邱梅蓉

摘要：全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩，中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力大，在此背景下筆者將簡(jiǎn)析管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的優(yōu)化作用，希望借此機(jī)會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)有更清晰的認(rèn)識(shí)和更深層的了解，并為管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)發(fā)展提供更多支持。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；中小企業(yè)；經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)化

在全球經(jīng)濟(jì)放緩和中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大環(huán)境下，很多中小企業(yè)都面臨新的發(fā)展問(wèn)題。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的診斷和管理工具，財(cái)政部所提倡的管理會(huì)計(jì)將對(duì)企業(yè)管理和生存發(fā)展發(fā)揮重要深遠(yuǎn)的意義，筆者所在的新能源企業(yè)借助管理會(huì)計(jì)有效提升了經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)是專注生產(chǎn)多晶硅、單晶硅電熱爐等設(shè)備的外資高科技中小企業(yè)，成立十多年來(lái)以先進(jìn)技術(shù)和專業(yè)服務(wù)在行業(yè)內(nèi)享有盛譽(yù)，業(yè)務(wù)集中在中國(guó)大陸，行業(yè)排名位居前茅。但近年隨市場(chǎng)份額下滑、競(jìng)爭(zhēng)激烈、行業(yè)周期波動(dòng)等因素，企業(yè)在多方面都面臨挑戰(zhàn)。在此筆者將詳述作為管理會(huì)計(jì)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)戰(zhàn)業(yè)務(wù)以及過(guò)程中遇到的問(wèn)題和推行的有效對(duì)策。

一、企業(yè)面臨的發(fā)展困境

受行業(yè)發(fā)展模式影響，市場(chǎng)不振導(dǎo)致公司銷售收入巨幅下滑，但固定成本沒(méi)有相應(yīng)減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)暴跌，運(yùn)營(yíng)開(kāi)始出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘的趨勢(shì)。企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用尤其是銷售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用沒(méi)有隨銷售收入同比下降，出現(xiàn)入不敷出的情況。銷售下降帶來(lái)庫(kù)存產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用支出大，占用大量流動(dòng)資金，企業(yè)現(xiàn)金流緊張等問(wèn)題。員工因企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想，人心渙散、離職率高，工作積極性和生產(chǎn)效率大打折扣，客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)投訴率增加。

面對(duì)集中呈現(xiàn)的各種問(wèn)題，公司管理層和中層一時(shí)苦無(wú)良策。在國(guó)外總部的支持下，筆者所在企業(yè)決定借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行提質(zhì)升級(jí)的改良工作。經(jīng)董事會(huì)和CEO、CFO共同決定在公司內(nèi)部成立經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱管委會(huì)），任命CEO為委員長(zhǎng)執(zhí)行官、各部門經(jīng)理為委員，授權(quán)筆者為財(cái)務(wù)特別執(zhí)行委員，自此筆者在取得高層認(rèn)可和各部門配合下，開(kāi)始了管理會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-分析原因-提出解決方案設(shè)立KPI-推動(dòng)方案實(shí)施執(zhí)行考核的征程。

二、原因分析與對(duì)策

（一）企業(yè)銷售下降的主因與對(duì)策

在原有發(fā)展模式下，企業(yè)本土化與大客戶依賴嚴(yán)重，部分產(chǎn)品技術(shù)含量低、較易被復(fù)制。如電熱爐的客戶群是光伏產(chǎn)業(yè)下游的多晶硅、單晶硅鑄錠加工企業(yè)，多集中在中國(guó)沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政策影響明顯。

筆者根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制作了近年按銷售的客戶、地區(qū)、產(chǎn)品產(chǎn)值三類指標(biāo)排名的管理報(bào)表遞交管委會(huì)和銷售部。從報(bào)表比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)：客戶的分布呈現(xiàn)出由沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)向中西部地區(qū)的發(fā)展趨勢(shì)，高緯度日照長(zhǎng)的地區(qū)對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)的需求大幅增加，中西部客戶發(fā)展?jié)摿薮?。?jù)此企業(yè)將銷售重點(diǎn)區(qū)域轉(zhuǎn)移后，公司在中西部投標(biāo)項(xiàng)目中簽訂了多個(gè)銷售合約，提升了銷售業(yè)績(jī)。同時(shí)，針對(duì)東南亞地區(qū)處于赤道，常年光照時(shí)長(zhǎng)的特點(diǎn)，公司也開(kāi)拓發(fā)展了5個(gè)海外分銷商，業(yè)務(wù)蒸蒸日上。

