民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀淺析

吳學(xué)興

摘 要：李克強總理提出的“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”號召，離不開民營小型企業(yè)的參與。然而，民營小型企業(yè)的企業(yè)主不重視會計核算的質(zhì)量以及當(dāng)前對民營小型企業(yè)的外部監(jiān)督存在缺失的情況下，民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的狀況就較為普遍，這種現(xiàn)狀對市場經(jīng)濟公平競爭帶來的負面影響是不容忽視的。本文主要就民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的成因、對策進行了分析。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 中小企業(yè) 會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（b）-087-02

1 民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的現(xiàn)狀及其后果

2016年6月底，全國實有私營企業(yè)數(shù)量在內(nèi)資企業(yè)中的占比首次超過90%。如此龐大的私營企業(yè)數(shù)量，其會計信息質(zhì)量在沒有得到外部有效監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)較多的問題是無法避免的。對目前民營小型企業(yè)存在的一些問題現(xiàn)簡要分析如下。

1.1 企業(yè)對會計法、會計準(zhǔn)則重視不夠

從筆者從事注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)過程中看，民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀非常堪憂，民營小型企業(yè)的業(yè)主對會計法、會計準(zhǔn)則重視的甚少，他們一般都比較關(guān)注單位的稅務(wù)處理情況，只要稅務(wù)部門不找上門，就認為會計核算沒問題。這些單位的會計人員對會計法及會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重視程度也同樣不夠，平時他們只有在面臨會計師事務(wù)所審計時，會對會計準(zhǔn)則作一些了解和按照相關(guān)會計準(zhǔn)則進行會計核算外，一般都對會計準(zhǔn)則采取的是“置之不理”的態(tài)度?？傮w來看，民營小型企業(yè)會計核算的質(zhì)量亟待提高。

政府進行宏觀調(diào)控離不開經(jīng)濟信息，這些信息相當(dāng)一部分來自會計信息，失真的會計信息必然影響到國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計資料的準(zhǔn)確性，其直接帶來的后果是誤導(dǎo)了政府制定國家長短期計劃、貨幣政策、財政政策以及產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施的制定，從而削弱政府宏觀調(diào)控的能力。

1.2 收入及成本費用核算數(shù)據(jù)失真

在收入及成本費用核算領(lǐng)域主要存在的問題是收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本核算、管理費用及營業(yè)費用列支不夠規(guī)范，利息支出的費用化與資本化未能得到正確的劃分等。主要表現(xiàn)如下。

第一，一些施工企業(yè)中存在較大的問題是他們往往利用外部監(jiān)管的缺失和監(jiān)管難度較大的收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)域?qū)Y(jié)轉(zhuǎn)的時點和在收入、成本的配比性上“動手腳”，隨意調(diào)節(jié)利潤；一些房地產(chǎn)企業(yè)存在利息支出的費用化與資本化界限不清的情況。

第二，大多數(shù)民營小型企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不可靠。特別是在企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)的管理等方面，存在企業(yè)財務(wù)賬面數(shù)據(jù)與倉庫數(shù)據(jù)、實際庫存數(shù)據(jù)不一致的情況較為多見。企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)領(lǐng)域由于監(jiān)管的難度很大，于是便不知不覺地成了一個監(jiān)管的盲區(qū)。如筆者在以前的注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)，較多的生產(chǎn)型企業(yè)存在倉庫帳建立不健全，存貨賬實不符的情況，有較多的企業(yè)在這方面缺乏必要的數(shù)量金額核算數(shù)據(jù)，他們尤其在材料成本結(jié)轉(zhuǎn)方面的隨意性較大。

第三，有的企業(yè)甚至存在接收虛開增稅發(fā)票較為嚴重的情況，其主要目的是偷逃增稅稅款。他們利用稅務(wù)、審計等外部單位及人員不熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程和存貨的具體情況，以及外部監(jiān)管、監(jiān)督過程中又較少開展實際盤點的漏洞，以至于對他們的賬面庫存與實際庫存存在較大差異而長時間未被發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)甚至直至到企業(yè)需要注銷、清算時才意識到大量的賬面庫存材料的處理帶來的“煩惱”。

第四，為逃避個人所得稅而虛列支出，企業(yè)主利用虛開得到的業(yè)務(wù)招待費發(fā)票，虛開得到的建筑業(yè)發(fā)票大量套取現(xiàn)金。

1.3 往來賬數(shù)據(jù)不實

企業(yè)股東除了利用虛開的發(fā)票外，還利用收到的款項不入賬的方式來套取資金，這樣就造成了企業(yè)的往來賬不實。有的企業(yè)存在大量的、長期的未清應(yīng)收賬款。表面上看這些應(yīng)收賬款成了呆賬，實際上是一些虛掛的應(yīng)收賬款，注冊會計師在審計時往往得不到這些應(yīng)收賬款的詢證函，但由于注冊會計師需要審計業(yè)務(wù)，即使該數(shù)字足以令注冊會計師出具一個無法表示意見的審計報告，但在實際工作中也最多出具一個帶強調(diào)事項段的審計報告。

