中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

閻會(huì)艷

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)中小企業(yè)的生存發(fā)展具有重要意義。本文闡述了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，分析了我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，詳細(xì)探討了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。本文得出的結(jié)論對(duì)中小企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控具有重要的借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-119-02

我國(guó)的中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要地位，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)，保障社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用[1]。但是，我國(guó)的中小企業(yè)生存狀況并不樂(lè)觀，稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題一直未能得到有效解決，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素。因此，防范和化解中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是中小企業(yè)的重要關(guān)注點(diǎn)，也是處理國(guó)家與企業(yè)利益，保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要手段。所以，有必要對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行研究，關(guān)注、防范和化解中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，這首先是由于稅收制度的強(qiáng)制性，任何企業(yè)均需按照相關(guān)法律納稅。另外，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不大，受市場(chǎng)波動(dòng)的影響更為明顯，同時(shí)企業(yè)涉稅人員的能力有限，甚至沒(méi)有專門(mén)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化的稅務(wù)管理。因此，中小企業(yè)普遍面臨著更為普遍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然中小企業(yè)面臨著普遍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是納稅人可以通過(guò)科學(xué)、合理的防范手段對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的管控，從而使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于一定的范圍內(nèi)，不至于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成致命性的威脅。例如，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警機(jī)制即可達(dá)到有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目的。

1.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積累性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)形式，并不一定造成企業(yè)的實(shí)質(zhì)性損害，也并不一定必然爆發(fā)。但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以隨著時(shí)間而不斷積累，同時(shí)隨著時(shí)間的積累，這種風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)企業(yè)造成更為嚴(yán)重的傷害。由于中小企業(yè)規(guī)模有限，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，更容易受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積累的影響。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

中小企業(yè)一般規(guī)模不大，經(jīng)常面臨嚴(yán)酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，因此許多企業(yè)法人納稅意識(shí)不高，個(gè)別企業(yè)甚至處于利潤(rùn)最大化的目的，不惜通過(guò)偷漏稅等違法手段獲得利潤(rùn)[2]。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)淡薄，在企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有獨(dú)立的地位，經(jīng)常在管理者的直接或間接授意下，采用違法手段減輕企業(yè)稅負(fù)。這種行為雖然可以為企業(yè)爭(zhēng)取一時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，但卻為企業(yè)埋下了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的禍根。

2.2 企業(yè)稅務(wù)管理體制不規(guī)范

首先，由于中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，加之企業(yè)的規(guī)模不大，人員緊張，一般只設(shè)立會(huì)計(jì)和出納崗位，沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)人員，缺乏專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)。這不僅不利于企業(yè)的內(nèi)部管理，也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，我國(guó)的中小企業(yè)，特別是家族性民營(yíng)企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理上存在近親屬委任現(xiàn)象。鑒于財(cái)務(wù)管理部門(mén)的重要性，這些崗位往往由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的近親屬擔(dān)任。部分企業(yè)的會(huì)計(jì)由于缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷積累。

最后，中小企業(yè)一般不具備完善的信息溝通體系，財(cái)務(wù)信息往往只能縱向傳遞，缺乏必要的橫向溝通。另外，中小企業(yè)的管理者往往注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)完全脫離，這也為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積累埋下了隱患。

2.3 企業(yè)稅收政策應(yīng)用失范

為了支持中小企業(yè)的健康發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了許多針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策需要中小企業(yè)進(jìn)行申請(qǐng)和審批方可享受[3]。但是，部分中小企業(yè)缺乏條件與程序的限制，往往私自依照相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅企劃，最終導(dǎo)致偷稅、逃稅的后果。顯然，在中小企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員雖然沒(méi)有主觀意愿，但是因自身對(duì)國(guó)家政策和稅法規(guī)定不了解造成原本合法的納稅行為違法化，加重了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)運(yùn)用不當(dāng)

首先，由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)但是沒(méi)有界定嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在處理中小企業(yè)的涉稅問(wèn)題時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)比較隨意的現(xiàn)象，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)權(quán)利尋租和腐敗問(wèn)題，自由裁量權(quán)過(guò)大還會(huì)造成裁量空間過(guò)于寬泛，這對(duì)中小企業(yè)而言會(huì)造成不確定性。一旦自由裁量權(quán)被個(gè)別稅務(wù)人員非法使用，不僅會(huì)對(duì)國(guó)家法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象造成損害，還會(huì)加大涉事企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，由于稅收過(guò)程中的自由裁量權(quán)的執(zhí)行過(guò)程缺乏監(jiān)督，稅務(wù)人員往往憑借自身的主觀認(rèn)知進(jìn)行稅務(wù)處理，在行使自由裁量權(quán)的過(guò)程中往往缺乏細(xì)致的調(diào)查和縝密的思考。由于裁量過(guò)程不公開(kāi)，中小企業(yè)納稅人無(wú)法了解具體的執(zhí)法過(guò)程，只能收到相應(yīng)的處理結(jié)果。凡此事件，均造成中小企業(yè)的僥幸心理，希望在執(zhí)法過(guò)程中尋求權(quán)利尋租等非法手段解決自身的問(wèn)題，反而忽視了由此造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1 強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先要強(qiáng)化中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要從人的主觀因素入手，從實(shí)質(zhì)上解決管理者和全體員工的意識(shí)淡薄問(wèn)題，強(qiáng)化全體員工的法制意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成全員防治稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好氛圍，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的融合和目標(biāo)歸一，避免由于人員意識(shí)問(wèn)題造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的惡性積累。

