劉穎

摘要：當(dāng)中國加入到世界貿(mào)易組織之后，全世界已經(jīng)逐漸進(jìn)入到了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展階段，從而使中國很多企業(yè)獲得了非常大發(fā)展空間。與此同時(shí)，為了在一定程度上更好解決貨物以及勞務(wù)稅制不斷重復(fù)征稅現(xiàn)象，近年來，我國大力推出了科學(xué)化的“營改增”稅制改革創(chuàng)新。國家“營改增”這項(xiàng)改革將會(huì)對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算造成嚴(yán)重影響，最主要的表現(xiàn)在于企業(yè)收入核算層面、票務(wù)管理層面、現(xiàn)金流動(dòng)層面以及利潤核算層面，需要相關(guān)部門與人員采取有效措施積極應(yīng)對(duì)。本文就營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響展開詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

從專業(yè)化角度出發(fā)，營改增主要是指把之前征收營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悺，F(xiàn)階段，營業(yè)稅以及增值稅都是稅制當(dāng)中的重要稅種，具體來說，營增改屬于我國試點(diǎn)型政策，在所試點(diǎn)的行業(yè)當(dāng)中僅僅需要對(duì)稅法層面所規(guī)定的相關(guān)行業(yè)進(jìn)行征收，當(dāng)營增改完成后，重復(fù)納稅缺點(diǎn)已經(jīng)得到了不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)自身的營業(yè)稅額逐漸轉(zhuǎn)移到增值稅層面。

一、營改增實(shí)施的意義

現(xiàn)階段，企業(yè)貫徹落實(shí)“營改增”改革相關(guān)政策規(guī)定有著非常關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，進(jìn)一步完善中國稅制。當(dāng)“營改增”改革制度推出，可以在一定程度上有效避免傳統(tǒng)形式的重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)這也是企業(yè)賦稅大大降低的合理化措施之一，所以營改增將會(huì)對(duì)我國相關(guān)稅收制度改革起到非常重要的作用，具有關(guān)鍵性現(xiàn)實(shí)意義。其次，營改增有助于實(shí)現(xiàn)我國交通運(yùn)輸業(yè)或者是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)得到快速健康發(fā)展。在交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等行業(yè)健康發(fā)展受到營業(yè)稅難以被抵扣或者是重復(fù)征稅等因素的制約之后，將會(huì)使其自身的發(fā)展速度得到大大降低?！盃I改增”改革之后，能夠在一定程度上減少賦稅在企業(yè)控制管理層面所發(fā)揮的作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)際發(fā)展空間的不斷開闊，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展與不斷前進(jìn)。再次，營改增，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)不同企業(yè)間的公平公正競爭。當(dāng)實(shí)施“營改增”后，從專業(yè)化角度出發(fā)，第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中的相關(guān)行業(yè)將會(huì)被納入到增值稅范圍之內(nèi)，進(jìn)而在一定程度上使增值稅稅基逐漸擴(kuò)大，變得日益廣泛，而且所涉及到的范圍也將會(huì)不斷擴(kuò)大，這種情況下，各個(gè)企業(yè)就不會(huì)再深受稅負(fù)不均勻問題的嚴(yán)重影響，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的公平合理競爭。

二、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

1.在現(xiàn)金核算上的影響

在營改增改革之前，當(dāng)企業(yè)收入或者是成本出現(xiàn)減少的時(shí)候，將會(huì)在一定程度上使企業(yè)現(xiàn)金核算出現(xiàn)較大變化，而且營業(yè)稅稅金減少同樣會(huì)影響現(xiàn)金核算。此外，現(xiàn)金流變化情況以及企業(yè)整體稅負(fù)之間的變化往往是相反的。一般情況下，企業(yè)現(xiàn)金流將會(huì)受到企業(yè)稅金預(yù)繳制嚴(yán)重影響，這種情況下，企業(yè)必須要結(jié)合工作實(shí)際開展?fàn)顩r，對(duì)收入進(jìn)行進(jìn)一步明確，之后再實(shí)施交稅處理，這種做法往往會(huì)使企業(yè)繳納稅款實(shí)際數(shù)量大大增加，從根本上促進(jìn)企業(yè)資金支出數(shù)量提升。當(dāng)營改增完成后，以上所出現(xiàn)的不利影響將會(huì)大大減少甚至是徹底消除了，這種情況下，企業(yè)完成任務(wù)并得到相應(yīng)的款項(xiàng)之后再最終繳納稅額，從而便于現(xiàn)金流動(dòng)，進(jìn)一步減少企業(yè)支出，大大提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.在企業(yè)所得稅上的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中，企業(yè)所得稅繳納以及核算工作相對(duì)來說是比較重要的工作環(huán)節(jié)，營改增政策得到落實(shí)之后，可以在一定程度上減少企業(yè)在所得稅前需要抵扣的流轉(zhuǎn)稅。從某種程度上講，企業(yè)所繳納營業(yè)稅能夠在所得稅稅前實(shí)施全額扣除，然而營改增之后，該部分的稅負(fù)必須要通過增值稅來承擔(dān)。此外，營改增的順利實(shí)施可以減少企業(yè)當(dāng)中所需要扣除的實(shí)際成本費(fèi)用，從而對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)與相應(yīng)的所得稅產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響。當(dāng)營改增實(shí)施之前，企業(yè)在銷售固定資產(chǎn)的時(shí)候按照相關(guān)規(guī)定需要以百分之三的稅率進(jìn)行固定資產(chǎn)稅繳納。然而營改增政策實(shí)施之后，該部分的企業(yè)營業(yè)稅額已經(jīng)不需要再繳納了，從而使企業(yè)固定資產(chǎn)在實(shí)際購進(jìn)成本上發(fā)生了相對(duì)較大的改變，最終將會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)核算工作。