1.4 管理費用、營業(yè)費用明細科目設(shè)置不合理

由于一些會計人員專業(yè)知識的不足，在管理費用和營業(yè)費用下設(shè)置的二級科目、三級科目不盡合理。

比如有的企業(yè)會計人員連業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費以及職工薪酬等基本二級科目沒有設(shè)置或設(shè)置不全。有的會計人員在職工薪酬二級科目下的三級科目沒有正確設(shè)置，除了設(shè)置職工工資、職工福利費外，對公積金、勞動保險費、職工教育經(jīng)費等列支費用沒有歸類到二級科目職工薪酬下。還有的企業(yè)在管理費用或營業(yè)費用下設(shè)置的“其他”的二級科目費用額所占一級科目總費用的比重過大，對一些重要的支出費用沒有單列明細科目予以反映。

1.5 稅務(wù)、銀行兩套賬

很多企業(yè)存在給銀行的報表和給稅務(wù)部門的報表不一致的情況，而且兩套報表都存在虛報的情況。

這樣就造成銀行在放貸時，判斷失誤，最終造成大量的銀行貸款呆賬，其產(chǎn)生的最嚴重的結(jié)果是給社會的穩(wěn)定帶來不利后果，在浙江，在經(jīng)濟形勢不好時老板出逃現(xiàn)象也時有發(fā)生。

由于提供給稅務(wù)部門也是假報表，所以計稅的依據(jù)就存在問題，國家的稅款流失也在所難免。

2 民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量低下問題產(chǎn)生的原因

2.1 稅務(wù)部門只注重稅款繳納額度而輕視管理

對民營企業(yè)會計核算質(zhì)量的監(jiān)督，只有稅務(wù)部門在涉及涉稅事項時，才會給予一定的關(guān)注，而稅務(wù)部門關(guān)注的重點也只是稅款額繳納多少的問題，他們一般不太會去關(guān)注企業(yè)的基礎(chǔ)核算問題。

由于稅務(wù)部門普遍存在對企業(yè)采取核定稅負與核定稅款額相結(jié)合的辦法來管理稅收，這在表面上看起來是查賬征收，實質(zhì)上是在搞核定征收。企業(yè)在每年的12月份，都會與稅務(wù)部門事先私下確定一個企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅和增值稅額度。稅款額的確定，稅務(wù)部門一般是依據(jù)企業(yè)上年的繳納情況和稅務(wù)部門當(dāng)年的稅款完成情況為依據(jù)的。而后，企業(yè)再根據(jù)這個確定的稅款額來確定收入、成本的數(shù)據(jù)，這就是所謂的“倒做賬”，所以企業(yè)所得稅稅款繳納所依據(jù)的收入減成本費用后的凈利潤只是一個賬面數(shù)據(jù)而已。在這種背景下，造成的后果是民營企業(yè)的管理人員更加不會注重會計核算的質(zhì)量，依法納稅就變得不可能。這種征稅方式還帶來一個嚴重的后果是企業(yè)經(jīng)營情況良好且資金充足時，稅款沒有及時上交，而當(dāng)企業(yè)步入困境時，稅款繳納壓力較大，容易形成惡性循環(huán)。

2.2 財政部門監(jiān)管缺失

由于財政部門對民營企業(yè)的監(jiān)督存在缺失，企業(yè)似乎可以肆意妄為。即使由于某種原因，會計師事務(wù)所或者財政部門需要對他們會計核算信息進行審計、檢查，但在審計、檢查時一般也很少對諸如存貨、固定資產(chǎn)這些基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)進行盤點核實。如果需要實地盤點檢查，一般也只是走個形式，而不太會注重實效，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題不是不了了之，就是處罰力度不夠。這樣，就造成了企業(yè)的違法成本永遠小于違法帶來的利益。

當(dāng)然，對于如存貨項目的審計、檢查，在沒有企業(yè)的配合下，你要較為準(zhǔn)確地去掌握這些數(shù)據(jù)，需要付出的精力是很大的，但問題在于即使企業(yè)的賬實差異很大，且非常明顯的情況下，但卻沒有被發(fā)現(xiàn)，這不能不說是當(dāng)前對企業(yè)的外部監(jiān)督存在的一個非常大的漏洞。

2.3 社會中介機構(gòu)缺乏有效的手段

有一些接受注冊會計師審計的企業(yè)，由于業(yè)務(wù)的委托是由企業(yè)進行的，他們也是出于某種需要而只是要一個審計報告而已。在這種情況下注冊會計師不是出于委托方的壓力，就是出于時間成本的原因，最終也只能對審計報告“草草了事”。很難能對企業(yè)起到一個有效的糾錯或監(jiān)督的作用。

