丁孝梅

摘要：隨著社會的發(fā)展和社會對教育的重視，高校的招生規(guī)模越來越大。教育部對高校投資力度加大，各高校硬件條件逐漸改善，且由于社會對培養(yǎng)高素質(zhì)人才需求量大等，使得在高校的經(jīng)費投入中，工程建設(shè)占有較大比例。下文就將本校于近期開展全過程審計的經(jīng)驗與國內(nèi)實際情況相結(jié)合，以整個審計過程的特征，其中可能存在的風(fēng)險及風(fēng)險應(yīng)對策略，進行相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：高校工程審計；全過程跟蹤審計；審計應(yīng)用

使進度、質(zhì)量和效益實現(xiàn)統(tǒng)一，是跟蹤審計的目標(biāo)。在具體應(yīng)用過程中，通常將工程項目細分為不同階段，根據(jù)每個階段的內(nèi)容，審計人員有針對性地提出審計意見。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，促進工程項目建設(shè)目標(biāo)順利達成，并且能夠使投資效益實現(xiàn)最大化。

一、全過程跟蹤審計的實施特點

1.審計時間前移

傳統(tǒng)審計的進行，通常實在項目建設(shè)竣工交付使用后進行，這種事后審計的方法存在很大不足，那就是無法為節(jié)約項目投資提供支持，不利于工程項目效益實現(xiàn)最優(yōu)化。相較于傳統(tǒng)的結(jié)算審計，全過程跟蹤審計具有貫穿于工程項目的全過程，從工程項目立項、設(shè)計、施工、竣工、交付使用等，每個環(huán)節(jié)與階段都進行審計。全過程跟蹤審計分為五個階段，即項目決策、準(zhǔn)備、實施、竣工、交付后。將審計前移到工程項目各階段，這樣將有助于更好地控制工程項目建設(shè)質(zhì)量，并較好地管理控制各項投資情況。

2.內(nèi)容更加豐富

從內(nèi)容來看，全過程審計包含的內(nèi)容比較多，其中包含設(shè)計概算考察、估算建設(shè)項目的投資情況、施工圖預(yù)算、財務(wù)、竣工決算等，進行全過程審計，就是要檢查和評價各個階段經(jīng)濟管理活動。

3.審計目標(biāo)不同

與傳統(tǒng)的審計目標(biāo)相比，全過程審計的目標(biāo)具有自己的獨特特點，就是針對工程項目建設(shè)各階段的活動，進行經(jīng)濟管理、控制、監(jiān)督，以及評價，以審查其效益，確定其合法性、真實性。對工程項目進行審計，可以更高效地控制工程項目造價，使工程建設(shè)成本降低，從而大大提高經(jīng)濟投資效益，使工程建設(shè)得到完善，促進清正廉潔，使有關(guān)部門的合法權(quán)益得到維護，使審計部門充分發(fā)揮其職能作用，以便為領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

二、全過程跟蹤審計中存在的不足

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全

從當(dāng)前情況來看，全過程跟蹤審計還存在很多有待完善的地方，例如，缺少健全的配套法律法規(guī)、整體制度、和操作的流程，而這就使人們普遍質(zhì)疑跟蹤審計的合法性。在合同中，已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方三方的權(quán)力和義務(wù)，然而，并沒有明確的規(guī)定對跟蹤審計方的法律地位。沒有恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，且?quán)責(zé)不明確，使其在對具體的項目進行管理時，經(jīng)常會發(fā)生審計越位的情況。由于工程項目涉及的主體比較多，在全過程審計過程中，建設(shè)方、施工方以及監(jiān)理方配合不到位的話，就會導(dǎo)致內(nèi)耗增多，阻礙全過程跟蹤審計的實施。要想解決這些問題，就要完善體制機制，使全過程跟蹤審計有理可依。