對(duì)效率低下已被淘汰的部分單晶硅電熱爐的滯銷問(wèn)題，管委會(huì)據(jù)此決定下調(diào)期望利潤(rùn)和售價(jià)，采取批量讓利、一次性付清全款的現(xiàn)金折扣方式吸引新老用戶，以加快貨物流轉(zhuǎn)，減輕庫(kù)存壓力，將回收資金投產(chǎn)于被視為“現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)”的多晶硅電熱爐，同時(shí)投資研發(fā)新品開(kāi)發(fā)新技術(shù)。經(jīng)努力成功實(shí)現(xiàn)了企業(yè)銷售戰(zhàn)略調(diào)整新布局，扭轉(zhuǎn)了近3年無(wú)法完成銷售計(jì)劃的僵局。

（二）運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用優(yōu)化

1.盤活固定資產(chǎn)

企業(yè)的固定成本不會(huì)隨銷售業(yè)務(wù)變化而彈性收縮，如機(jī)器、廠房辦公樓都是與產(chǎn)業(yè)園區(qū)簽訂的長(zhǎng)期合同，月租金15萬(wàn)元，現(xiàn)有30%空余，月均5萬(wàn)元浪費(fèi)。為避免閑置，筆者建議轉(zhuǎn)包出租固定資產(chǎn)，即將多余機(jī)器、廠房辦公樓轉(zhuǎn)給有需求企業(yè)或新公司，還適當(dāng)加價(jià)補(bǔ)貼企業(yè)的水電等基本生產(chǎn)支出。辦公復(fù)印設(shè)備和車輛等固定開(kāi)支也采取由資本性采購(gòu)轉(zhuǎn)為靈活的融資租賃。以上措施為企業(yè)每年減輕約80萬(wàn)元的現(xiàn)金流壓力。

2.壓縮日常非固定運(yùn)營(yíng)費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，將費(fèi)用具體細(xì)化到支出占比最大的差旅費(fèi)和廣告費(fèi)，以新的細(xì)化方案替代原有粗放式管理，宗旨是既確保正常銷售活動(dòng)開(kāi)展，又降低開(kāi)支。新細(xì)化方案獲管委會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施：具體為將交通工具由飛機(jī)頭等艙、商務(wù)艙改為經(jīng)濟(jì)艙或由飛機(jī)改高鐵；對(duì)短期出差住宿由五星級(jí)酒店改經(jīng)濟(jì)型賓館；對(duì)大批量銷售、技術(shù)人員在現(xiàn)場(chǎng)安裝調(diào)試的長(zhǎng)期出差，由賓館租賃改企業(yè)在當(dāng)?shù)刈赓U房屋，從而大幅降低住宿成本；要求各部門控制出差行程或減少出差安排，盡量將出差改為電郵、互聯(lián)網(wǎng)通訊會(huì)議等方式；推廣費(fèi)用上，由投放廣告媒體改為企業(yè)IT自行開(kāi)發(fā)APP客戶體驗(yàn)端，將銷售、客服、技術(shù)整合為客戶提供全方位、快速、高效的服務(wù)。方案實(shí)施后，差旅、通訊費(fèi)由原先每月30萬(wàn)元下降到18萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)對(duì)差旅、通訊、推廣費(fèi)用的控制后，銷售總費(fèi)用由2015年600萬(wàn)元變?yōu)?016年450萬(wàn)元，同比降支25%，順利完成運(yùn)營(yíng)費(fèi)用KPI指標(biāo)考核。

（三）庫(kù)存產(chǎn)品的優(yōu)化

從管理會(huì)計(jì)角度，針對(duì)各種庫(kù)存情況提出不同方案并被采納落實(shí)。

對(duì)低附加值的滯銷品，采取一次性付款降價(jià)打包買斷售后質(zhì)保的方法快速清理，將應(yīng)收賬款從2015年1500萬(wàn)元大幅減少到2016年800萬(wàn)元。對(duì)持觀望態(tài)度的客戶，采取簽訂試用協(xié)議方式，由客戶支付成本等額的押金并自負(fù)運(yùn)費(fèi)后試用，1個(gè)月后如滿意再支付剩余尾款。同時(shí)，定期審核存貨賬齡，對(duì)即將超過(guò)質(zhì)保期的產(chǎn)品，提前通知銷售部以不定期的特價(jià)促銷，來(lái)吸引比價(jià)客戶，及時(shí)處理存貨回收資金。

