淺談營改增對生活服務(wù)業(yè)的影響

趙冬妮

摘 要：營業(yè)稅是經(jīng)營者根據(jù)自身營業(yè)額的一定比例來繳納的稅種，增值稅則是一種價外稅，經(jīng)營者可以將自身經(jīng)營所得的利益劃分為收入和增值稅兩部分，對增值部分進(jìn)行征稅。由于以往的營業(yè)稅中很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅問題，在一定程度上加劇營業(yè)者的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，而增值稅能夠有效解決這一重復(fù)征稅弊端。營改增是我國一項重要的稅收改革政策，自其提出就受到了社會各界的廣泛關(guān)注。針對營改增，企業(yè)最為關(guān)心的問題就是在這種新的稅收體系下，企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少。營改增涉及范圍較廣，包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)都要繳納增值稅。營改增對于銷售服務(wù)業(yè)范疇內(nèi)新增的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)影響較為突出，在一定程度上能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對于經(jīng)濟穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。可見，營改增的實施將對生活服務(wù)業(yè)產(chǎn)生巨大影響。因此，本文主要就營改增對生活服務(wù)業(yè)的影響展開分析，結(jié)合實際情況，尋求合理的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 生活服務(wù)業(yè) 影響 稅收體系

中圖分類號：F719 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-154-02

從目前現(xiàn)狀來看，我國已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣增值稅，覆蓋面積包括所有的貨物和勞務(wù)。尤其是在當(dāng)前激烈的國際競爭背景下，大力發(fā)展生活服務(wù)業(yè)有助于優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對提高國家綜合實力具有更為突出的意義。因此，筆者對營改增的實施對生活服務(wù)業(yè) 產(chǎn)生的重要影響進(jìn)行研究和探索有著十分必要的意義，同時也將為后續(xù)的研究、實踐操作等工作的展開提供有價值的參考。

1 營改增對生活服務(wù)業(yè)的影響

隨著我國營改增在各行各業(yè)中全面鋪開，生活服務(wù)業(yè)所面對的市場環(huán)境也發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變。但是，在營改增大環(huán)境下，對生活服務(wù)業(yè)帶來的影響并不全部都是正面的，很可能生活服務(wù)業(yè)在短時間內(nèi)所承擔(dān)的稅負(fù)不降反增，這就要求生活服務(wù)業(yè)必須針對企業(yè)自身的實際情況和經(jīng)營特點做好相應(yīng)的應(yīng)對工作，從而降低稅制改革為企業(yè)帶來的負(fù)面影響。當(dāng)然，我們站在另一個角度來看，營改增稅制改革的深入實施為企業(yè)的發(fā)展帶來了全新的機遇。因此，筆者將營改增的實施為生活服務(wù)業(yè)帶來的影響進(jìn)行梳理。

1.1 應(yīng)稅范圍變化

2016年5月1日起，營改增在全國范圍內(nèi)正式實施，這也說明我國營改增稅收政策全面收官。在我國境內(nèi)進(jìn)行銷售服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位均作為繳納增值稅的主體，需要嚴(yán)格依照稅法規(guī)定繳納的相關(guān)增值稅。就營改增全面實施后，對比營改增之前，稅率發(fā)生顯著的變化。營改增政策由于自身特性的體現(xiàn)，在實際應(yīng)用中，能夠更好的改善經(jīng)營者經(jīng)營壓力，為企業(yè)的積極發(fā)展獲得更充足的資金，對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即圍繞制造業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)提供知識性服務(wù)、技術(shù)性支持服務(wù)等服務(wù)業(yè)務(wù)。具體包括：技術(shù)的研發(fā)與服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、各種簽證咨詢服務(wù)、商務(wù)的輔助服務(wù)等。在實施營改增后主要是對這些服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了重大影響。營改增政策推行后，企業(yè)關(guān)注的重點就是在當(dāng)前稅收體系下，稅負(fù)呈現(xiàn)不同程度上的增加和減少。

