注冊會計師審計風險的防范與控制

蔣紅蘭

摘 要：隨著社會的快速發(fā)展，商品經(jīng)濟產(chǎn)生以及發(fā)展的速度也變得越來越快，在這樣的發(fā)展趨勢之下，注冊會計審計就成了經(jīng)濟監(jiān)督實體里面最重要的一部分。注冊會計師審計這門職業(yè)不僅要面臨較大的風險，還要擔負起重大的責任。但是在我國，大部分的注冊會計師對于風險的意識仍然處于淺層次，而且部分事務所在經(jīng)營體制上還存在較大的缺陷，特別是最近幾年，我國上市公司的財務舞弊案出現(xiàn)的次數(shù)越來越多，這就在很大程度上加大了注冊會計師面臨的審計風險，為了有效地降低審計風險，我們就必須不斷研究注冊會計師審計風險以及規(guī)避策劃。本文主要研究的內(nèi)容就是不同審計風險級別中采用不同的審計措施，并且在這樣的情況下對審計資源進行合理的配置，以此來完成審計效率提高等目的，這樣一來，審計人員所面臨的風險也在一定程度上被降低了，這對于審計質(zhì)量的提高而言是十分有意義的。

關鍵詞：審計人員 注冊 會計師 風險 財務 事務所 審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（c）-121-02

1 審計風險概念

隨著社會的迅猛發(fā)展，20世紀的市場經(jīng)濟競爭也在不斷進行加劇，在這樣的情況下，科學技術的發(fā)展就出現(xiàn)了急劇的變化，在社會生活中，企業(yè)作為其中一個較為基礎的細胞體，其起到的作用也是不可忽視的，當企業(yè)與所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況等一系列關系產(chǎn)生了有關的化學反應，并且這樣的化學反應變得越來越大，那么就會對財務報表帶來巨大的影響。而一名優(yōu)秀的注冊會計師必須對這樣的影響引起足夠的重視，同時還要保持正確的態(tài)度來認識這些影響，在認識的過程中，注冊會計師還必須對財務報表中較為深層的東西進行了解。在蒙哥馬利審計學里，其作者也說過這么一句話：要想讓審計有效的進行，審計人員就需要接受相應的風險。但在學術界中，對于風險以及審計風險，每個人都有著不同的解釋。

2 注冊會計師和會計師事務所的原因

對于會計師事務所來說，要想有效的對審計過失等進行規(guī)避，或者是減少審計時過失的發(fā)生率，會計事務所就需要建立起一套完善的內(nèi)部制度。這樣一來，審計質(zhì)量才能在很大程度上得到提升，從而降低審計風險，這是最為重要也是最為關鍵的一點。除此之外，在進行審計業(yè)務完成的過程中，事務所必須依靠一些優(yōu)秀人的審計人員來進行獨立完成，而審計人力資源是否足夠，就是決定業(yè)務能否勝任的根本依托。

2.1 被審計單位蓄意進行財務舞弊

在很多上市公司當中，他們?yōu)榱嗽黾幼约旱睦?，往往就會采取一些極端的方法來進行財務舞弊，而且在這樣的過程中，這些上市公司采用的方法也變得越來越高明，從一開始的操縱利潤漸漸發(fā)展成對各種銷售單據(jù)偽造的過程等。一般來說，注冊會計師的能力都是有限的，要是審計公司故意采取舞弊等行為，那么使用的方法自然也是具有規(guī)劃的，在這樣的狀況下，注冊會計師就很難作出正確的判斷。在進行有關財務舞弊手段分析的時候，我們主要以萬福生科為例子進行了相關的分析：在對萬福生科審計案分析的過程中我們發(fā)現(xiàn)，該公司為了達到自己的上市目的，就故意采用了很多造假手段，以此來完成財務舞弊，而且該公司使用的手段不僅很復雜，還特別的隱蔽。另外在虛構收入等方面，萬福生科公司也采用了大量的造假手段，在其使用的手段當中，最為主要的就是私自對客戶的公章進行印刻、對銷售合同進行編造等，該公司之所以采用這樣的舞弊手段，最為主要的目的就是為了讓虛增的銷售收入變得真實，但是這樣也在一定程度上增加了注冊會計師審計的難度。首先在該公司當中，其擁有的五大客戶都是虛構而成的，在這里面，已經(jīng)停產(chǎn)很多年的湖南傻牛食品公司就是其虛構的客戶之一。其次，為了增加自己公司中的銷售，萬福生科還對很多銷售合同進行了虛構。

