如何提高煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

趙開靜

內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮著重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，既是新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，也是促進(jìn)自身發(fā)展的客觀要求。筆者以煙草商業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，通過概述煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，指出存在的問題，并提出了改善措施，以期促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量定義

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為，其作用在于通過發(fā)現(xiàn)問題協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣程度通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行體現(xiàn)，包括規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)的管理效果。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史及現(xiàn)狀

相對(duì)于其他行業(yè)，煙草行業(yè)作為以國(guó)家為單一投資主體的壟斷行業(yè)，其受到更為嚴(yán)格的國(guó)家管制，內(nèi)部審計(jì)要求更高。

回顧煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史，從1984年至今三十多年里，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)走過了“初創(chuàng)期一發(fā)展期—跨越期”三個(gè)階段：1984年7月中國(guó)煙草總公司設(shè)立審計(jì)處（后更名為審計(jì)司）負(fù)責(zé)審計(jì)事務(wù)；1997年2月，國(guó)家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確要求各級(jí)煙草組織均要設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員；2010年5月，國(guó)家煙草專賣局基于“強(qiáng)化省級(jí)公司的管控能力，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計(jì)委派制管理。

體制轉(zhuǎn)變帶來內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。目前，我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正逐漸從“差錯(cuò)糾弊”向著“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防”的角色轉(zhuǎn)換，審計(jì)業(yè)務(wù)基本覆蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事前、事中、事后全過程。審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、物資采購(gòu)、工程投資、經(jīng)濟(jì)合同、預(yù)算管理等方面，審計(jì)方式以日常管理審計(jì)為主，并針對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、專項(xiàng)工作不定期開展專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)手段逐步優(yōu)化，國(guó)家局于2008年啟動(dòng)了審計(jì)信息化建設(shè)項(xiàng)目，建立起具有煙草特色的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了從手工賬冊(cè)審計(jì)向信息化審計(jì)的跨越。

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然起步較早，發(fā)展較快，但是仍然存在獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)審人員能力有限、內(nèi)審工作領(lǐng)域較窄、審計(jì)質(zhì)量控制體系待完善的問題，在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。自1984年7月中國(guó)煙草總公司設(shè)立審計(jì)處開始，到現(xiàn)在，各級(jí)煙草組織均設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門或崗位，但在部門設(shè)置和人員配備上仍然存在不規(guī)范、不合理的地方，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

煙草商業(yè)企業(yè)在省公司設(shè)立審計(jì)處，在部分地市（州）公司（主要是兩煙產(chǎn)區(qū)）派駐審計(jì)辦，受所在單位和省公司雙重領(lǐng)導(dǎo)。一方面，接受省公司領(lǐng)導(dǎo)，按照省公司下發(fā)的計(jì)劃要求開展審計(jì)工作，另一方面，審計(jì)人員的組織關(guān)系、編制、薪酬等歸屬當(dāng)?shù)責(zé)煵莨?，接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)。雙重領(lǐng)導(dǎo)造成審計(jì)委派辦的尷尬處境，名為派駐，實(shí)際上仍是所在單位內(nèi)部部門之一，人員配備，職務(wù)升遷、經(jīng)濟(jì)待遇都由所在單位決定，獨(dú)立性不可避免地受到當(dāng)?shù)毓芾韺拥闹萍s。

審計(jì)委派辦之外，在部分地市（州）公司（主要是純卷煙銷售區(qū)），存在只在財(cái)務(wù)科派駐一名兼職審計(jì)人員，財(cái)務(wù)審計(jì)合署辦公的情況。這些公司未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，只設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)審計(jì)科，由一名財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)不分家，造成審計(jì)人員身份混亂，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“既是裁判員，又是運(yùn)動(dòng)員”的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。同時(shí)，由于審計(jì)人員身兼財(cái)務(wù)、審計(jì)兩個(gè)職務(wù)，且受財(cái)務(wù)科長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，工作重心大多偏向財(cái)務(wù)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)往往應(yīng)付了事，不能深入開展審計(jì)研究，審計(jì)工作質(zhì)量不高。

