稅則稅率變動將達(dá)100%，銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會有較大幅度上升。二、銀行業(yè)務(wù)方面：1.貸款業(yè)務(wù)方面，36號文件明確規(guī)定，所有貸款類利息收入都要征增值稅。這使得包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入都要按照貸款服務(wù)繳納增值稅，而與此同時，36號文件又明確規(guī)定貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項額，所有與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費等支出也不在可進(jìn)項抵扣的行列，這就導(dǎo)致銀行貸款服務(wù)利息收入實際上相當(dāng)于按照全額征收增值稅；同時，36號文將以前作免征營業(yè)稅處理的業(yè)務(wù)，例如，銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，納入了增值稅范疇，因此，銀行業(yè)務(wù)面臨著更高的稅率和甚至更嚴(yán)更廣的征稅范圍，其稅負(fù)無疑會加重；2.投資業(yè)務(wù)方面，規(guī)定中特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發(fā)票，這也就是說賣方就其金融商品的轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅，但交易對手卻無法取得相應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項稅額。另外，原營業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未在36號文件中延續(xù)，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳納的稅額大于匯總后的應(yīng)納稅額也不予退稅，這些都會增加銀行的稅負(fù)。三、抵扣環(huán)節(jié)：對于增值稅一般納稅人而言，其可取得的增值稅進(jìn)項稅抵扣額的多少是影響其稅負(fù)的重要因素之一，此次“營改增”改變了銀行業(yè)可抵扣進(jìn)項稅的幅度和覆蓋范圍，從對36號文件的解讀中可以得出，此次金融業(yè)“營改增”的進(jìn)項抵扣規(guī)則發(fā)生了重大變化，例如各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間、信用卡透支以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，均需按照貸款服務(wù)以利息收入全額繳納增值稅等，這就導(dǎo)致銀行業(yè)可抵扣的項目變少，征稅范圍變廣，從而在某種程度上也可能會增加銀行業(yè)的稅負(fù)。

個人認(rèn)為現(xiàn)行政策會導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)的上升，尤其是短期內(nèi)銀行業(yè)稅負(fù)上升的趨勢會比較明顯，但鑒于銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，36號文件的規(guī)定中仍有諸多不明確之處，比如：如何界定與貸款服務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)，這個界定將直接影響到服務(wù)定價問題和相關(guān)的進(jìn)項稅抵扣；對于托管業(yè)務(wù)，如為投資者持有理財產(chǎn)品或者資產(chǎn)證券化，納稅人是銀行還是投資者等，這些不明之處都將使銀行在具體落地操作中存在困惑，所以我們應(yīng)該將36號文件視為一個過渡方案，因此從長遠(yuǎn)來看本次“營改增”中有關(guān)金融行業(yè)的，尤其是銀行業(yè)的改革方案并沒有一步到位。我國金融業(yè)的“營改增”工作已經(jīng)邁出了重要的一步，接下來就需要通過不斷的摸索和探究來逐步的使其完善，而隨著我國 “營改增”工作進(jìn)程的不斷深入和稅制的不斷完善，將必然能實現(xiàn)消除重復(fù)征稅，全面減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，屆時“營改增”就能夠發(fā)揮出對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強大“助推器”的作用。

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