2.2 市場經(jīng)濟尚未完備

現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟仍然處于初級的階段，與那些發(fā)達的歐美國家比較來看，我國要想順利達到市場經(jīng)濟機制，那么還需要付出較多的努力，而且現(xiàn)在我國的市場經(jīng)濟中，最常見的一種現(xiàn)象就是雙規(guī)制。在中國這種特色市場經(jīng)濟體制中出現(xiàn)的注冊會計師，一般而言就只是一種模擬市場經(jīng)濟的存在，它并不能達到相應的市場需求。有專家曾經(jīng)針對這個問題指出了相關的意見，在我國目前這種市場經(jīng)濟體制中，要不是政府進行了較為硬性的規(guī)定，那么絕大多數(shù)的注冊會計師都會面臨失業(yè)等風險。由于一些硬性規(guī)定帶來的約束，我國企業(yè)就必須進行相應的審計操作，而且國家有規(guī)定，要想成功的完成上市操作，那么就必須經(jīng)過審計。但是這樣的狀況也會帶來諸多的問題，比如：對于一些理性經(jīng)濟行為的邏輯性來說，這種狀況是不具備這種邏輯性的。

2.3 有關法律、法規(guī)尚待進一步改善

對于注冊會計師來說，他們在進行每一項認定的時候，都必須具備相應的法律法規(guī)，而且這些法律法規(guī)也是他們認定過程中的重要依據(jù)。如果站在職業(yè)道德的角度上來看，審計師在執(zhí)業(yè)的時候，必須嚴格依照有關的法律法規(guī)來完成審計工作，從另一個方面來說的話，法律法規(guī)就是審計當中的生命線。但是現(xiàn)階段，我國法律法規(guī)中存在的問題仍然很多，而且有些問題也是相互沖突的，針對這樣的問題，國家并沒有及時地對法規(guī)進行制定，甚至有些地方的法規(guī)會出現(xiàn)與國家法律不一樣的現(xiàn)象。

2.4 被審計單位公司治理失效

通常情況下，提高注冊會計師審計獨立性的主要對策就是建立起完善的公司治理，這樣可以在最大程度上提高注冊會計師審計的獨立性，但要是公司治理的建立并不是十分合理，那么審計的獨立性就會因此下降，甚至可能造成審計風險的增加。針對這樣的情況，注冊會計師審計必須在合理有效的工資治理運行中才能發(fā)揮出最有效的作用。另外，在進行公司治理完善的過程中，我們必須對虛假財務報告進行減少，并且在這一基礎上提高年報的可靠性，只有做到以上這幾點，那么公司治理才能變得更加完善。通過對綠大地進行相應的分析，我們得出了公司治理存在缺陷會為注冊會計師帶來怎樣的審計風險。

在進行分析前我們了解到，綠大地的董事長在對該公司進行控制的同時，對公司內(nèi)部的高管采取了大規(guī)模的更換。一開始該公司在上市時擁有的董事一共有九名，而經(jīng)過更換之后，董事只剩下了兩名，除此之外，綠大地的董事長還對監(jiān)視進行了徹底的更換，甚至連公司的財務總監(jiān)也進行了更換。在這樣的發(fā)展趨勢下，該公司的內(nèi)部控制環(huán)境就變得越來越混亂，而且有關的監(jiān)督機制也變得相對較弱。另外，在綠大地公司中，董事長以及總經(jīng)理就是掌握公司實際控制權的主要人員，這樣一來，一些外部獨立董事在行使權力時，權力的掌控權就變得非常弱，時間一長，股東大會等就變成了一種虛設。所以在綠大地公司中，最為嚴重的問題就是內(nèi)部人員控制現(xiàn)象，在這樣的情況下，該公司往往就會出現(xiàn)會計信息不真實等現(xiàn)象，這樣不僅加大了注冊會計師的審計風險，同時還為公司帶來一些不必要的損失。

