胡景燕

摘要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，降低其投資成本，提高利潤收入，一直是我們需要思考的問題。然而營改增新稅收制度的實施使得原本利潤就非常低的建筑業(yè)面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險，許多建筑企業(yè)的營業(yè)利潤因此大大減少，經(jīng)營困難。文章主要就營改增政策的實施會給建筑業(yè)帶來哪些稅務(wù)風(fēng)險進行了分析，同時提出了應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；控制

營改增是我國這幾年才開始實施的稅收新政策，目前國內(nèi)多個城市的服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域都已經(jīng)建立試點實施。然而對于建筑行業(yè)來說，營改增稅制的實施還有不少難題需要解決，比如在進項稅扣除時還存在許多問題等，致使其面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險急需解決。

一、建筑業(yè)實施營改增稅制的風(fēng)險分析

（一）提高了部分建筑企業(yè)的稅負

建筑行業(yè)并不像大家所認(rèn)為的那樣是一個高利潤行業(yè)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2014年國內(nèi)建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤只有3.91%，和服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)相比低了許多，可以說是名副其實的微利潤行業(yè)。施工成本較高是導(dǎo)致建筑行業(yè)利潤低的主要原因之一，而中標(biāo)下浮等行業(yè)內(nèi)的“潛規(guī)則”則是致使其施工成本高的重要因素。當(dāng)建筑業(yè)開始實施營改增稅制之后，建筑企業(yè)先行需要交付的稅收金額比之前高了8%（實施營改增之前是3%），同時營改增稅制中的進項抵扣的時間以及相關(guān)條件要求比較嚴(yán)格，這樣一來就使得建筑企業(yè)的施工成本較新稅制實施之前還要高，稅負也會相應(yīng)的增加。有權(quán)威機構(gòu)針對國內(nèi)幾十家大型建筑企業(yè)進行了調(diào)查研究，結(jié)果表明我國建筑行業(yè)實施營改增稅制之后，企業(yè)成功實現(xiàn)稅負下降的還不到10%，超過90%的建筑企業(yè)其稅負都較新稅制之前更高。

（二）加大了建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度

新稅制的實施使得之前的會計科目根本達不到新稅制標(biāo)準(zhǔn)，所以財務(wù)核算方面也須隨之做出調(diào)整。實施營改增稅制之前，建筑業(yè)在財務(wù)核算方面并不是很復(fù)雜，其營業(yè)稅屬于價外稅的一種，和抵扣進項之間沒有聯(lián)系；但營改增稅制實施之后，銷項稅則被歸類為價內(nèi)稅的一種，須對其進行銷項稅與抵扣進項稅的核算。因為增值稅應(yīng)納稅金額和銷項稅額減去進行稅金額是相等的，所以使用這樣一種抵扣核算的方式來進行財務(wù)核算就需要我們多增加至少10個以上的會計科目，由此可見其財務(wù)核算的難度較之前高了許多?？梢哉f實施營改增稅制甚至?xí)屨麄€建筑企業(yè)的會計核算體系被更改，建筑企業(yè)不得不對項目成本進行重新核算。在實際操作當(dāng)中，若開票、認(rèn)證抵扣等環(huán)節(jié)上建筑企業(yè)和財務(wù)沒有核算和處理好，則很容易給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。除此之外，建筑企業(yè)對于增值稅進項稅額的成本并不是那么容易就能夠進行較為精準(zhǔn)的預(yù)測的，這樣一來就會導(dǎo)致企業(yè)的投標(biāo)工作復(fù)雜了許多，這也是在實施新稅制之前建筑企業(yè)所沒有遇到過的新問題。

（三）影響建筑企業(yè)的營業(yè)利潤

前文已提到建筑業(yè)的凈利潤非常低，通常都是在3%左右，且建筑業(yè)大都存在施工周期長、賬期長、利潤低的問題，如果凈利潤再降低則企業(yè)周轉(zhuǎn)就非常困難。實施新稅制之后建筑企業(yè)不得不將之前的價內(nèi)稅形式給調(diào)整成價外稅形式，這樣一來企業(yè)的營業(yè)收入就會較之前更低。舉個簡單的例子，在實施新稅制之前，某建筑公司的營業(yè)收入是10000萬元的話，則根據(jù)建筑行業(yè)稅率是11%來換算，但新稅制的實施使得企業(yè)的營業(yè)收入降到了9009.01萬元，減少了9.91%的營業(yè)收入，如此一來該公司的營業(yè)利潤自然也受到了嚴(yán)重影響。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增稅務(wù)風(fēng)險的策略

