摘 要：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是成本核算工作中一項重要的工作，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化大小，各項費用比重大小以及定額管理基礎(chǔ)好壞等具體條件，選擇出合理又簡便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用。對此，將通常采用的七種具體費用分配的方法做了如下總結(jié)。

關(guān)鍵字：完工產(chǎn)品 在產(chǎn)品 費用分配

為了計算產(chǎn)品成本，還需要加上月初在產(chǎn)品費用，再將其在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。

月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用

1、不計算在產(chǎn)品成本法

適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品

雖月末有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。因為當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況下，對于完工產(chǎn)品成本的影響很小。此方法下，某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費用即為其完工產(chǎn)品的成本

2、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法

適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小

在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品

此方法下，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。需要注意的是，年終應(yīng)根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算確定在產(chǎn)品成本，也就是說只有12月份的月初與月末在產(chǎn)品數(shù)量不同，其余月份是相同的。

3、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價法

適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也較大，同時直接材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品，如造紙，釀酒等行業(yè)的產(chǎn)品這種方法下，在產(chǎn)品成本中只包含了其所耗費的直接材料費用，而其他費用（如直接人工費用和制造費用）則全部計入完工產(chǎn)品成本

4、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法

適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工

產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收的產(chǎn)品或包裝入庫的產(chǎn)品

將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量分配費用

5、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也大，產(chǎn)品成本中直接材料費用和加工費用比重相差不多的產(chǎn)品

（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工百分比（投料率或完工率）

1〉投料率的測定

直接材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，投料率為100%，

此時，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量

直接材料隨加工進度陸續(xù)投入：

a直接材料投入的程度與加工進度完全一致或基本一致時，投料率即等于完工率

b直接材料投入程度與加工進度不一致，則按各工序分別確定投料率，一般以直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率為本工序投料的50%

c直接材料分工序投入，但在每道工序是在一開始投入，則以各工序的直接材料消耗定額為依據(jù)，投料率為本工序投料的100%

（2）完工率的測定

平均計算，即各工序完工率一律按50%

適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況

各工序分別測定

某工序在產(chǎn)品完工率=

（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額*50%）/完工產(chǎn)品工時定額

（3）費用具體分配方法包括加權(quán)平均法和先進先出法

加權(quán)平均法

某項費用分配率=該項費用總額/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量*費用分配率

在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*費用分配率

=該項費用總額—完工產(chǎn)品該項費用（若分配率為無限循環(huán)小數(shù)，則用該式）

先進先出法

直接材料費用分配公式：

本月耗料產(chǎn)量=本月完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量—月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

本月直接材料分配率=本月直接材料費用/本月耗材產(chǎn)量

月末在產(chǎn)品直接材料費用=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量*本月直接材料分配率

完產(chǎn)品直接材料費用=月初在產(chǎn)品直接材料費用+本月直接材料費用—月末在產(chǎn)品直接材料費用

直接人工和制造費用分配公式亦與直接材料費用分配公式相同，不同點在于直接材料費用分配中計算月初和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量用的是投料率，而直接人工和制造費用計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量用的完工率

1、在產(chǎn)品按定額成本計價法

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品具體計算為：按預(yù)先制定的定額成本先計算出月末在產(chǎn)品成本，然后完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本由于該方法中，月末在產(chǎn)品定額成本與實際成本之間的差異（即脫離定額的差異）全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，不是很合理，所以需要在定額基礎(chǔ)比較好，又不需要經(jīng)常修訂定額的情況下使用。

在此基礎(chǔ)上，如果產(chǎn)品成本中直接材料費用所占比重較大，可用在產(chǎn)品按定額直接材料費用計價法，即月末在產(chǎn)品只計算所耗直接原材料費用，而直接材料費用是按定額計算。

2、定額比例法

將產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額和費用定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

此方法恰好克服了在產(chǎn)品按定額成本計價法的不足，它是將月初和月末在產(chǎn)品費用之間脫離定額的差異要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按比例分配，從而提高了準(zhǔn)確性。

計算公式：消耗量分配率=（月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量）/（完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量）

完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品消耗量*消耗量分配率*單價

月末在產(chǎn)品費用=月末在產(chǎn)品定額消耗量*消耗量分配率*單價

費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用）/[完工產(chǎn)品定額費用（定額工時）+月末在產(chǎn)品定額費用（定額工時）]

完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品定額費用（定額工時）*費用分配率

月末在產(chǎn)品費用=月末在產(chǎn)品定額費用（定額工時）*費用分配率

作者簡介：

夏文麗（1996.08），女，湖南衡陽人，河南大學(xué)商學(xué)院2014級本科會計專業(yè)。