對(duì)高附加值主打產(chǎn)品的未來(lái)庫(kù)存，改為接到訂單和預(yù)收部分款項(xiàng)后再投入生產(chǎn)。針對(duì)主要物料從采購(gòu)價(jià)格、供應(yīng)商、生產(chǎn)部三方面入手，控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。如對(duì)暢銷、高附加值產(chǎn)品的零配件材料做排名分析，對(duì)排名前20零件的供應(yīng)商再按價(jià)格排序，確定批量目標(biāo)采購(gòu)價(jià)格，以此作為采購(gòu)部KPI考核指標(biāo)之一。

生產(chǎn)規(guī)劃方面提高彈性處理能力。根據(jù)不同客戶的需求，參考技術(shù)圖紙將通用電爐半成品再加工升級(jí)為多晶硅爐、三氧化二鋁專用爐等特殊型號(hào)產(chǎn)品。提前生產(chǎn)半成品，既節(jié)省生產(chǎn)周期，又提高存貨應(yīng)變能力，加速交貨時(shí)間和周轉(zhuǎn)率。另將部分電爐租給客戶生產(chǎn)下游光伏產(chǎn)品，每月收取使用加工費(fèi)，并將加工成品和經(jīng)驗(yàn)作為指導(dǎo)客戶的使用手冊(cè)推廣更多新市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)模式改善，為企業(yè)自測(cè)電爐質(zhì)量效能、反饋客戶意見(jiàn)、提升技術(shù)改造、創(chuàng)收經(jīng)濟(jì)效益提供了一舉多得的效果。

在管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)指引和靈活方案的實(shí)施下，經(jīng)過(guò)對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的追根溯源與提質(zhì)改造，實(shí)現(xiàn)了成本大幅下降和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力明顯提升，存貨總額由300萬(wàn)下降到150萬(wàn)，完成了庫(kù)存產(chǎn)品的優(yōu)化。

（四）人員的能力培養(yǎng)

公司處于發(fā)展低谷期對(duì)員工的影響較明顯，如何留存并發(fā)展員工成為亟待解決的問(wèn)題，筆者借鑒“平衡計(jì)分卡”的相關(guān)思想對(duì)員工的能力培養(yǎng)為企業(yè)提供備選方案。

從學(xué)習(xí)成長(zhǎng)的三個(gè)指標(biāo)即員工的學(xué)習(xí)能力、員工滿意度、員工保有率入手，針對(duì)性的提出改善措施。如在業(yè)務(wù)淡季開(kāi)展技術(shù)培訓(xùn)、聘請(qǐng)行業(yè)知名退休高級(jí)技工傳授技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)生產(chǎn)工人開(kāi)展技術(shù)工藝革新競(jìng)賽，有獎(jiǎng)?wù)骷a(chǎn)各環(huán)節(jié)改進(jìn)方案，要求每個(gè)工人每月提1條改進(jìn)建議作為KPI考核指標(biāo)。培訓(xùn)競(jìng)賽，既選拔了優(yōu)秀工人標(biāo)兵，以他們?yōu)闃?biāo)桿對(duì)全員起到示范激勵(lì)作用；又搭建了生產(chǎn)骨干班子，建立技術(shù)創(chuàng)新實(shí)踐基地。通過(guò)系列行動(dòng)，半年內(nèi)就推出了關(guān)鍵零件的升級(jí)版用于滿足不同客戶需求，并申請(qǐng)了自行研發(fā)的專利技術(shù)，達(dá)到了“人無(wú)我有，人有我精”。2016年度開(kāi)發(fā)了3個(gè)新品，申請(qǐng)了1項(xiàng)行業(yè)專利，改寫了技術(shù)被復(fù)制的現(xiàn)狀。