（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，提高工作人員的核算技能

營改增稅制的實施給建筑企業(yè)的賬務(wù)處理以及涉稅管理帶了許多新問題，財務(wù)的工作量和工作難度都大大提高。然而建筑業(yè)的發(fā)展時間比較長，其財務(wù)核算體系以及制約機制也比較完善，很多企業(yè)的財務(wù)會計工作人員對新稅制之前的核算方法更熟悉，在學(xué)習(xí)和使用新核算方法上還存在一定難度。因此，建筑企業(yè)必須重視對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅制和核算方法，只有工作人員熟悉和熟練掌握與時俱進的會計核算知識與技巧才能適應(yīng)和符合新的工作要求，在會計核算與財務(wù)管理上才能進行正確處理。

（二）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低用工費用

建筑企業(yè)的施工成本比較高，尤其是人工費用更是達到了工程款的40%左右。建筑企業(yè)所聘用的勞務(wù)人員通常來自于建筑勞務(wù)公司，其勞務(wù)費用的收取流程是：當(dāng)勞務(wù)人員在完成建筑施工的相關(guān)作業(yè)后，勞務(wù)公司會給建筑施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票同時收取勞務(wù)費用。勞務(wù)公司原來須繳納的營業(yè)稅是3%，但新稅制實施之后營業(yè)稅取消，但須繳納的增值稅卻提高到了11%。而且他們不具有任何一項能夠抵扣的進項稅，在這種情況下勞務(wù)公司都會把這一增加的稅負金額轉(zhuǎn)嫁給建筑施工單位，也就是說新稅制的實施讓建筑單位的用工費用較之前更高。為解決這個問題，筆者建議建筑企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化和調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，于固定資產(chǎn)方面多進行投資，同時根據(jù)實際情況采購和使用先進的設(shè)備進行作業(yè)，盡可能提高其機械化作業(yè)水平，以此來降低用工費用。

（三）盡量開具專用發(fā)票，建立新的定價機制

營改增稅制的實施給建筑企業(yè)所帶來的影響是比較大的，在不違反相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該想辦法盡可能的降低其成本，保持甚至提高其營業(yè)收入。首先，企業(yè)在采購方面須盡可能尋找正規(guī)生產(chǎn)廠家并在原價格的基礎(chǔ)上讓其開具增值稅專用發(fā)票，減少其采購成本；其次，建立并完善“價稅分離”的定價機制，也就是對目前所采用的工程造價計價規(guī)則進行適當(dāng)調(diào)整，讓企業(yè)的定價和計價以及結(jié)算方式都隨著新稅制要求而改變，讓稅負能夠合理轉(zhuǎn)移到工程造價上，降低企業(yè)稅負。

（四）提高企業(yè)管理水平，改變管理模式

根據(jù)營改增稅制的新規(guī)定和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)需要在施工預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)等一系列環(huán)節(jié)上做出調(diào)整和改變，這并不僅僅是財務(wù)一個部門的事情，還需要預(yù)算和采購等部門配合才能實現(xiàn)。首先，采購部門應(yīng)盡量選擇能夠提供專業(yè)發(fā)票的供應(yīng)商；其次，在投標(biāo)活動方面則應(yīng)該制定和完善新的合同管理制度，將增值稅專用發(fā)票的歸屬等事項責(zé)任單位進行明確規(guī)定，以免無法抵扣事項的發(fā)生；第三，采用“項目就地預(yù)繳、機構(gòu)集中匯繳”這一管理模式，實現(xiàn)經(jīng)營鏈的簡明化，稅務(wù)管理應(yīng)提高權(quán)限并進行集中管理和控制。