摘 要：2016年5月1日，金融業(yè)被納入增值稅的征稅范圍。金融業(yè)是國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)，近年來隨著市場的開放發(fā)生了較大的變革和發(fā)展。因此，金融業(yè)的業(yè)態(tài)和經(jīng)營模式也變得復(fù)雜，為本輪增值稅稅制改革帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文首先闡述了了金融業(yè)"營改增"的目的與意義，然后分析了金融業(yè)"營改增"后面臨的諸多挑戰(zhàn)，最后，就金融業(yè)"營改增"后面臨的風(fēng)險進行對策分析。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營改增；挑戰(zhàn)

一、“營改增”的目的及意義

營業(yè)稅改增增值稅的目的主要國家是為減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，避免重復(fù)征稅給企業(yè)帶來的負擔(dān)，而且也可以消除有些企業(yè)逃稅漏稅的行為。 而且有利于國家穩(wěn)定增長，增強經(jīng)濟發(fā)展動力；有利于促進制造業(yè)提升綜合競爭力；有利于完善稅制，建立比較完整的消費型增值稅制度。

二、金融業(yè)“營改增”面臨的風(fēng)險

（一）金融業(yè)本身的特性阻礙了營改增的全面實施

金融業(yè)本身具有兩個特性：一是復(fù)雜多樣性，二是創(chuàng)新靈活性，金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得其難以被稅收制度所束縛，并且由于存在大量個人客戶，金融業(yè)征收增值稅時難以確認進項稅額或者進項稅額抵扣不足的問題，稅基難以計算，這就大大阻礙了金融業(yè)營改增的推行。

（二）營改增后可能導(dǎo)致成本增加

1、發(fā)票管理成本增加

金融業(yè)進行“營改增”后用發(fā)票進行抵扣將會存在問題。由于金融服務(wù)中有一大部分服務(wù)的收入都隱藏在差價之中，屬于隱性收費，因此對于這些業(yè)務(wù)中作為銷項部分的稅額和作為進項部分的稅額就難以進行明確的計算，這樣在開具增值稅專用發(fā)票時就會產(chǎn)生困難，相關(guān)抵扣事宜也很難確定，發(fā)票管理將面臨巨大挑戰(zhàn)。如果要按照現(xiàn)有增值稅的征稅方式將所有服務(wù)使用者都按照增值稅一般納稅人來管理的話，既增加了銀行的稅收負擔(dān)，也使得稅收征管工作面臨較高的技術(shù)難題以及沉重的管理成本。

2、稅收成本增加

稅收成本增加可能體現(xiàn)在三個方面：首先，對增值稅發(fā)票系統(tǒng)的投入增加了稅收成本。金融業(yè)納入增值稅征收范圍之后，勢必要建立一整套增值稅發(fā)票體系，系統(tǒng)的建立，軟件硬件的更新，以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的良好對接都需要大量資本投入，以使得金融業(yè)的增值稅系統(tǒng)良好地運作。其次，對稅務(wù)人員的培養(yǎng)增加了稅收成本。要加大對金融業(yè)稅務(wù)人才的投入，之前的營業(yè)稅操作較為簡便，因此金融業(yè)的發(fā)展主要靠業(yè)務(wù)人才，現(xiàn)在改征增值稅后需要招聘稅務(wù)人才，專門學(xué)習(xí)納稅申報流程以及防偽稅控機器的使用，這些無疑要新設(shè)崗位并加大對員工的培訓(xùn)。最后，金融業(yè)實際可抵扣的銷項稅額大部分來源于對固定資產(chǎn)、辦公用品等的購買，然而這一部分因為不是金融機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)，所占比重較小，因此可以作為進項稅抵扣的額度非常有限。有限的物資購買使得可抵扣的進項稅數(shù)額少，一定程度上也是在增加稅收成本。

3、金融經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級改造成本較高。

金融運營對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的依賴程度較大，而該系統(tǒng)已完全實現(xiàn)信息化。“營改增”后，金融行業(yè)必須對原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行升級改造，以滿足收入確認、成本核算與稅款計征等要求。如何在較短的時間內(nèi)完成核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級改造與員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使系統(tǒng)運營通暢、“營改增”過渡順利，這對金融行業(yè)具有一定的挑戰(zhàn)性，整個金融系統(tǒng)都將面臨較高的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級、改造與使用成本。

