基于業(yè)財融合的會計轉(zhuǎn)型實踐探索

陳茗+王航+黃虹

【摘要】技術(shù)變革帶來的信息化、全球化和智能化的發(fā)展趨勢，要求企業(yè)積極應(yīng)對會計工作重心的轉(zhuǎn)型，探索業(yè)財融合的新型會計管理模式。中國商飛上海飛機設(shè)計研究院（以下簡稱“上飛院”）成本工程建設(shè)行動，特別是成本工程師團隊的作用，一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會計無法影響設(shè)計成本的問題，將懂業(yè)務(wù)的技術(shù)人員培養(yǎng)為成本工程師，對成本控制前置至設(shè)計環(huán)節(jié)，推行飛機的全壽命周期成本管控，創(chuàng)造了很大經(jīng)濟價值。本文對該案例進行了介紹。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財融合 會計轉(zhuǎn)型 成本控制 成本工程師

技術(shù)變革帶來的信息化、全球化和智能化的發(fā)展趨勢，企業(yè)會計管理面臨挑戰(zhàn)。積極探索成本管控、財務(wù)分析等業(yè)財融合要求高的管理會計人才，以適應(yīng)日益復(fù)雜和充滿不確定性的未來，更好地應(yīng)對大型先進制造業(yè)前期投入巨大、設(shè)計成本主導(dǎo)、產(chǎn)品生命周期變短、各類創(chuàng)新不斷的需要。中國商飛上海飛機設(shè)計研究院（以下簡稱“上飛院”）在成本工程建設(shè)方面，進行了積極的探索，特別是項目管理中的成本工程師隊伍的培養(yǎng)路徑和作用的發(fā)揮，是業(yè)財融合管理會計師的典型案例，有明顯的示范效應(yīng)。本文對此進行介紹。

一、大型商務(wù)飛機研發(fā)成本控制概述

（一）大型商務(wù)飛機成本構(gòu)成

大型商務(wù)飛機全壽命周期成本（簡稱LCC），包括飛機需求調(diào)研、項目可行性論證、方案論證、工程研制、生產(chǎn)制造、使用和產(chǎn)品支援、報廢處置等階段費用的總和。見圖（1）。

在飛機設(shè)計結(jié)束時，全壽命周期成本85%已經(jīng)鎖定，構(gòu)型凍結(jié)后的設(shè)計更改代價巨大。設(shè)計階段如果缺少經(jīng)濟性約束，飛機的經(jīng)濟性指標(biāo)將無法得到控制，全壽命周期成本無法得到有效管控。

（二）大型商務(wù)飛機成本控制目標(biāo)

全壽命周期成本管控的目標(biāo)是通過定義研制飛機和系統(tǒng)的經(jīng)濟性管控，以使所制造的飛機產(chǎn)品經(jīng)濟性達到或滿足市場需求和客戶期望的水平。具體目標(biāo)包括：捕獲和確定飛機對于經(jīng)濟性的需求，建立經(jīng)濟性指標(biāo)體系；選擇研制壽命周期環(huán)境，確定壽命周期過程經(jīng)濟性活動所采用的方法、工具；建立經(jīng)濟性約束控制流程、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則；搭建成本數(shù)據(jù)分析平臺，生成有效管理信息。

（三）大型商務(wù)飛機成本控制內(nèi)容

對與飛機設(shè)計緊密聯(lián)系的核心成本指標(biāo)進行約束。包括研制成本（非重復(fù)成本簡稱NRC），飛機論證、研制、試驗所發(fā)生的成本，包含工程設(shè)計費、發(fā)展試驗費、試飛費用、適航審定費、資料文件費、其他費用等；單機成本（重復(fù)成本簡稱RC），飛機批產(chǎn)制造單架飛機的成本，包含材料費、人工費、采購件費、生產(chǎn)工裝費、備件費等；直接運營成本（簡稱DOC），航空公司直接使用成本，包含燃油費、潤滑油費、空勤人員費用、維護費、折舊費和保險費等。