2.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

工程項目建設(shè)涵蓋的內(nèi)容非常多，涉及的部門也非常多，具有極強的專業(yè)性和政策性。這就需要審計人員必須要具備廣泛的知識面和良好的職業(yè)道德，要精通工程施工、造價管理等相關(guān)知識，還要具備良好的法律素養(yǎng)，熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，有力約束自己。但是，高校工程的審計人員，大多都沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，一般都是短期培訓(xùn)后上崗，由于相關(guān)專業(yè)知識匱乏，缺乏對有關(guān)法律法規(guī)、程序的了解。因此，在進行人員安排時，要統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化組合，合理配置審計人員，加強法律法規(guī)教育，加強專業(yè)知識培訓(xùn)，提高審計工作人員的整體素質(zhì)。

三、全過程跟蹤審計在高校工程審計中的應(yīng)用

1.設(shè)計階段

決定項目從計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的的階段，是設(shè)計。在結(jié)構(gòu)選型、技術(shù)方案與設(shè)計合同，是審計的重點。通過對設(shè)計概算的合理l生進行評價，基于工程造價提出意見，可以使高校工程項目設(shè)計更加合理，既能防止施工過程中出現(xiàn)設(shè)計變更，也能降低投資成本。在設(shè)計合同時，考核辦法和獎懲措施是否在列入范圍內(nèi)，也使要重點審核的范圍。

2.招投標(biāo)階段

審查招標(biāo)文件、合同、以及工程量清單，使審查招投標(biāo)階段的重點。招標(biāo)范圍的完整性文字表達的準(zhǔn)確性，程序設(shè)計的合法性，以及評標(biāo)辦法的合規(guī)性。在對工程量清單進行審核時，要反復(fù)核算工程量計算底稿，著重看審核描述是否完整，有無重大失誤。

3.施工階段

一是合同的履行。進行審計，主要依據(jù)的是合同。結(jié)算審計的前提，是能否恰當(dāng)?shù)穆男泻贤?。工程管理的三個大目標(biāo)，是質(zhì)量、工期，以及造價。造價管理發(fā)展到現(xiàn)在，仍沒有很好的控制。審計部門介入，采用跟蹤審計，合同參與方即成為第四方。

二是變更與簽證。很多原因會導(dǎo)致變更。總體而言，變更很難避免。如果必須要進行變更，必須要對其可行性和必要性進行論證。要想獲得認(rèn)可，造成變更的原因必須是客觀因素，并且，是非承包人的原因。

三是索賠。因合同的非己方原因，導(dǎo)致出現(xiàn)問題，以簽訂的合同以及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，由對方進行賠償?shù)男袨椋礊樗髻r。

四是材料采購。材料也是占有較大比重的一項方面，對于工程造價方面產(chǎn)生十分重要的影響。承包商所購買的材料，要對其進行品牌、規(guī)格等方面的審查，確定與投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。若有必要，可向質(zhì)監(jiān)部門進行求助。

4.項目竣工結(jié)算階段

在竣工結(jié)算階段進行審計時，發(fā)生變更的部分最好分列，這樣做，會方便對其進行分析量化，尋找、分析變更的原因。作為審計人員，要注意：熟悉掌握施工圖紙，嚴(yán)格核實工程量清單；第二，詳細審查取費標(biāo)準(zhǔn)。并且，要根據(jù)項目工程的進度，進行分段調(diào)價，來收取人工費。并且，材料價差要注意對風(fēng)險大小進行控制。

四、結(jié)語

總之，為了促進效益審計的發(fā)展，高校的管理層，部分與之相關(guān)的行政、審計部門，應(yīng)該把國外的先進經(jīng)驗、成功案例，與中國當(dāng)前的實際相結(jié)合，建立并逐漸與審計相關(guān)的各項法律法規(guī)，不斷提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。高校工程項目投資比較大，進行全過程跟蹤審計，將能降低工程造價，加強廉政建設(shè)，使建設(shè)資金的使用效率得到提高，促進節(jié)約型社會的良性發(fā)展。