“營改增”背景下生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)問題的探討

王月 楊麗

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化的時代背景下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加離不開健全的財稅體制，我國對稅收制度的改革和發(fā)展給予了極大的重視，“營改增”制度就是近年來給我國經(jīng)濟(jì)帶來極大影響的一項重要制度改革。本文淺談了“營改增”給服務(wù)業(yè)帶來的多重影響，并結(jié)合實際，提出應(yīng)對轉(zhuǎn)變的策略，為更多的企業(yè)爭取制度上的優(yōu)惠。

關(guān)鍵詞：“增值稅” 服務(wù)業(yè) 影響 對策

中圖分類號：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（b）-137-02

為全面建成小康社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，稅收制度改革成為全面深化改革過程中的一項重要的制度舉措，從2015年發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見》至今，“營改增”制度在全國范圍內(nèi)得到了大力推廣，覆蓋領(lǐng)域幾乎遍及了各行各業(yè)。由近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，這一舉措為擴(kuò)大市場需求，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)更加合理的社會分工增添了動力。服務(wù)業(yè)作為最為復(fù)雜龐大的營業(yè)稅納稅行業(yè)，“營改增”同樣為其帶來了巨大的影響和改變。筆者站在財務(wù)管理者角度，結(jié)合改革后近幾年來服務(wù)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，積極探索“營改增”給服務(wù)業(yè)帶來的影響，并提出合理建議。

1 從營業(yè)稅到增值稅

如今，財務(wù)管理者們不再核算營業(yè)稅，營業(yè)稅已完全退出歷史舞臺。但在營業(yè)稅與增值稅并行的年代里，二者曾是我國的兩大流轉(zhuǎn)稅種，我國的服務(wù)行業(yè)主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅征稅范圍極廣，在生產(chǎn)生活中只要有交易活動發(fā)生，就會帶來相應(yīng)的納稅義務(wù)。然而對于一些難以明確劃分行業(yè)屬性的企業(yè)來說，“兩稅并行”的弱點(diǎn)便凸顯出來，其主要代表就是兼?zhèn)渲圃鞓I(yè)與服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，此類企業(yè)的特點(diǎn)即為難以將其明確劃分企業(yè)類型，這使得納稅時在增值稅與營業(yè)稅的核算上產(chǎn)生意見分歧。其實，在1994年的稅制改革過程中，“營改增”已經(jīng)處于萌芽狀態(tài)，兩稅合一的理念悄然形成，預(yù)言了我國未來的稅制改革發(fā)展走向。果然，2012年1月1日起，我國在上海交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，取得階段性成效；2015年初，“營改增”范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等社會服務(wù)行業(yè)；2016年5月1日，我國實現(xiàn)了全行業(yè)“營改增”，營業(yè)稅的繳納成為歷史。至今，“營改增”制度的廣泛實施已經(jīng)經(jīng)過了五六個年頭。在這一階段里，我們切身體會到了“營改增”制度為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的巨大變化，在全面深化改革的號召下，我國的稅制體制改革又向前邁出了穩(wěn)健的一步，使我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有了更有力的稅收制度保障。

2 為什么要“營改增”

我國早在2015年就已經(jīng)逐步采取停止征收營業(yè)稅的措施，就當(dāng)時的稅收制度對比如下。

首先，“營改增”使稅收制度更加合理。就稅額計算方法來說，營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)額征收，增值稅根據(jù)增值額征收。營業(yè)額乘以相應(yīng)的營業(yè)稅稅率（20%）即可得出營業(yè)稅額，然而在多環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動過程中，營業(yè)額被多次疊加計算，大大增加了納稅人的稅負(fù)；而增值稅則避開了這一缺陷，使納稅額更加接近合理水平。體現(xiàn)了公平賦稅的稅收理念。

其次，“營改增”為納稅人提供了有力保障。就征稅對象來說，增值稅只對商品流轉(zhuǎn)過程中價格增加部分征稅，避免重算、多算稅額；而就以往的營業(yè)稅稅收規(guī)定，營業(yè)稅根據(jù)營業(yè)額計算，無論企業(yè)盈利與否都要繳納營業(yè)稅，這對原本就運(yùn)營不利的企業(yè)來講又是一項沉重負(fù)擔(dān)。

最后，“營改增”有利于企業(yè)發(fā)展。就企業(yè)規(guī)模來說，小規(guī)模納稅人企業(yè)按3%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)降低明顯。從上海試點(diǎn)初始階段的稅收情況反饋來看，多數(shù)中小型企業(yè)稅負(fù)明顯下降。這無異于為企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展增添了動力。

