我國(guó)“營(yíng)改增”的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

李慧

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。隨著我國(guó)營(yíng)改增的制度的進(jìn)一步落實(shí)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響也進(jìn)一步加深。本文以營(yíng)改增為出發(fā)點(diǎn)，分析在營(yíng)改增實(shí)施的這段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的改革過(guò)程中出現(xiàn)的部分誤區(qū)，同時(shí)針對(duì)誤區(qū)提出有針對(duì)性的建議，以為企業(yè)進(jìn)行正確合理的引導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)政經(jīng)濟(jì) 誤區(qū) 建議

所謂營(yíng)改增實(shí)際上就是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。自從全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)遭遇了重大沖擊，出口率不斷下降?；诖?，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成為了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展日常。從我國(guó)實(shí)施《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》之后，我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅逐漸被消費(fèi)型增值稅所取代，在第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)中迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇[1]。此種背景下，出臺(tái)了有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠政策，平衡好第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展逐漸使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。在2012年，我國(guó)上海成為了首個(gè)啟動(dòng)營(yíng)改增的城市。

1.營(yíng)改增的實(shí)施

我國(guó)上海是首先實(shí)施營(yíng)改增的試點(diǎn)城市，自從2012年開(kāi)始就實(shí)施了營(yíng)改增制度。在營(yíng)改增實(shí)施的短時(shí)間內(nèi)，鋪天蓋地的消息均為企業(yè)負(fù)稅增加的問(wèn)題，很多企業(yè)都開(kāi)始有了恐懼的心理。就是上海試點(diǎn)初期來(lái)看，確實(shí)有試點(diǎn)初期部分企業(yè)負(fù)稅直線上升的問(wèn)題，不過(guò)隨著試點(diǎn)的不斷深入與推進(jìn)，很多企業(yè)也開(kāi)始逐漸適應(yīng)了這種問(wèn)題，稅負(fù)增加的相關(guān)企業(yè)數(shù)量以及負(fù)稅增加值也越來(lái)越少。在上海試點(diǎn)的2012年，背景相關(guān)部門(mén)組織了有關(guān)營(yíng)改增的行業(yè)調(diào)研會(huì)，絕大多數(shù)的行業(yè)參與者均紛紛表示反對(duì)營(yíng)改增，不過(guò)在會(huì)后的1個(gè)月內(nèi)就有一些企業(yè)單獨(dú)找相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，希望盡快將自己的企業(yè)納入至營(yíng)改增試點(diǎn)中。這主要是因?yàn)榇祟惼髽I(yè)有一個(gè)共同點(diǎn)，即企業(yè)在上海有兄弟公司和母子公司，在上海試點(diǎn)過(guò)程中有負(fù)稅降低以及過(guò)渡性財(cái)務(wù)補(bǔ)貼等相關(guān)的好消息。

2.營(yíng)改增的本質(zhì)就是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

實(shí)際上在進(jìn)行營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅在某種程度上說(shuō)就是地方稅，是由地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接進(jìn)行征收和管理的，其征收的管理權(quán)限以及稅款所得權(quán)都直接歸地方的財(cái)務(wù)所有。而營(yíng)改增盡管稅款的所有權(quán)限還是歸地方財(cái)務(wù)的固定所有，不過(guò)因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行征收，因此很多企業(yè)認(rèn)為所謂的營(yíng)改增實(shí)際上就是換了一個(gè)管理人員。

所謂營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上就是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)實(shí)施應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所獲取的營(yíng)業(yè)額所征收的流轉(zhuǎn)稅，主要特點(diǎn)是，正常情況下以營(yíng)業(yè)額的全額作為計(jì)稅的主要根據(jù)；依據(jù)行業(yè)的設(shè)計(jì)稅目實(shí)施稅率。但是增值稅則是以單位與個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲取的增值額作為課稅對(duì)象而實(shí)施征收的稅。因此，可以明顯的判斷出計(jì)稅的方法都有很大的差異，營(yíng)業(yè)稅為對(duì)營(yíng)業(yè)額實(shí)施全面征稅，計(jì)稅與核算都相對(duì)較為簡(jiǎn)單；而增值稅則是依據(jù)全部的銷售額計(jì)稅，對(duì)其實(shí)施稅款抵扣制度，也僅僅對(duì)其中新增價(jià)值實(shí)施征稅，核算相對(duì)較為復(fù)雜。

3.營(yíng)改增與財(cái)政經(jīng)濟(jì)關(guān)系

有調(diào)查顯示，部分企業(yè)在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增之后其稅負(fù)增加，其主要的共同點(diǎn)是：所謂的企業(yè)營(yíng)改增為財(cái)務(wù)工作者關(guān)起門(mén)來(lái)實(shí)施的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與其他相關(guān)部門(mén)都不夠重視或者不清楚。在進(jìn)行營(yíng)改增之后，最大的變化為合同的直接管理。不可否認(rèn)的是，合同為業(yè)務(wù)出現(xiàn)的主要根據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)增值稅發(fā)票中進(jìn)行管理的重要過(guò)程；另外站在企業(yè)的角度看，合同必須清楚的明確所謂的合同價(jià)是含稅價(jià)或者不含稅價(jià)。依據(jù)確定能夠抵扣范圍對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)合同實(shí)施調(diào)整。這在某種程度上說(shuō)是和上下游博弈過(guò)程，要想熟悉上下游是否真正的屬于一般的納稅人，就必須增加對(duì)應(yīng)的發(fā)票條款等相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)如果關(guān)起門(mén)來(lái)是絕對(duì)應(yīng)付不了的。因此，營(yíng)改增必須要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有足夠的重視力度，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，重新定位企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)。最有效最直接的做法是必須以企業(yè)稅務(wù)部門(mén)或者是財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭開(kāi)展應(yīng)對(duì)工作，在單位自身組織各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人以及業(yè)務(wù)員開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)工作，最大限度的降低企業(yè)的運(yùn)行成本以及優(yōu)化企業(yè)的現(xiàn)金流[2]。

