胡秀梅　肖緒棟

摘要：建筑服務(wù)行業(yè)自2016年5月份全面實(shí)施營改增以來，建筑服務(wù)單位結(jié)合自身的特點(diǎn)，從之前的營業(yè)稅模式改為增值稅模式但在增值稅會計(jì)核算及科目設(shè)置上仍然存在一些小問題，筆者主要就境內(nèi)經(jīng)營單位涉及增值稅會計(jì)核算問題提出一點(diǎn)個(gè)人見解。

關(guān)鍵詞：應(yīng)交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設(shè)置

一、對設(shè)置增值稅明細(xì)科目的認(rèn)識

建筑企業(yè)為滿足會計(jì)核算、稅務(wù)管理、內(nèi)外部審計(jì)、經(jīng)營管理等的需要，增值稅一般納稅人會在應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進(jìn)項(xiàng)稅額、預(yù)繳增值稅額等三級明細(xì)科目，不同層級的企業(yè)需根據(jù)自身的會計(jì)核算需要增加或者減少明細(xì)科目的設(shè)置。

對于小規(guī)模納稅人而言，可只通過應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目核算，但在考慮到企業(yè)的長期發(fā)展或轉(zhuǎn)為一般納稅人的可能，可設(shè)置預(yù)繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。

二、會計(jì)核算上存在的問題

（一）對增值稅涉及的會計(jì)科目理解不透徹

會計(jì)科目的正確設(shè)置是進(jìn)行增值稅會計(jì)處理的基礎(chǔ)，要正確設(shè)置會計(jì)科目，就要對會計(jì)科目涉及的核算內(nèi)容理解透徹。然而在日常會計(jì)核算中，由于對增值稅涉稅科目的理解不透徹，導(dǎo)致對增值稅明細(xì)會計(jì)科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預(yù)繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅及轉(zhuǎn)出未交增值稅與未交增值稅的區(qū)別上存在較大誤區(qū)。

（二）對建筑企業(yè)而言，會計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入是按《建造合同》確認(rèn)的，稅法上以業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間、開具增值稅發(fā)票的時(shí)間、收到款項(xiàng)的時(shí)間三者孰先原則，確認(rèn)收入及增值稅，進(jìn)行銷項(xiàng)稅額核算時(shí)，二者之間會存在差異。企業(yè)為了保證收入與增值稅匹配，在應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置明細(xì)科目“暫估銷項(xiàng)稅/暫估進(jìn)項(xiàng)稅或者預(yù)估銷項(xiàng)稅/預(yù)估進(jìn)項(xiàng)稅等，期末應(yīng)交增值稅連同暫估增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認(rèn)為這種做法勢必將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務(wù)上的管理。

（三）對于總分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算主體，由于分支機(jī)構(gòu)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)或者未正確通過特定科目結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目上的增值稅，不但造成總分支機(jī)構(gòu)列報(bào)上的混亂，也造成總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)時(shí)填表的困難或者不能及時(shí)申報(bào)。

三、針對上述問題提出一點(diǎn)建議

（一）正確理解增值稅涉及的科目

在日常涉稅會計(jì)核算當(dāng)中，要緊抓增值稅明細(xì)科目的關(guān)鍵詞，正確理解各科目核算的內(nèi)容及其涉及的時(shí)間、地點(diǎn)等：

1.應(yīng)交增值稅一已交稅金與預(yù)繳增值稅的區(qū)別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內(nèi)按要求先行繳納入庫的稅款，預(yù)繳增值稅科目核算按預(yù)征率計(jì)算繳納的增值稅稅額。建筑企業(yè)主要是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的項(xiàng)目部核算預(yù)繳增值稅額，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)按規(guī)定在取得工程款后就需在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，而非規(guī)定在納稅期內(nèi)才繳稅，月末將預(yù)繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅，而已交稅金不可直接結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅。

2.轉(zhuǎn)出未交增值稅，轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅的區(qū)別與聯(lián)系：轉(zhuǎn)出未交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅貸方余額，轉(zhuǎn)出多交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交增值稅借方余額，此處理解的關(guān)鍵詞在于余額，并非將應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金等明細(xì)科目一一結(jié)轉(zhuǎn)，其次以上兩個(gè)科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)科目的三級明細(xì)科目，未交增值稅為月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅額，此科目一般設(shè)置為應(yīng)交稅費(fèi)的二級科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅”時(shí)，應(yīng)與未交增值稅對應(yīng)列分錄。如：

（1）借方：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出未交增值稅，

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

（2）借方：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一轉(zhuǎn)出多交增值稅

（二）正確區(qū)分暫估增值稅與應(yīng)交增值稅

根據(jù)增值稅與收入匹配原則，確認(rèn)收入就應(yīng)該有對應(yīng)的增值稅，筆者認(rèn)為，不應(yīng)按照建造合同確認(rèn)收入確認(rèn)未到納稅期的金額，列賬時(shí)，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權(quán)期的暫估稅通過往來科目掛賬，待實(shí)際辦理工程結(jié)算時(shí)，將掛賬金額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，如此既會保證當(dāng)期按建造合同確認(rèn)的收入與涉及的增值稅保持一致，也會真實(shí)反映納稅期的應(yīng)交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經(jīng)營管理和稅務(wù)管理上的要求。

（三）正確處理總分機(jī)構(gòu)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)問題

根據(jù)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)總分機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)交增值稅，由總機(jī)構(gòu)匯算并在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。為既保證總機(jī)構(gòu)按時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)繳納當(dāng)期增值稅，又使分支機(jī)構(gòu)正確核算應(yīng)交增值稅及預(yù)繳增值稅，分支機(jī)構(gòu)不應(yīng)直接將應(yīng)交增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目，而是通過設(shè)置匯總結(jié)轉(zhuǎn)類明細(xì)科目，將銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、預(yù)繳增值稅、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額等結(jié)轉(zhuǎn)至總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅科目無余額，總機(jī)構(gòu)則可準(zhǔn)確核算未交增值稅并及時(shí)申報(bào)、解繳入庫。

四、結(jié)語

自建筑服務(wù)行業(yè)全面實(shí)施營改增以來，為滿足稅改后的管理要求，同行業(yè)就增值稅的會計(jì)核算展開探討，筆者結(jié)合日常工作發(fā)現(xiàn)的問題及經(jīng)驗(yàn)提出一點(diǎn)建議，以供參考。