綜上，營業(yè)稅的征收制度已經(jīng)不符合我國的具體國情和經(jīng)濟(jì)狀況。結(jié)合具體實際，根據(jù)市場需要，“營改增”制度的確立與實施非常必要，并且從改革之后近幾年的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，“營改增”制度確為因勢利導(dǎo)的優(yōu)良之舉。

3 “營改增”對服務(wù)業(yè)的影響有哪些

一直以來，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)生活中扮演著不可或缺的角色，據(jù)社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)，服務(wù)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長過程中發(fā)揮了突出貢獻(xiàn)。就GDP占比來看，2010年，服務(wù)業(yè)GDP占比已有44.2%之多，在之后幾年里穩(wěn)步攀升，2015年達(dá)50.5%，2016年達(dá)51.6%。就服務(wù)業(yè)勞動就業(yè)占比來看，同樣呈現(xiàn)增長趨勢，2014年～2016年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分別為38.4%、40.6%、42.4%。服務(wù)業(yè)勞動就業(yè)占比由美國學(xué)者富克斯研究提出，用來衡量一個國家或地區(qū)的服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中為勞動就業(yè)帶來的貢獻(xiàn)程度?？梢姺?wù)業(yè)的發(fā)展對解決就業(yè)問題起到至關(guān)重要的作用。綜上所述，對于服務(wù)業(yè)這樣一個龐大的納稅主體來講，稅收制度的改革勢必會給服務(wù)業(yè)帶來較為深重的影響。在具體實踐過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)“營改增”制度在服務(wù)業(yè)行業(yè)內(nèi)體現(xiàn)出的兩面性。

3.1 正面影響

3.1.1 降低稅收成本，避免重復(fù)納稅

“多環(huán)節(jié)、不重復(fù)”這一優(yōu)點(diǎn)在全行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)均有所體現(xiàn)。那么對于服務(wù)業(yè)來講，在營業(yè)稅被取消之前，服務(wù)業(yè)企業(yè)既要繳納增值稅又要繳納營業(yè)稅，而且營業(yè)稅中重復(fù)征稅疊加產(chǎn)生的“虛高”稅基在無形中增加了服務(wù)業(yè)的納稅壓力。營改增之后，不僅征稅對象有一定變化，稅率也有所改變。就交通運(yùn)輸業(yè)舉例說明：營改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收率為3%，計稅依據(jù)為營業(yè)額，稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁。且納稅人在繳納營業(yè)稅的同時還要繳納增值稅；營改增之后，運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率為11%，表面看來稅率增高幅度很大，但計稅依據(jù)由原有的營業(yè)額變?yōu)樵鲋殿~，這樣一來稅款的繳納就與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少無關(guān)，增值部分即為納稅依據(jù)，與營業(yè)額相比稅基明顯降低。另外，稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，部分增值稅可以抵扣。對比來看，增值稅的繳納額低于營業(yè)稅，優(yōu)勢可見一斑。

3.1.2 有利于銷售與服務(wù)的結(jié)合，促進(jìn)合理分工

“營改增”之前，企業(yè)偏向于“大而全”的經(jīng)營模式，其原因在于增值稅與營業(yè)稅的抵扣環(huán)節(jié)缺失。服務(wù)類企業(yè)購進(jìn)商品無法抵扣，銷售類企業(yè)購買服務(wù)也無法抵扣，為盡可能降低納稅金額，多數(shù)企業(yè)選擇了既經(jīng)營銷售又提供服務(wù)的經(jīng)營管理模式，雖然降低了納稅成本，但這從很大程度上給專業(yè)化分工帶來了無法逾越的障礙?！盃I改增”給企業(yè)帶來的最大利益就是部分增值稅稅額可以抵扣；例如，取得了增值稅專用發(fā)票，即可扣除票面注明的銷項稅額。有了可靠的抵扣環(huán)節(jié)，服務(wù)類企業(yè)不需要在降低購貨成本上多花精力，可以全力投入到服務(wù)提供上，這在無形中促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的規(guī)范化、專業(yè)化。進(jìn)而促進(jìn)崗位的專設(shè)專立、權(quán)職對等，并且減緩了就業(yè)壓力，真正做到個人進(jìn)步與企業(yè)發(fā)展比翼雙飛。