2.4 會計人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前民營企業(yè)的會計人員整體業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也是造成會計信息質(zhì)量低下的一個原因。

民營小型企業(yè)由于規(guī)模小，他們給予會計人員的薪酬一般也不高，這就造成了這些企業(yè)一般只能雇傭一些學(xué)歷不高，沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)的人員，這些人員在會計工作方面又缺乏工作經(jīng)驗，所以對虛假會計信息對社會的危害性認知不足。當(dāng)前，由社會兼職會計人員代理記賬的民營企業(yè)也不在少數(shù)，這些兼職會計人員由于與企業(yè)接觸、溝通不多，對企業(yè)的實際經(jīng)營情況不可能有較多的了解，這些兼職會計人員自己都不清楚其所反映的會計信息有多少的真實性。

3 提高民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策

3.1 財政部門要依法履行對民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管職能

對民營小型企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)管，財政部門要成為主導(dǎo)者。財政部門首先要樹立這樣的意識：加強對中小企業(yè)的監(jiān)管，擴展檢查范圍，這與當(dāng)前減政放權(quán)是不矛盾的，財政部門對民營企業(yè)的監(jiān)督檢查的缺失，實質(zhì)是財政部門沒有履行好監(jiān)管職能的一個方面。

《中華人民共和國會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！?/p>

《中華人民共和國會計法》第四十二條、四十三條、四十四條中規(guī)定對不依法設(shè)置會計賬簿的、隨意變更會計處理方法的、向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致等行為都規(guī)定了較為明確的法律責(zé)任的承擔(dān)?？h級以上人民政府財政部門對其管轄范圍的企事業(yè)單位行使監(jiān)督和處罰權(quán)。

3.2 要加大監(jiān)督和對違法行為處罰的力度

考慮到當(dāng)前民營企業(yè)存在問題的普遍性和外部監(jiān)督力量的不足，需要逐步加強監(jiān)督力量，并加大處罰力度，包括需要通過修改法律條文以及完善相關(guān)法律法規(guī)的立法手段來有效遏制這種會計信息質(zhì)量失真的勢頭。

政府部門要創(chuàng)新監(jiān)督檢查的方式方法，包括委托社會中介機構(gòu)力量的參與，委托方式要有所創(chuàng)新。

政府部門在履行監(jiān)督職能時，要先不求面，只求質(zhì)，對被檢查的單位要花時間、花精力去檢查個徹底，并按照當(dāng)前的法律法規(guī)加大處罰力度，對違法行為要形成一種威懾力，并向社會傳遞一種“來真的”的信息。這就好像交通法對闖紅燈、酒駕的處罰，一次扣六分，現(xiàn)在有意去闖紅燈的駕駛員應(yīng)該不多了。只有監(jiān)督到位了，企業(yè)業(yè)主才會去重視會計人員的素質(zhì)和會計信息的質(zhì)量。

3.3 會計繼續(xù)教育不能流于形式，要重視實際的效果

會計繼續(xù)教育是必要的，因為有很多會計人員不習(xí)慣自己主動去找文件、政策、會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。

會計繼續(xù)教學(xué)不僅要重視對新發(fā)布的文件、政策的學(xué)習(xí)，同時也要注重創(chuàng)新的方式，比如分行業(yè)來開展培訓(xùn)，培訓(xùn)組織者可以根據(jù)會計人員所在的行業(yè)分批進行，這樣培訓(xùn)的內(nèi)容會更加有針對性。對培訓(xùn)內(nèi)容的考核要求也可以分兩到三個層次，比如對重要知識的考核要求可以高一點，對一般性的知識考核要求可以低一些。

只有做到培訓(xùn)與監(jiān)督檢查相結(jié)合，只有會計人員有了知識，同時監(jiān)督也到位了，會計信息質(zhì)量才會逐步得到提高。

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)正在推進之中，雖然相對于民營企業(yè)來講對內(nèi)部控制制度建設(shè)的需求與行政事業(yè)單位、國有企業(yè)有所不同。再說就當(dāng)前已經(jīng)把內(nèi)部控制制度建設(shè)提上日程的行政事業(yè)單位來講，想要把內(nèi)部控制制度落實到實處，也還需要有一個較長的過程。但這種內(nèi)部控制制度推進的過程本身也是單位管理人員和廣大員工的一個學(xué)習(xí)過程，通過要求推進內(nèi)部控制制度建設(shè)，對于提高民營企業(yè)自身的管理水平也會產(chǎn)生很好的促進作用。只要企業(yè)的管理水平上去了，企業(yè)的會計信息質(zhì)量必然會不斷地得到提升。

參考文獻

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