4.營(yíng)改增與企業(yè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分析

一些企業(yè)認(rèn)為其稅負(fù)的增加主要是因?yàn)闆](méi)有抵扣，在很多企業(yè)看來(lái)，稅負(fù)的高低僅僅和企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作有直接的關(guān)系，在某種程度上說(shuō)忽略了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程梳理的改造和其他措施，尤其是營(yíng)改增之后存在的行業(yè)缺陷。比如營(yíng)改增之前以及之后稅率變化相對(duì)較大的運(yùn)輸業(yè)、廣告服務(wù)等部分輕資產(chǎn)行業(yè)。此類行業(yè)成本基本需要由物業(yè)費(fèi)、工資以及房租構(gòu)成，一些支出不能當(dāng)成進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施抵扣，如果僅從表明上看企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整增加了1%，而實(shí)際上企業(yè)的稅負(fù)也有一定程度的增加。在某種程度上說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)社會(huì)專業(yè)化的分工有很大的幫助，能夠有效促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的融合，但是從微觀的角度看，企業(yè)營(yíng)改增之后要降低稅負(fù)，所以必須優(yōu)先考慮其業(yè)務(wù)流程改造問(wèn)題。

5.營(yíng)改增與金融財(cái)政經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分析

營(yíng)改增是我國(guó)一項(xiàng)重大的稅收改革政策，但是金融行業(yè)作為改革難點(diǎn)，對(duì)銀行的影響非常重要。營(yíng)改增對(duì)銀行所產(chǎn)生的影響不能夠一概而論，不同規(guī)模和不同性質(zhì)的銀行也有著不同的改革政策。部分專家認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)前銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，不同規(guī)模的銀行其利潤(rùn)也不一樣。通俗情況下，大型銀行受到的營(yíng)改增政策影響比較少，中小型銀行受到的影響比較大，其中農(nóng)村信用社的利潤(rùn)下降最為明顯。營(yíng)改增對(duì)銀行產(chǎn)生的主要影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)銀行客戶的構(gòu)成產(chǎn)生影響；（2）由于銀行的采購(gòu)周期不同，所以實(shí)施營(yíng)改增之后對(duì)銀行所產(chǎn)生的影響 也有所不同；例如，銀行如果引進(jìn)一批大型的IT設(shè)備，在營(yíng)改增實(shí)施前后有很大區(qū)別，因此對(duì)銀行的實(shí)際利潤(rùn)獲得產(chǎn)生很大影響；（3） 由于銀行業(yè)務(wù)模式和銀行規(guī)模的不同，所以導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增對(duì)其產(chǎn)生的相關(guān)影響也不同。由于增值稅的管理一般都是通過(guò)發(fā)票的管理，所以在實(shí)施營(yíng)改增之后，金融行業(yè)所面臨的增值稅發(fā)票的要求和一些嚴(yán)苛的增值稅硬性規(guī)定等需要符合稅率的相關(guān)規(guī)定。從開(kāi)具相關(guān)發(fā)票的角度來(lái)看，金融業(yè)營(yíng)改增之后需要配備大量的開(kāi)票人員，從而能夠滿足客戶的基本需求。如果不能夠滿足客戶的基本需求，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，最終使得增值稅的稅務(wù)鏈條被斷開(kāi)。從抵扣需求角度來(lái)看，金融保險(xiǎn)行業(yè)的主要成本包括以下幾種：（1）人工費(fèi)；（2）場(chǎng)地費(fèi)；（3）存款利息支出。上述成本類型均很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)發(fā)票，按照現(xiàn)階段實(shí)施的增值稅相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有取得增值稅發(fā)票就意味著無(wú)法進(jìn)行抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，才最終加重了金融企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

從對(duì)銀行客戶的構(gòu)成產(chǎn)生影響角度來(lái)看，主要是因?yàn)殂y行想要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增要看轉(zhuǎn)嫁對(duì)象，如果對(duì)象是公司客戶，作為增值稅而言，一般能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銀行此時(shí)可以轉(zhuǎn)嫁部分增值稅；如果是個(gè)人客戶，一般無(wú)法進(jìn)行抵扣，但是在銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的背景下，不利于銀行利益的最優(yōu)化。從銀行的不同規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式的不同角度來(lái)看，由于免稅業(yè)務(wù)種類比較多， 所以帶來(lái)的相關(guān)影響會(huì)比較?。坏侨绻愗?fù)業(yè)務(wù)比較多，那么所帶來(lái)的影響也就比較大。

5.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增需要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，是順利時(shí)代發(fā)展的潮流，作為時(shí)代下的產(chǎn)物，有關(guān)單位都應(yīng)該采取積極有效的方法應(yīng)對(duì)。作為財(cái)政管理部門(mén)以及企業(yè)，自身發(fā)展必須抓住結(jié)構(gòu)性的減稅機(jī)遇，同時(shí)盡快的熟悉國(guó)家的相關(guān)政策，做到知己知彼，同時(shí)提前做好應(yīng)對(duì)工作；在整體聯(lián)動(dòng)的同時(shí)，還需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，各個(gè)組織部門(mén)及其工作者聯(lián)動(dòng)與參與，才能使得營(yíng)改增真正成為企業(yè)的受益者。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄒筱."營(yíng)改增"對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證研究——基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，19（2）：43-47.

[2] 田志偉，胡怡建.“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析--基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013，32（4）：29-34.

（作者單位：濮陽(yáng)市華龍區(qū)財(cái)政局）