3.2 負(fù)面影響

3.2.1 增值稅可抵扣范圍過小，稅負(fù)不減反增

作為第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)類行業(yè)涵蓋范圍十分廣泛。“營改增”帶來的顯著成效在多數(shù)行業(yè)中有所體現(xiàn)，但對于某些行業(yè)來說反而加重了稅收負(fù)擔(dān)，就交通運(yùn)輸行業(yè)舉例說明：根據(jù)2016年交通運(yùn)輸行業(yè)納稅情況報告顯示，有42%的交通運(yùn)輸行業(yè)表明“營改增”加重了交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，究其根本我們發(fā)現(xiàn)，以交通運(yùn)輸為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，其勞動力成本、經(jīng)營用車輛租金、勞保費(fèi)占據(jù)了行業(yè)成本的很大比重，但這三項均未被納入可抵扣范圍，而恰好車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)等附加費(fèi)用屬于可抵扣范圍，這一部分的可抵扣數(shù)額對于龐大的稅基來講無異于杯水車薪，加之稅率由原來的3%變?yōu)?1%，稅基又有所增加，綜合來看，運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較之以往有增無減。這種狀況會導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)問題而失去了行業(yè)之間的競爭優(yōu)勢，給服務(wù)類行業(yè)的發(fā)展帶來了不可忽視的阻力。

3.2.2 “營改增”政策尚未完善，抵扣依據(jù)過于單一

“營改增”制度使稅額降低的主要原因是可抵扣項目增多使得稅基減少，抵扣需要合法依據(jù)。眾所周知，要想抵扣增值稅就必須取得增值稅專用發(fā)票，但并非所有行業(yè)均能取得增值稅專用發(fā)票，例如餐飲業(yè)往往可能根據(jù)自身需要向農(nóng)業(yè)或個體商戶購買食材，然而此類供貨商均無法開出增值稅專用發(fā)票或不具備開出增值稅專用發(fā)票的能力，導(dǎo)致大部分增值稅額無法抵扣，因此，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)并沒有減少或反而加重。

4 如何合理減輕“營改增”政策給服務(wù)業(yè)帶來的不利影響

4.1 適當(dāng)拓寬服務(wù)業(yè)的可抵扣范圍，真正實現(xiàn)合理納稅

由營改增帶來的負(fù)面影響論述中我們可以得出一個結(jié)論，對于多數(shù)行業(yè)來說，增值稅可抵扣是降低稅負(fù)的關(guān)鍵所在，抵扣越多繳稅越少。那么對于服務(wù)類行業(yè)來說，現(xiàn)有的可抵扣項目遠(yuǎn)不足以凸顯出“營改增”制度帶來的稅額降低程度?？傻挚鄯秶裟芎w勞動力成本、租金、保險費(fèi)等主要服務(wù)類成本，稅基將會大幅度下降，即使稅率有小幅度調(diào)整，也不會對增值稅稅額浮動有太大影響，既能減輕服務(wù)行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，又能給服務(wù)類交易的進(jìn)行注入新鮮活力，是不可多得的優(yōu)良舉措。

4.2 積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理社會分工

在兩稅并行的時代，大多數(shù)企業(yè)青睞于既生產(chǎn)貨物又銷售服務(wù)的經(jīng)營管理模式，導(dǎo)致在崗人員專業(yè)水平不足，企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)疲勞，經(jīng)營水平難以提高，不利于企業(yè)打造“精英產(chǎn)品”。呼吁政府引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)不同崗位從業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)“高水平、更專業(yè)”的經(jīng)營方式。統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展與社會進(jìn)步的關(guān)系，相互促進(jìn)，相互完善，為優(yōu)秀人才提供更為廣闊的發(fā)展平臺，做到人盡其才，物盡其用，為服務(wù)業(yè)快速發(fā)展儲備雄厚的人力資源，推動服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，配合經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

4.3 完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財務(wù)部門技能培訓(xùn)

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時代背景下，接觸新事物、學(xué)習(xí)新事物的能力顯得尤為重要。由于服務(wù)業(yè)正處于制度改革初期，還未完全成熟，就應(yīng)在此時抓住機(jī)遇，緊跟制度改革潮流，不斷學(xué)習(xí)。作為財務(wù)人員，更要有敏銳的經(jīng)濟(jì)思維，加強(qiáng)新政策的學(xué)習(xí)，鞏固原有的會計核算和財務(wù)管理知識，溫故知新，熟練掌握新制度下增值稅的正確核算方法，積極合理避稅，力求為企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)。站好服務(wù)業(yè)財務(wù)人員“營改增”制度實施的第一班崗。

5 結(jié)語

隨著國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，我國的稅收制度日趨完善，“營改增”制度的制定、頒布和實施使我國的稅收制度向著更加合理更加惠民的方向又前進(jìn)了一大步，對此，無論是納稅企業(yè)還是財務(wù)人員都應(yīng)該對未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢抱有信心，筆者始終相信在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，服務(wù)業(yè)企業(yè)會積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，配合國際經(jīng)濟(jì)走勢，加快服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的轉(zhuǎn)型，努力拓寬國際市場。而稅收制度的不斷完善恰好為此注入了源源不斷的動力，為服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展提供了有力保障。

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