內(nèi)部審計(jì)人員能力有限。內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員具有較高的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次，不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、財(cái)政稅收等方面的知識(shí)。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多來自財(cái)會(huì)領(lǐng)域，具備會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)背景，但缺乏熟悉工程造價(jià)、法律法規(guī)、商務(wù)談判等專業(yè)知識(shí)的人才，無法對(duì)上述領(lǐng)域提供專業(yè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)際中多采用內(nèi)審工作外包的形式。例如工程投資項(xiàng)目審計(jì)基本是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核。但是內(nèi)審人員因?yàn)槭軐I(yè)限制，無法對(duì)中介機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，工程投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量過分依賴中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量控制，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，部分煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)技能，審計(jì)方法單一、落后。雖然審計(jì)手段已從手工賬冊(cè)審計(jì)轉(zhuǎn)向信息化審計(jì)，但是仍然將財(cái)務(wù)帳作為審計(jì)的主要內(nèi)容，將翻憑證，查賬簿作為審計(jì)的主要方式，對(duì)企業(yè)管理知識(shí)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程所知不多，信息化技術(shù)應(yīng)用不到位，不能站在企業(yè)整體高度開展內(nèi)審工作，審計(jì)結(jié)論片面，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域較窄。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍雖然有所拓展，但是目前開展得最多的仍是財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展較少，不能滿足企業(yè)提高效益，防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。

內(nèi)部審計(jì)工作仍然以內(nèi)部控制為導(dǎo)向。審計(jì)工作內(nèi)容局限于監(jiān)督財(cái)務(wù)和資產(chǎn)的安全，注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性。缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效性、效益性的評(píng)審，無法為企業(yè)提供增值服務(wù)，離以公司治理及控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)還有距離。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系待完善。煙草商業(yè)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，但大多是宏觀的，框架性文件，缺乏切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)和手段。在執(zhí)行過程中過多的依賴內(nèi)審人員的主觀判斷，容易出現(xiàn)理解偏差，執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，一定程度上影響了審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，部分省級(jí)商業(yè)企業(yè)尚未建立覆蓋所有內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的審計(jì)工作獎(jiǎng)懲制度，不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

提高煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是提高內(nèi)部審計(jì)部門地位。深化派駐體制，在現(xiàn)有體制基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬待遇，業(yè)績(jī)考核，晉升調(diào)崗等收歸省級(jí)公司，變現(xiàn)有受“所在單位和省級(jí)公司雙重領(lǐng)導(dǎo)”的局面為受“省級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)”?；蛘邔?nèi)審人員編制統(tǒng)一劃歸省級(jí)公司，徹底與所在單位剝離，內(nèi)審人員僅由“省級(jí)公司單獨(dú)領(lǐng)導(dǎo)”。二是提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。取消兼職審計(jì)崗位，審計(jì)人員脫離財(cái)務(wù)部門，減輕審計(jì)人員受到的外界干擾和壓力，確保審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。一是建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制，加大對(duì)新進(jìn)人員的學(xué)歷、執(zhí)業(yè)資格要求，從源頭上提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。同時(shí)，重視吸收綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，特別是懂經(jīng)營(yíng)會(huì)管理、熟悉工程項(xiàng)目和法律法規(guī)的專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。二是加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力。就煙草商業(yè)企業(yè)而言，要著重加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目、招投標(biāo)管理、法律法規(guī)、企業(yè)管理等方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要。三是完善激勵(lì)制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，自我提高。搭建競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，開辟晉升通道，最大程度的調(diào)動(dòng)審計(jì)人員干事創(chuàng)業(yè)的主觀能動(dòng)性和工作積極性，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)。一是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，結(jié)合煙草行業(yè)具體情況，建立并完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。既要建立質(zhì)量管控方面的文件，確定控制目標(biāo)和要求，也要制定操作辦法，明確控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)流程，以科學(xué)的工作程序保證可靠的審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)質(zhì)量。二是建立內(nèi)部審計(jì)成效評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)范圍涵蓋各項(xiàng)審計(jì)事務(wù)，評(píng)價(jià)內(nèi)容包含審計(jì)結(jié)果和審計(jì)過程，并與獎(jiǎng)懲制度掛鉤。三是完善審計(jì)外包業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理制度。細(xì)化監(jiān)控流程，明確重要關(guān)注點(diǎn)，如確立外包單位選擇標(biāo)準(zhǔn)，不定期對(duì)外包業(yè)務(wù)審計(jì)情況進(jìn)行抽查，查看是否按合同要求實(shí)施必要審計(jì)手段等，以規(guī)避和降低審計(jì)外包可能帶來的各種管理風(fēng)險(xiǎn)。

提升內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)水平。一是拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)理念，打破內(nèi)部審計(jì)職能就是“監(jiān)督”和“評(píng)價(jià)”的傳統(tǒng)思維，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加企業(yè)價(jià)值，改善組織營(yíng)運(yùn)。二是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出可行性建議，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。三是強(qiáng)化事前審計(jì)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策劃和稅收籌劃，提升經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量，完善內(nèi)部控制機(jī)制，增加企業(yè)價(jià)值。