鄭麗

摘 要：我國政府對高等學校的撥款標準主要是參照生均教育成本來確定，按傳統(tǒng)教育成本核算原理，高職教育成本核算難以找到有效降低學生教育成本的途徑。本文基于ABC的成本核算視角，對作業(yè)流程進行分析和重組，能提高辦學效益。

關鍵詞：ABC；教育成本；應用條件；優(yōu)勢分析

一、ABC法的基本理論

ABC（Aetivity-Based Costing）法，指導思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致成本發(fā)生”，是精細化成本核算的主要方法之一，計算的核心是作業(yè)，是把資源費用通過資源動因歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本通過作業(yè)動因歸集到產(chǎn)品或成本對象的間接費用分配方法。ABC法最初應用于營利性、生產(chǎn)制造業(yè)，經(jīng)過發(fā)展，其應用領域已經(jīng)從制造業(yè)擴展到非營利性的高等職業(yè)院校。

根據(jù)中央財經(jīng)大學會計學院院長、教授、博士生導師孟焰的提到的，實施ABC法的組織機構具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜；產(chǎn)品品種結構十分復雜；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調(diào)整會計核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術和自動化生產(chǎn)設備； 較好的實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。

二、基于ABC成本核算視角分析在高職院校應用的條件

高職院校是按教育部、財政部有關規(guī)定，按國家統(tǒng)一要求設置，會計核算系統(tǒng)相對穩(wěn)定，報表口徑與國家上級部門一致。隨著院校對教職員工的培訓的深入展開，財務人員素質(zhì)及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質(zhì)逐漸增加，為ABC法的研究和實踐創(chuàng)造了條件。

從高職院校教育成本核算的特點看，對照實施ABC法的組織機構特征，在很多方面與ABC法的特征相吻合。學院的“生產(chǎn)經(jīng)營”活動有其復雜性。而培養(yǎng)學生發(fā)生的費用主要與教學、教學管理、后勤等活動有關。教師的人工費用是直接費用，其余發(fā)生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，ABC法的本質(zhì)就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學。

服務型企業(yè)是ABC法最理想的適用者，不論把高職院校看成生產(chǎn)性還是服務性的機構，在基于ABC視角進行成本核算方面都具備了一定的條件。高職院校以就業(yè)為導向培養(yǎng)學生，比如學院根據(jù)市場需求制定人才培養(yǎng)方案，實行以反向選課為標準進行擴大選修課，為文科學生開工科類選修課，為工科開文科類選修課。另外，最近幾年高職院校是在進行單獨招生，高中畢業(yè)生直接參加學院單獨招生考試可以直接入學，為高職教育量身做專業(yè)課程，滿足用人單位對高職學生的要求，這些舉措就是為了更好滿足市場需要。

高職院校專業(yè)的設置隨著市場需求而變化，每屆學生從招生到畢業(yè)，以三年為一個周期，可以劃分為很多個作業(yè)。隨著培養(yǎng)對象日益多元化，提供教育服務的種類也較多（如文科、理科、工科等），具有不同層次，如：中專生（原五年制高職未升高職）、高職生、應用型本科生等。不同院系、專業(yè)培養(yǎng)學生的成本費用相差很大，不同類別學生的教學活動不同，不同專業(yè)的學生活動側重點不同。比如實習實訓活動作為高職院校的特色，理工科專業(yè)學生以實驗、操作為主，而文科專業(yè)學生以模擬實習、實訓為主，不同專業(yè)的學生需要的教師的專業(yè)水平也不同。從ABC視角可以分析不同類別、專業(yè)、層次的教育的不同的資源、作業(yè)、動因，按資源動因把成本分配至不同作業(yè)、作業(yè)中心，最后分配到不同專業(yè)的教育產(chǎn)品中，使得教育成本數(shù)據(jù)更加準確。

三、基于ABC成本核算視角在高職院校成本核算應用的優(yōu)勢

從ABC視角核算教育成本，必須得到院領導和部門領導高度認同與支持，且以身作則，調(diào)動全體教職員工的共同參與，僅僅依靠會計人員是難以完成的。

基于ABC法視角能有效找出高職院校成本核算整個教育作業(yè)流程中存在的問題；通過不同院系的教育成本分析，可以找到提高學校效益的有效途徑；通過不同年度的教育成本分析，高職院?？梢哉业浇逃杀旧档脑?，提出改進措施；通過不同高職院校的教育成本分析，可以找到降低高職教育整體教育成本的途徑。提供的不同院系的教育成本和分類別不同專業(yè)的教育成本信息，可以為學院招生規(guī)模和專業(yè)設置提供參考依據(jù)，可以為高職院校領導決策提供數(shù)據(jù)資料，強化內(nèi)部管理，從宏觀上控制教育事業(yè)發(fā)展的速度，能提高學校的管理水平，提高社會競爭力，促進高職院校自身的發(fā)展，提高學院的在社會上的聲望。

四、基于ABC視角核算教育成本的建議

ABC視角核算教育成本要與高職院?，F(xiàn)有的成本核算體系相結合，這樣有助于財務人員更好地理解和適應ABC法的操作，更利于ABC法的推行。

可以嘗試繪制培養(yǎng)學生的作業(yè)流程圖，使教職員工對增值與非增值作業(yè)形成共識，這是ABC法中最重要的一個環(huán)節(jié)，為基于作業(yè)成本思想的教育成本核算作準備工作。

在高職院校推行ABC法是龐大的系統(tǒng)工程，牽涉到各個部門，涉及到全體教職員工。在理論研究的基礎上，要加強宣傳力度，使ABC法深入人心，先在學院內(nèi)部有選擇性在費用項目多的部門系部進行，循序漸進，試點成功后再逐步推廣。

基于ABC視角核算教育成本，需要對大量的作業(yè)進行分析、確認、記錄和計量，分析抓住關鍵作業(yè)，識別 “不增值”的浪費，開發(fā)作業(yè)成本軟件與原有財務軟件銜接。目前，沒有作業(yè)成本軟件的情況下，也可以通過使用EXCEL的強大的功能來實現(xiàn)，這樣可以減少核算工作量。

基于ABC視角核算教育成本，一方面對教育服務的耗費進行歸集、分配，另一方面也是對教育服務的耗費進行信息反饋和控制，促使高職院校有效地控制形成教育成本的各環(huán)節(jié)的支出情況，在達到既定教學目標、不降低教學質(zhì)量的前提下，通過成本核算，合理節(jié)約費用，嚴格管理，優(yōu)化資源配置。

由于用基于ABC視角核算高職教育成本在我國處于起步階段，而國內(nèi)外可借鑒的資料都不是很多，隨著ABC在我國服務和非營利組織的研究和應用的不斷深入，高職院校運用ABC法核算教育成本將是一種趨勢。

參考文獻：

[1]武美云《作業(yè)成本法（ABC）在高職教育成本核算中的應用研究》 現(xiàn)代國企研究 2015年04期

[2]曹納《我國高職院校應用作業(yè)成本法核算成本的必要性和可行性》當代教育實踐與教學研究 2015年09期