賈守嬋+張靜

（1.075100 河北省張家口市宣化區(qū)人民檢察院 河北 張家口；2.076350 河北省張家口市崇禮區(qū)人民檢察院 河北 張家口）

摘 要：詳查法既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準(zhǔn)確、科學(xué)。核對法對需要鑒定的會計核算資料中的有關(guān)會計憑證、賬簿、報表和其他原始記錄、實(shí)物、現(xiàn)場等實(shí)施相互核對，以確認(rèn)會計記錄所反映的事實(shí)情況是否真實(shí)、正確。比較分析法主要是利用賬戶和報表中的同類數(shù)字或關(guān)系數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，用以發(fā)現(xiàn)是否存在問題。平衡分析法分析事物之間發(fā)展是否平衡，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：司法會計；鑒定；審計技術(shù)方法

司法會計鑒定與一般審計，他們的社會活動的屬性不同，范圍不同，目的不同，法律依據(jù)也不同，因而所采取的審計方法也不盡相同。司法會計鑒定是指訴訟機(jī)關(guān)為了查明案情，依法指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，依據(jù)司法會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，通過檢驗(yàn)財務(wù)會計資料，對案件中的財務(wù)會計問題進(jìn)行技術(shù)鑒定的一項(xiàng)訴訟活動，是訴訟機(jī)關(guān)依法采取的一種訴訟措施。而審計是指審計機(jī)構(gòu)根據(jù)需要或接受委托，指派專業(yè)人員依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)，通過審查被審單位的財務(wù)會計資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，提出意見和結(jié)論的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價活動。司法會計鑒定在技術(shù)手段上與審計有類似之處，但司法會計鑒定過程中不適用“重要性原則”，同時一般也不適宜采取抽樣審查，而需實(shí)施詳細(xì)驗(yàn)證。因?yàn)樗痉〞嬭b定均要求對某一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)的“是”與“非”予以明確界定，或?qū)?jīng)濟(jì)交易的具體數(shù)量進(jìn)行核實(shí)，因此，一般應(yīng)將所有鑒定資料作為證據(jù)來源，實(shí)行詳細(xì)審查，以達(dá)到鑒定目的。具體來講，司法鑒定中常用的審計技術(shù)方法一般有以下幾種：

一、詳查法

詳查法是指查賬人員對查賬期間的全部憑證、賬薄、報表及其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審查。既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案審查。詳查法對被稽查單位被查期內(nèi)的所有活動、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審查程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍嘶?。主要對需鑒定的會計核算資料和相關(guān)文件逐項(xiàng)檢查，重點(diǎn)是原始單據(jù)，查看其中有無錯漏、重復(fù)、涂改，尤其要查明其內(nèi)容是否正確、合理、合法、符合會計原則和制度。詳查法與全面審查不同。全面審查指審查的種類，是按審查范圍大小的不同對審查進(jìn)行的具體分類；詳查法指審查的方法，是按稽查手續(xù)對稽查方法的分類；而且在全面審查中的某些審查項(xiàng)目，根據(jù)需要既可以進(jìn)行詳查，也可以不進(jìn)行詳查。

二、核對法

核對法是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，確定其內(nèi)容是否一致，計算是否準(zhǔn)確的一種方法。對需要鑒定的會計核算資料中的有關(guān)會計憑證、賬簿、報表和其他原始記錄、實(shí)物、現(xiàn)場等實(shí)施相互核對，以確認(rèn)會計記錄所反映的事實(shí)情況是否真實(shí)、正確。具體可分為原始憑證和記賬憑證的核對、憑證與賬簿的核對、總賬與明細(xì)分類賬的核對、總賬與會計報表間的核對。原始憑證和記賬憑證之間的核對，主要核對原始憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和記賬憑證的會計科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。記賬憑證與賬簿之間的核對，主要核對摘要內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致。總賬與明細(xì)分類賬核對?？傎~是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料的總括反映，明細(xì)分類賬則詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)資料的具體情況。一個總賬可以同若干個明細(xì)賬進(jìn)行對應(yīng)，主要核對期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。賬簿和報表間的核對，會計報表的各項(xiàng)數(shù)字都來源于賬簿。因此對于賬表的核對是以表對賬，確定報表時間，與賬簿核對，從而判斷數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。

三、比較分析法

比較分析法是通過對相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)和查證問題的一種方法。利用會計核算資料，主要是利用賬戶和報表中的同類數(shù)字或關(guān)系數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，用以發(fā)現(xiàn)是否存在問題。采用這種方法時，應(yīng)先將用價值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進(jìn)行對比，以觀察各種變動的有利因素與不利因素，再查明各變動因素的變動情況及變動的原因。這種方法，按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同，可以分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法。①絕對數(shù)比較法，是通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對數(shù)的直接對比分析來衡量經(jīng)濟(jì)活動的成果和差異的方法。②相對數(shù)比較法，是利用比率對比分析來說明相關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，測定財務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。采用這種方法時，應(yīng)先將需要對比的數(shù)值換算成比率，再從相關(guān)比率對比分析中，發(fā)現(xiàn)和分析存在的問題。

四、平衡分析法

平衡分析法是指對各個互相聯(lián)系的因素之間保持的數(shù)量是否合理進(jìn)行分析，以揭示出事物之間相互關(guān)系是否平衡的一種分析方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質(zhì)和原因，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進(jìn)事物的發(fā)展。統(tǒng)計平衡分析的主要方法有編制平衡表和建立平衡關(guān)系式。平衡表與一般統(tǒng)計表的區(qū)別在于：指標(biāo)體系必須包括收入與支出，來源與使用兩個對應(yīng)平衡的指標(biāo)。平衡關(guān)系式是用等式表示各相關(guān)指標(biāo)間平衡關(guān)系的式子。如：期初庫存+本期入庫=本期出庫+期末庫存，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，增加值=總產(chǎn)出-中間投入。統(tǒng)計中的平衡分析基本要求和特點(diǎn)是：平衡分析要通過有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的對等關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的比例關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過任務(wù)的完成與時間進(jìn)度之間的正比關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)展速度；要通過各有關(guān)指標(biāo)的聯(lián)系表現(xiàn)出全局平衡與局部平衡之間的聯(lián)系。

當(dāng)然，司法會計鑒定中常用的審計技術(shù)方法還有好多種，在實(shí)際工作中我們可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)案件類型的不同，綜合運(yùn)用好各種鑒定方法，最終為司法訴訟提供全面、真實(shí)的證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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