3.在發(fā)票管理上的影響

增值稅發(fā)票作為原始憑證中比較特殊的憑證，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展期間的有效憑證，真實(shí)性相對(duì)較強(qiáng)的增值稅發(fā)票有利于會(huì)計(jì)核算管理正常運(yùn)行，充分發(fā)揮其關(guān)鍵性作用。營改增改革之前，需要繳納營業(yè)稅的企業(yè)沒有必要開具增值稅發(fā)票，但是營增改改革之后，增值稅發(fā)票所涉及的范圍相對(duì)較廣，將會(huì)對(duì)雙方利益產(chǎn)生較大影響，所以，在增值稅繳納的背景之下，營改增企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格使用發(fā)票，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行有效管理，涉及到相關(guān)的增值稅發(fā)票管理工作的時(shí)候，要注重其審查工作，防止不科學(xué)化管理工作所造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)營改增實(shí)施之后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)出現(xiàn)一部分技術(shù)問題，對(duì)適應(yīng)營改增政策發(fā)展的相關(guān)問題實(shí)施大力調(diào)整。

三、營改增下會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)策略

1.建立健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)管理機(jī)制往往涵蓋很多個(gè)方面，比如企業(yè)信息收集、整理分析工作以及詳細(xì)化的核算工作等，并且要對(duì)企業(yè)所制定出來的相關(guān)工作任務(wù)與計(jì)劃實(shí)施高效化管理，做到企業(yè)內(nèi)部資源之間的優(yōu)化配置，加強(qiáng)人員考核管理，實(shí)質(zhì)上以上工作的有效開展必須要將會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)作為依據(jù)，在整個(gè)過程中，健全化會(huì)計(jì)核算機(jī)制的應(yīng)用是非常必要的。具體來說，健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制必須要在會(huì)計(jì)管理制度真正貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并且要重視會(huì)計(jì)工作各個(gè)崗位職責(zé)的有效明確，保證檔案管理工作與會(huì)計(jì)電算化等相關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，制定規(guī)范化會(huì)計(jì)管理政策。此外，相關(guān)工作人員還應(yīng)該對(duì)報(bào)表編制以及會(huì)計(jì)要素等工作職責(zé)進(jìn)行確認(rèn)，從根本上實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化成本會(huì)計(jì)體系與管理會(huì)計(jì)體系的有效建立，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算

營改增改革之后，企業(yè)中的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)受到一定程度上的影響，進(jìn)而使會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生受到相關(guān)影響。這種情況下，企業(yè)必須要結(jié)合科學(xué)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行一定程度的優(yōu)化，在了解增值稅特點(diǎn)基礎(chǔ)上，真實(shí)記錄企業(yè)增值稅所出現(xiàn)的整個(gè)過程，日常工作中，按照增值稅發(fā)票就相關(guān)稅額實(shí)施詳細(xì)記錄，進(jìn)一步明確營改增后以及營改增前在收入成本記賬方式上的變化，加強(qiáng)內(nèi)部涉稅管理，擴(kuò)大稅務(wù)管理范圍，提升稅務(wù)管理水平。

3.重視會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)

營改增改革之后，相關(guān)企業(yè)必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與管理，促使其提升稅務(wù)意識(shí)，使其清楚認(rèn)識(shí)營改增中的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)把握稅收政策，熟練掌握所對(duì)應(yīng)的核算方式，嚴(yán)格控制好企業(yè)中增值稅發(fā)票使用工作，致力于強(qiáng)化發(fā)票認(rèn)證抵扣控制管理工作。與此同時(shí)，企業(yè)還必須要配合相關(guān)的稅務(wù)部門，安裝好相應(yīng)的發(fā)票稅務(wù)控制系統(tǒng)，幫助企業(yè)能夠快速實(shí)現(xiàn)稅制改革與營改增轉(zhuǎn)換。此外，相關(guān)企業(yè)還必須要結(jié)合營改增后的規(guī)范化稅務(wù)要求，轉(zhuǎn)變企業(yè)當(dāng)中財(cái)務(wù)工作人員的工作方法，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作效率提升，增加企業(yè)利潤。

4.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

從專業(yè)化角度出發(fā)，實(shí)施營改增之后，企業(yè)當(dāng)中的相關(guān)財(cái)務(wù)部門必須要就專業(yè)化的會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行重新組合，然后進(jìn)一步制訂重組計(jì)劃，按照相關(guān)規(guī)章制度制定重組要求與目標(biāo)，使其在原有流程上進(jìn)行改革創(chuàng)新。此外，企業(yè)還必須要參照會(huì)計(jì)核算流程最終改革結(jié)果，制定相應(yīng)的系統(tǒng)部門以及財(cái)務(wù)小組，不斷明確各自職責(zé)，包括企業(yè)當(dāng)中的系統(tǒng)管理部門負(fù)責(zé)系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)；而企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)小組的主要任務(wù)是會(huì)計(jì)管理應(yīng)用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督等?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)核算流程層面的優(yōu)化，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)資料信息系統(tǒng)的不斷完善，推動(dòng)營改增工作順利開展，增強(qiáng)工作效率。

四、結(jié)語

總而言之，營改增屬于納稅制度改革創(chuàng)新工作中的關(guān)鍵性內(nèi)容，改革的實(shí)施能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生較強(qiáng)的促進(jìn)作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展。然而，我們在看到其積極作用的同時(shí)，必須要認(rèn)識(shí)到營改增的不足之處，并采用科學(xué)化的手段進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷完善，加強(qiáng)賬務(wù)處理核算管理，鼓勵(lì)涉稅人員參與培訓(xùn)活動(dòng)，保證企業(yè)又好又快發(fā)展。