從管理會(huì)計(jì)角度，推薦企業(yè)重視人才的長(zhǎng)期培養(yǎng)方案：企業(yè)與職業(yè)技術(shù)學(xué)校簽訂合作培養(yǎng)協(xié)議，企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)基地，將實(shí)踐基地部分轉(zhuǎn)為創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，招收畢業(yè)生入職。這既培養(yǎng)學(xué)生理論結(jié)合實(shí)際，也為企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)注入最新知識(shí)；既鼓勵(lì)實(shí)驗(yàn)室成員開(kāi)發(fā)生產(chǎn)線自動(dòng)化機(jī)器人，提高產(chǎn)能和質(zhì)量，也讓學(xué)生們提早規(guī)劃職業(yè)生涯；同時(shí)也為企業(yè)定向培養(yǎng)了后備技術(shù)力量，解決技工短缺問(wèn)題。在調(diào)動(dòng)全員生產(chǎn)積極性后，隨著技術(shù)革新，產(chǎn)品多晶硅爐升級(jí)版的改造創(chuàng)新帶動(dòng)了銷售業(yè)務(wù)，從而加強(qiáng)凝聚了團(tuán)隊(duì)精神，營(yíng)造了職工歸屬感和責(zé)任感，員工保有率和滿意度從70%提升到90%，產(chǎn)品質(zhì)量由行業(yè)排名前10突進(jìn)到前5，學(xué)習(xí)成長(zhǎng)競(jìng)爭(zhēng)力排名由行業(yè)前12晉級(jí)到前3。通過(guò)低成本投入，增進(jìn)了員工凝聚力，開(kāi)發(fā)了新技術(shù)和專利產(chǎn)品，培養(yǎng)了技術(shù)后備軍新力量，可謂事半功倍。

三、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用思考

管理會(huì)計(jì)能發(fā)揮重要作用，但現(xiàn)狀是定位不清晰。區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)必須將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合，培養(yǎng)大格局，站在企業(yè)合伙人的高度看問(wèn)題，才有領(lǐng)導(dǎo)力和影響力。要運(yùn)用專業(yè)技術(shù)為管理者提供能看懂的報(bào)表，幫他們認(rèn)清數(shù)據(jù)背后的問(wèn)題，才能激發(fā)他們配合支持管理會(huì)計(jì)共同探究問(wèn)題根源，找到解決方案并落實(shí)。這是管理會(huì)計(jì)對(duì)自身職責(zé)定位、能力定位需進(jìn)行的思考，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值需通過(guò)實(shí)踐來(lái)體現(xiàn)和被認(rèn)可，是一個(gè)從不理解到理解認(rèn)可、從不配合到配合支持的過(guò)程。

管理會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)和推進(jìn)實(shí)際工作的能力有待提升。管理會(huì)計(jì)未被廣泛認(rèn)可和重視的主因，既有管理會(huì)計(jì)者的專業(yè)技術(shù)水平不夠，也有實(shí)際推進(jìn)中的阻礙大、成果不明顯等因素。管理會(huì)計(jì)常因改善過(guò)程長(zhǎng)、成效不顯著、管會(huì)財(cái)會(huì)職能被混淆、改進(jìn)工作牽涉其他部門而受質(zhì)疑，此時(shí)必須堅(jiān)持、多溝通、更多深入研究，與業(yè)務(wù)融合，發(fā)揮其輔助決策作用。此外，管理會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)自西方發(fā)達(dá)國(guó)家，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合企業(yè)自身情況更多地本土化，因地制宜，因材施教才能真正為企業(yè)所用。推進(jìn)實(shí)施工作難度大，需要管理會(huì)計(jì)者扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、耐心、堅(jiān)持和有技巧的溝通，這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)提出了更高更新的要求，也是包括筆者在內(nèi)的所有管理會(huì)計(jì)人追求的職業(yè)目標(biāo)和理想。

四、結(jié)語(yǔ)

這是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)問(wèn)題，用管理會(huì)計(jì)思維和工具投身到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，與管理層業(yè)務(wù)層溝通、協(xié)調(diào)、解決實(shí)際問(wèn)題，克服現(xiàn)實(shí)困難，制定優(yōu)化方案、推進(jìn)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、業(yè)務(wù)管理的積極有效過(guò)程。從每個(gè)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)到各業(yè)務(wù)職能直至整體運(yùn)營(yíng)，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值被逐漸認(rèn)可后才能發(fā)揮更大作用，此過(guò)程需要軟技能的提升，如溝通、對(duì)比分析協(xié)作、換位思考、堅(jiān)持不懈等。管理會(huì)計(jì)在不同環(huán)境中都需因地制宜尋求突破口并不斷完善，搭建企業(yè)獨(dú)有的完整體系，形成有具體行業(yè)和企業(yè)特色的管理會(huì)計(jì)體系，才能使企業(yè)擺脫困境，業(yè)績(jī)實(shí)質(zhì)改善提高。

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（作者單位：極特太陽(yáng)能科技（上海）有限公司）