4、金融行業(yè)推行增值稅制度的遵從與培訓(xùn)成本高。

一方面，為推行增值稅制度，金融行業(yè)需要升級改造原有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，修改業(yè)務(wù)流程與相關(guān)管理制度，這必然會增加一定的成本；另一方面，金融業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，新業(yè)務(wù)與新產(chǎn)品層出不窮，新的經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否能夠適應(yīng)這種復(fù)雜局面，還需要不斷地調(diào)試并通過實踐檢驗。金融從業(yè)人員要熟練地使用新系統(tǒng)、從容地應(yīng)對“營改增”后的新形勢，需要進行系統(tǒng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提升其處理新稅制業(yè)務(wù)的能力。這些都會加大納稅遵從成本。

（三）金融業(yè)缺乏經(jīng)驗和人才，存在轉(zhuǎn)型升級的壓力

金融企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得在“營改增” 政策上其他行業(yè)經(jīng)驗的借鑒意義相對有限，沒有可靠的應(yīng)對經(jīng)驗供我國金融企業(yè)作為參考導(dǎo)致金融業(yè)“營改增”的過程必是一個不斷探索的過程，存在著很多不確定的因素。另外，金融企業(yè)一直以來都是以繳納營業(yè)稅為主，較少涉及增值稅業(yè)務(wù)，金融企業(yè)財務(wù)人員對增值稅的征收管理沒有進行一個系統(tǒng)全面的了解，只有在實際操作中對增值稅這一塊了解透徹了才能準確判斷增值稅的處理方法。

（四）金融機構(gòu)的增值稅發(fā)票開具問題。

在原營業(yè)稅體系下，金融機構(gòu)所開發(fā)票非常有限，許多時候是以銀行票據(jù)、單證等代替發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)亦能接受。但是，增值稅實行的是“購進扣稅法”和“以票管稅”，對增值稅專用發(fā)票的開具、使用與管理都有嚴格要求，“營改增”后，金融機構(gòu)需要將自己的開票系統(tǒng)與稅務(wù)部門的“金稅三期系統(tǒng)”對接，收集和提供更加完備的交易、銀行賬號、納稅識別號與客戶地址等信息。

三、金融業(yè)“營改增”的風(fēng)險對策分析

（一）明確稅基稅目，做好進項稅額抵扣問題

針對金融行業(yè)的特性，找準適合于我國金融業(yè)的征稅對策，確定金融業(yè)獨有的征稅標準，對金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實際情況進行免稅或者零稅率處理。 另外針對進項稅額抵扣的問題，由于存在大量的個人作為最終消費者，所以進行增值稅問題處理的時候，金融業(yè)應(yīng)當(dāng)以個人所得稅代扣代繳辦法為范本，由金融企業(yè)進行代扣代繳。

（二）進行稅負預(yù)估，制定預(yù)控措施

針對改征增值稅有可能使金融企業(yè)的稅負增加的問題，從較長時間看，營改增整體上是有利于金融企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，因此各大金融企業(yè)應(yīng)該做到提前對稅負進行預(yù)判和估計，從而制定出符合本企業(yè)自身的預(yù)防控制措施，最大限度的降低稅收對于企業(yè)的沖擊。

（三）實施人員培訓(xùn)，促進轉(zhuǎn)型升級

企業(yè)應(yīng)該采用一定的方法盡量降低營改增的銜接過程中存在的稅收成本，應(yīng)該及時完善內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，提前對企業(yè)員工進行稅制改革的相關(guān)培訓(xùn)，尤其是關(guān)于增值稅知識學(xué)習(xí)和開具增值稅發(fā)票的培訓(xùn)，確保企業(yè)各部門深入了解受“營改增”影響的業(yè)務(wù)操作事項，增強其業(yè)務(wù)辦理的熟練程度，避免不必要的操作失誤，加強內(nèi)部精細化管理來有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案，為營改增提供良好的前提條件，降低在銜接過程中的稅收成本。

（四）構(gòu)建增值稅發(fā)票管理流程

金融業(yè)面對的客戶多種多樣，“營改增”下的金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造要盡可能滿足各種客戶的開票要求，以推動“營改增”工作的順利開展。同時，還要加強增值稅發(fā)票的管理，對于錯開發(fā)票、退票等情況，依據(jù)有關(guān)規(guī)定及時進行發(fā)票作廢或開具紅字發(fā)票處理。對于發(fā)票傳遞過程中出現(xiàn)的發(fā)票遺失等情況，在當(dāng)事人出具相關(guān)有效證明后，給予及時、妥善的處理。

作者簡介：

楊春宇（1992.10.28——）漢，黑龍江佳木斯，碩士，東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，研究方向：會計與金融。