研制成本、單機成本和直接運營成本之間相互影響，又相互制約。研制成本增加可以提升飛機性能，一定程度上降低飛機單機成本和運營成本；但增加研制成本需要按銷售量分?jǐn)偟絾螜C間接成本中，反而有可能增加單機總成本，并影響運營成本。

在確定成本控制目標(biāo)與要求時，需要從飛機全壽命成本的角度，系統(tǒng)性地考慮并保障研制成本、單機成本和直接運營成本之間的平衡關(guān)系。飛機的總成本對飛機制造商的盈利非常敏感，1%的成本變化，將帶來12倍的凈現(xiàn)值變化和5倍的盈虧平衡點變化，由此可見，成本控制在大型商務(wù)飛機研發(fā)過程中起著非常重要的作用。見圖（2）。

二、大型商務(wù)飛機成本控制案例

（一）上飛院項目成本管理模式簡介

上飛院是中國商用飛機有限責(zé)任公司的設(shè)計研發(fā)中心，創(chuàng)建于20世紀(jì)70年代，是國內(nèi)大中型民用飛機設(shè)計研究機構(gòu)，承擔(dān)著我國擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的ARJ21飛機，以及國家大型飛機重大專項中大型客機項目的設(shè)計、試驗、預(yù)研及關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)等任務(wù)。上飛院不斷強化“設(shè)計決定成本”的理念，大力推進成本工程體系及制度建設(shè)，全面規(guī)劃并著力推進C919項目設(shè)計經(jīng)濟性評審工作、寬體項目全壽命周期成本管理工作，確保大型客機在國際同類機型中更具有競爭力。為了改變研究設(shè)計部門長期存在的成本意識差，傳統(tǒng)成本會計不懂設(shè)計技術(shù)，無法發(fā)揮設(shè)計成本控制作用的局面，上飛院積極營造成本文化，探索開展成本工程體系及制度建設(shè)，為有效貫徹經(jīng)濟性約束在飛機研發(fā)中的作用奠定了良好的基礎(chǔ)。

成本管理模式的變革首先要在管理組織架構(gòu)上給予保障，進行組織機構(gòu)的變革。即將傳統(tǒng)職能型向集成產(chǎn)品團隊轉(zhuǎn)變，形成跨專業(yè)、跨單位、跨學(xué)科、跨部門的組織。團隊集中項目經(jīng)理、工程經(jīng)理、制造、客戶服務(wù)、適航、質(zhì)量、財務(wù)等要素，便于協(xié)同工作，高效解決問題。在成本管理組織中，設(shè)計成本管理委員會下設(shè)辦公室負責(zé)日常工作，同時設(shè)立成本工程團隊，團隊組織聯(lián)合院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門部長、成本工程師進行成本管控。

（二）上飛院成本工程師團隊建設(shè)

1.上飛院成本工程師團隊組建

為了加強業(yè)財融合，克服傳統(tǒng)成本會計在設(shè)計成本控制上“失語”問題，上飛院財務(wù)部從2009年起開始關(guān)注成本工程師隊伍的組建問題，以內(nèi)部培養(yǎng)為主，逐步從總體、結(jié)構(gòu)、電氣等部門調(diào)入飛機設(shè)計師從事財務(wù)管理工作，即從非會計專業(yè)和設(shè)計部門轉(zhuǎn)型而來，選拔時強調(diào)個人意愿，同時也協(xié)調(diào)好和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的管理，見表（1）。

成本工程師團隊，在上飛院財務(wù)部有獨立的科室，行政歸屬于財務(wù)部門，同時也是型號會計師系統(tǒng)的重要組成部分，將日常工作和項目協(xié)作工作有機地結(jié)合起來。另外，上飛院在各研究部也設(shè)置了成本工程師，配合財務(wù)部從事研究部的成本管理工作，做到業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度結(jié)合。