1.2 各環(huán)節(jié)稅額變化

所謂增值稅主要是指在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額，并且將這部分增值額作為計稅依據(jù)來進(jìn)行征稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，從本質(zhì)上看是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的每個環(huán)節(jié)的增值價值或商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)價外稅，只有存在增加值的情況下才有征稅，反之如沒有增值額則不征稅。由此可見，增值稅改變了按照銷售收入全額征稅的稅收模式。結(jié)合財稅2016年36號文件最新規(guī)定，只要屬于生活服務(wù)業(yè)范疇，都已經(jīng)歸結(jié)為統(tǒng)一的銷售服務(wù)業(yè)。增值稅降低了企業(yè)面對的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅收成本都具有十分重要的意義。同時，增值稅還能促進(jìn)社會的分工與合作，在增值稅并行時，購買的生活服務(wù)項目不能抵扣增值稅進(jìn)項稅問題，實現(xiàn)了貨物與服務(wù)的分工與協(xié)作。營改增的產(chǎn)生還能解決社會上存在的就業(yè)問題，將生活服務(wù)業(yè)納入到增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈條中，不僅實現(xiàn)了供應(yīng)商與客戶的利益，還推動生活服務(wù)業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

1.3 對稅負(fù)的影響

營改增在全國范圍內(nèi)施行后，結(jié)合財稅2016年36號文件最新規(guī)定，增值稅應(yīng)稅范圍進(jìn)一步得到了擴大，可抵扣進(jìn)項稅額范圍也發(fā)生了明顯的變化。比如：交通運輸行業(yè)，在實施增值稅政策后，期間使用的設(shè)備、燃料材料以及加工期間使用的勞動費用都實現(xiàn)了進(jìn)項稅額抵扣工作。但是，由于這些設(shè)備在使用期間每年都會發(fā)生變化，這就在稅額抵扣中產(chǎn)生影響，可見在短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)不降反增。

在最新出臺的財稅2016年36號文件中不難看出，營改增措施推行后，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)均被納入到增值稅應(yīng)稅范疇，納稅主體在購置不動產(chǎn)時，可以根據(jù)獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣稅額。在改革之前，營業(yè)稅收體系下的服務(wù)業(yè)需要征收5%的營業(yè)稅。但是自從營改增政策實施后，按照銷售額的6%繳納增值稅。從實質(zhì)上來看，營改增后并不意味著稅負(fù)也會增長。增值稅和營業(yè)稅時生活服務(wù)企業(yè)在實施營改增前的兩大稅種，營業(yè)稅計稅基數(shù)對企業(yè)營業(yè)額計算所得出的應(yīng)交稅額也會產(chǎn)生變化，增值稅的計稅基數(shù)是收入加銷項稅額，在營改增之前，增值稅的計價收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于營業(yè)稅計價收入，而營改增后的增值稅計價收入則獲得了明顯提高。比如：某企業(yè)對銷售和租賃收入繳納5%營業(yè)稅，當(dāng)過渡到增值稅稅制的時候，這兩個收入適用的增值稅稅率將上升到11%，稅率的上升使得計稅價格水漲船高。

1.4 對服務(wù)業(yè)定價機制的影響

生活服務(wù)業(yè)在發(fā)展中，定價機制較為靈活，相應(yīng)的導(dǎo)致影響價格變動的因素同樣較多，涵蓋范圍較廣，生活服務(wù)業(yè)稅收一旦出現(xiàn)變化，相應(yīng)的服務(wù)價格也需要重新制定。

在生活服務(wù)業(yè)經(jīng)營成本中，員工的薪酬福利待遇和差旅費用則是要占據(jù)很大比例。因此，從一定角度來看，營改增對于生活服務(wù)業(yè)而言稅負(fù)將降低，隨著市場上更多供應(yīng)商的加入，相應(yīng)的可以抵扣進(jìn)項稅額也會逐漸增加，稅負(fù)可能在一定程度上有所降低。

1.5 對企業(yè)總體經(jīng)營績效的影響

由于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模改革不相同在實施營改增后必然會對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。當(dāng)增值稅稅率低、導(dǎo)致稅負(fù)下降，從而給企業(yè)的績效帶來較大影響。企業(yè)基于稅收后的數(shù)據(jù)回歸分析，能夠確定出企業(yè)的績效。在營改增后，服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營績效有所提升，產(chǎn)生了實質(zhì)性的影響。