3 審計風險的防范措施

3.1 內(nèi)因角度

根據(jù)上述的有關分析我們可以看出，在審計業(yè)務操作中，最為重要的一類影響因素就是業(yè)務操作不夠規(guī)范，所以在執(zhí)業(yè)的過程中，注冊會計師必須保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，這也是對審計風險防范的重要因素之一。在進行有關審計工作時，注冊會計師必須對每一步進行仔細的思考，同時還要對審計決策作出正確的判斷。在進行判斷的時候，注冊會計師必須對隱藏的風險等進行全面的考慮，并且考慮其會帶來怎樣的后果。由于審計擁有一套較為完美的審計流程，所以站在業(yè)務環(huán)節(jié)方面分析的話，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中有幾點就是必須要注意的。

3.1.1 深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀

就現(xiàn)階段的風險導向?qū)徲媮砜矗詴嫀熢趯蛻暨M行了解時，主要可以從以下兩方面了解，即：在對客戶進行了解時，首先需要了解其是否在一開始就接受了該業(yè)務的審計，這樣一來就可以有效地避免超出自己承受能力的風險業(yè)務。其次，在確定客戶接受了有關業(yè)務之后，我們就需要幫助其對下一步的審計程序進行制定。在進行有關了解的同時，注冊會計師還必須對客戶的緊急狀況進行全面的分析，分析主要分為內(nèi)在和外在這兩個部分，就拿內(nèi)在分析舉例來說，財務結構和經(jīng)營績效就是內(nèi)在分析中主要包含的內(nèi)容，而經(jīng)濟景氣等就是外在分析中需要做到的內(nèi)容。通過上述的了解，審計人員就可以對客戶的財務報表進行順利的分析，以此來判斷客戶是否會遭受到一些重大錯誤或者出現(xiàn)舞弊等可能性。

3.1.2 分析性程序

在現(xiàn)有的風險導向?qū)徲嬛?，分析性程序能夠起到的作用相對來說是比較明顯的， 有關風險導向?qū)徲嬤M行時，分析性程序往往會被運用最少三次，而且與實質(zhì)性細節(jié)測試比較來說，這種程序更加簡便，還讓人很容易明白。在此之前，有人專門針對分析性復核的方法連續(xù)進行了分析，以此來發(fā)現(xiàn)已經(jīng)通過審核的上市公司會計報表是否存在造假的情況，所以注冊會計師就可以針對公司的經(jīng)營狀況等，站在風險基礎審計階段的角度，來對分析性程序進行合理的運用，以此來完成有關的審計工作。

3.2 外因角度

3.2.1 關注管理舞弊

根據(jù)有關的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，在審計風險因素當中，占據(jù)比例最大的一種風險因素就是管理當局有意的對數(shù)據(jù)進行的操控。所以針對這種問題，注冊會計師必須主動與管理當局進行接觸，并且對其進行有關的了解，以此來發(fā)現(xiàn)管理當局中存在的一些異常行為。

3.2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制

隨著社會的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設也漸漸變得完善，并且在將來的很長時間內(nèi)，我們都必須在現(xiàn)有的社會主義市場經(jīng)濟模式來對企業(yè)的內(nèi)部行為進行規(guī)范，這是非常有必要的。除此之外，我們還可以依靠COSO委員會模式來結合我國企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，以此來建立起一套符合我國國情的內(nèi)部控制措施。

4 結語

綜上所述，在制定有關注冊會計審計風險的防范措施時，我們必須對我國社會主義初級階段的基本國情進行有效的結合，并且依靠事務所、市場環(huán)境等影響者的共同努力，完成審計風險減少的相關目的，并且通過有關人員的不懈努力，市場經(jīng)濟當中的環(huán)境就會漸漸得到凈化。

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