其次，中小企業(yè)要形成正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須要樹(shù)立正確的稅務(wù)觀念，依法樹(shù)立會(huì)計(jì)與稅務(wù)分離的原則。例如，財(cái)務(wù)人員必須要摒棄通過(guò)調(diào)賬對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的錯(cuò)誤觀念，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理時(shí)，堅(jiān)持以稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，通過(guò)減少納稅事項(xiàng)的調(diào)整，最大限度降低企業(yè)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制

首先，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的崗位和職能建設(shè)，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。例如，要不斷強(qiáng)化中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的選拔與培訓(xùn)力度，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，避免由于人員素質(zhì)問(wèn)題造成的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；建立健全中小企業(yè)的各種財(cái)務(wù)管理制度，明確各種工作規(guī)程和操作規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職權(quán)進(jìn)行明確界定；實(shí)行財(cái)務(wù)部和稅務(wù)部相互分離和相互牽制的組織結(jié)構(gòu)，配置專門(mén)的稅務(wù)人員參與企業(yè)的決策管理，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)控。

其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度建設(shè)。例如，中小企業(yè)的涉稅人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部的涉稅問(wèn)題進(jìn)行必要的關(guān)注，并針對(duì)可能存在的爭(zhēng)議問(wèn)題強(qiáng)化基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，在沒(méi)有出臺(tái)明確的標(biāo)準(zhǔn)之前，應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際進(jìn)行必要的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，最終達(dá)到防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

最后，要強(qiáng)化中小企業(yè)的稅收籌劃管理，注意納稅籌劃的全面性和謹(jǐn)慎性，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行反復(fù)斟酌，防治納稅籌劃方案存在重大疏漏加大企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化學(xué)習(xí)，積極跟進(jìn)國(guó)家的法律和政策的調(diào)整，要根據(jù)政策變化不斷調(diào)整自己的籌劃方案，防止納稅籌劃失敗，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與信息溝通

首先，針對(duì)中小企業(yè)自身信息溝通方面存在的問(wèn)題，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的信息溝通，調(diào)動(dòng)企業(yè)的一些信息資源開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。具體而言，中小企業(yè)的涉稅信息溝通工作應(yīng)該以企業(yè)的財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門(mén)和管理部門(mén)共同完成。業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員要將日常工作中的各種涉稅信息通過(guò)各種途徑及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)部門(mén)，以便及時(shí)處理。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)使用不當(dāng)是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，中小企業(yè)必須要強(qiáng)化與政府稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系。當(dāng)然，該聯(lián)系的目的并不是通過(guò)權(quán)力尋租獲取非法利益，而是便于企業(yè)及時(shí)通過(guò)稅務(wù)部門(mén)掌握國(guó)家的稅收政策動(dòng)向，特別是關(guān)于中小企業(yè)的稅收政策的動(dòng)向，避免因國(guó)家的稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生不利影響，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)政策調(diào)整及時(shí)采取應(yīng)隨措施，避免由于自由裁量造成本企業(yè)的高程度稅務(wù)處罰。

3.4 健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

首先，內(nèi)部審計(jì)制度不健全是造成中小企業(yè)內(nèi)部控制失效，誘發(fā)高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。因此，中小企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。例如，可以定期對(duì)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查，對(duì)所有的稅務(wù)報(bào)告進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤要及時(shí)進(jìn)行糾正。

其次，鑒于中小企業(yè)規(guī)模有限，難以構(gòu)建起完善的內(nèi)控財(cái)務(wù)控制機(jī)構(gòu)，建議這些企業(yè)可以聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。外部中介機(jī)構(gòu)可以憑借自身的專業(yè)性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)納稅籌劃等稅務(wù)管理工作提出合理性意見(jiàn)和建議，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。此外，專業(yè)機(jī)構(gòu)具有豐富的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)對(duì)措施，能夠?qū)赡苷T發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出專業(yè)化的評(píng)估和防范策略。

4 結(jié)語(yǔ)

盈利是企業(yè)的目標(biāo)，納稅是企業(yè)的義務(wù)，在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中盈利創(chuàng)收與稅收風(fēng)險(xiǎn)并行不悖。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成重大影響，需要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升稅務(wù)管理水平，關(guān)注國(guó)家的政策動(dòng)向，進(jìn)行合理納稅、依法避稅，企業(yè)方可獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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