2 生活服務(wù)業(yè)應(yīng)對營改增的措施

2.1 擴大服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅可抵扣范圍

服務(wù)業(yè)的一般納稅人在全國實施增值稅后獲得的好處較多，最為明顯的一點就是抵扣進(jìn)項稅，減輕稅收面對的壓力，如果是按照進(jìn)項稅抵扣方法，在沒有滿足條件的情況下，將加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?；诖?，在2016年5月1日后，進(jìn)一步拓寬企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣范圍，可以明顯減輕現(xiàn)代企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促使更多的企業(yè)感受到營改增帶來的好處，享受到營改增政策帶來的優(yōu)惠。

2.2 做好營改增政策培訓(xùn)工作

為了落實現(xiàn)階段的政策，服務(wù)企業(yè)有必要做好對于內(nèi)部人員的政策培訓(xùn)，運用培訓(xùn)的方式來提升人員素質(zhì)，確保企業(yè)內(nèi)部的會計人員都能熟悉與營改增密切相關(guān)的各項政策。企業(yè)只有從根源上提升了人員素質(zhì)，那么才能在現(xiàn)階段的生活服務(wù)業(yè)中順利落實營改增，從而加快生活服務(wù)業(yè)的整體發(fā)展速度。

2.3 做好稅收籌劃

這就要求生活服務(wù)企業(yè)應(yīng)該及時了解和把握國家關(guān)于本行業(yè)稅收政策的變化方向，在不違反政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃。如：生活服務(wù)企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員應(yīng)該明確自己的身份，是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)對采取的策略進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)一步規(guī)范本單位的各項管理工作。如果生活服務(wù)企業(yè)在制定策略時忽視了法律政策允許的范疇，那么突破這一底線的后果就是偷稅漏稅，從而對國家的利益造成危害，企業(yè)迎來的也將是法律的嚴(yán)懲。因此，對于生活服務(wù)企業(yè)而言在安排經(jīng)營活動各業(yè)務(wù)時一定要具備合理性，一定要保證與合適的供應(yīng)商、合適的服務(wù)對象，為能夠獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣提供條件。

3 生活服務(wù)業(yè)營改增效應(yīng)實例分析——某市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)A大酒店為例

3.1 開發(fā)區(qū)生活服務(wù)業(yè)納稅人基本情況統(tǒng)計

該市的開發(fā)區(qū)主要是位于市區(qū)的南部地區(qū)，在開發(fā)區(qū)中從事生活服務(wù)業(yè)的納稅人一共有2712家，其中：從事餐飲業(yè)的有1222家，旅游娛樂業(yè)274家，教育醫(yī)療業(yè)134家，文化體育166家，居民日常服務(wù)164家，其他752家。該開發(fā)區(qū)的納稅人中小規(guī)模納稅人為2162家。本文將以該開發(fā)區(qū)內(nèi)的A大酒店為例進(jìn)行研究。

3.2 A大酒店情況介紹

A大酒店目前的總資產(chǎn)為9700萬元，年納稅額已經(jīng)超過了300萬元，該酒店中主要是匯聚了中西餐文化、酒吧、咖啡廳、各種大中小型會議室、多功能廳、規(guī)模不等的宴會廳等服務(wù)基本條件和設(shè)施。同時，酒店的下面還分別開設(shè)了各種俱樂部，俱樂部中有健身、娛樂KTV等不同的娛樂設(shè)施。

3.3 A大酒店營改增稅負(fù)變化情況統(tǒng)計

從表1中不難看出，A大酒店兩年同期的比較后發(fā)現(xiàn)，整體的稅額是下降的，下降的比例為13.8%。雖然在實施營改增后該酒店所對應(yīng)的稅率發(fā)生了變化，上漲了1%，但是從整體上看該酒店的應(yīng)納稅額呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢。這也說明在實施營改增后，生活服務(wù)業(yè)的減稅效應(yīng)是比較明顯的。之所以會產(chǎn)生這樣明顯的減稅效應(yīng)，A酒店的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人說，主要是由于在實施營改增后，該酒店進(jìn)行了進(jìn)項稅額的抵扣，2016年9～12月份，該酒店共計累計抵扣進(jìn)項稅額超過了20萬元。

綜上所述，營改增以后，服務(wù)企業(yè)可以更加全面有效地了解到市場實際需求，有針對性地制定發(fā)展戰(zhàn)略，還可以有效消除重復(fù)征稅帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，同時現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也可以按照增值稅進(jìn)行抵扣，這樣不僅能夠降低服務(wù)購買成本，還能夠刺激消費需求的增長。

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